← На главную

В процессе инвентаризации на производственных предприятиях нередко выявляется естественная убыль сырья и полуфабрикатов (усушка, испарение, технологические потери). Часто бухгалтерия стремится отразить сумму недостачи со счета 94 («Недостачи и потери от порчи ценностей») на остаток оставшихся на складе полуфабрикатов (счет 21), чтобы увеличить их себестоимость. Рассмотрим, почему прямая проводка Дт 21 Кт 94 невозможна как с точки зрения методологии бухгалтерского учета, так и в рамках архитектуры 1С:Управление производственным предприятием 1.3, а также разберем корректные способы решения этой задачи.

Методологические и технические ограничения

Проанализируем две основные причины, почему нельзя просто «раскидать» 94 счет на остатки 21 счета:

1. Требования Плана счетов бухгалтерского учета: Согласно Приказу Минфина РФ № 94н, счет 94 не имеет корреспонденции по кредиту со счетом 21. Кредит 94 счета может корреспондировать со счетами затрат (20, 23, 25, 26, 44), расчетов (73, 76) или прочих доходов и расходов (91.02). Стоимость запасов на счете 21 формируется исключительно в процессе выпуска из производства.
2. Архитектура регистрового учета в 1С:УПП 1.3: Учет полуфабрикатов ведется по регистрам накопления (Партии товаров на складах при партионном учете или Учет затрат (бухгалтерский и налоговый учет) при РАУЗ). Ручная операция Дт 21 Кт 94 сделает запись только в план счетов, не изменив стоимость партий в регистрах. В результате регламентный документ Расчет себестоимости выпуска выдаст ошибки расхождения баланса и регистров либо оставит зависшие суммовые остатки без количества.

Разберем практические способы корректного отражения технологических потерь и недостач в программе.

Способ 1. Отражение потерь через производственный цикл (выпуск с фактической стоимостью)

Если необходимо, чтобы фактическая себестоимость уменьшившегося в результате испарения объема полуфабрикатов увеличилась на сумму технологических потерь, операцию проводят через счета затрат 20 или 23. Разберем по шагам порядок действий:

1. Оформляем передачу имеющегося объема полуфабрикатов со склада в производство документом Требование-накладная (проводка Дт 20.01 Кт 21).
2. Фиксируем недостающее количество документом Списание товаров с отнесением стоимости недостачи на производственную статью затрат в пределах норм технологических потерь или естественной убыли.
3. Оприходуем фактически оставшийся объем полуфабрикатов документом Отчет производства за смену (проводка Дт 21 Кт 20.01). В табличной части «Материалы» указывается весь списанный объем исходного сырья/полуфабриката.
4. При проведении регламентного документа Расчет себестоимости выпуска все производственные затраты будут распределены на фактический выпуск, сформировав корректную повышенную себестоимость единицы полуфабриката как по бухгалтерскому учету, так и во всех регистрах накопления.

Способ 2. Включение потерь в затраты на последующий выпуск продукции

Если полуфабрикаты не хранятся длительное время, а сразу передаются в дальнейшие переделы для выпуска готовой продукции, потери в пределах норм естественной убыли целесообразно включить в себестоимость конечных изделий:

1. Отражаем сумму признанной недостачи документом Прочие затраты с корреспонденцией Дт 20.01 Кт 94. Обязательно заполняем реквизиты: Подразделение, Номенклатурная группа и Статья затрат (с характером затрат «Производственные расходы»).
2. Настраиваем регистр сведений Способы распределения статей затрат организаций для выбранной статьи затрат, либо вручную фиксируем базу документом Распределение прочих затрат на конкретные выпуски готовой продукции.
3. В конце отчетного периода документ Расчет себестоимости выпуска закроет счет 20.01 на счет 43, включив убыль полуфабрикатов в итоговую себестоимость товарного выпуска.

Способ 3. Списание недостач на прочие расходы (счет 91.02)

Если годовая инвентаризация проводится в конце декабря при отсутствии активного выпуска полуфабрикатов или готовой продукции, распределение потерь на скудный декабрьский выпуск приведет к резкому и необоснованному искажению себестоимости единицы. Кроме того, сверхнормативные потери не могут уменьшать налогооблагаемую базу по производственным статьям без обоснований.

В такой ситуации сумму со счета 94 списывают на финансовые результаты:

1. Оформляем списание недостачи документом Прочие затраты или бухгалтерской справкой в дебет счета 91.02 («Прочие расходы») с кредита счета 94.
2. Выбираем статью прочих доходов и расходов с признаком «Не принимаемые к НУ» (если нормы естественной убыли превышены или документально не подтверждены).
3. Этот подход полностью безопасен для регистров 1С:УПП 1.3, не создает расхождений в РАУЗ и партионном учете и строго соответствует ПБУ и Инструкции по применению Плана счетов.