← На главную

Возникают ситуации, когда бизнес-процессы не могут ждать. Представим: крупный поставщик доставил на ваш склад партию товара, который уже ждут клиенты. Но из-за технического сбоя, например, падения базы 1С, поставщик не может оперативно предоставить первичные учетные документы — УПД или связку ТОРГ-12 и счет-фактуру. Товар физически есть, продавать его нужно срочно, но юридически он еще не числится на вашем балансе. Как быть в такой ситуации, чтобы отгрузить товар клиентам и минимизировать налоговые риски по НДС и налогу на прибыль? Давайте разберем эту проблему по шагам.

Такая ситуация в бухгалтерском учете имеет специальный термин — неотфактурованная поставка. Это поступление товарно-материальных ценностей (ТМЦ), по которым на момент приемки отсутствуют расчетные документы поставщика.

Шаг 1. Фиксируем поступление товара на склад

Первое и самое важное правило: несмотря на отсутствие документов, вы обязаны оприходовать фактически поступивший товар. Игнорирование этого факта является нарушением правил ведения бухгалтерского учета. Основанием для оприходования послужат те документы, которые у вас есть на руках, а также внутренние акты.

1. Создаем комиссию и составляем акт приемки. Назначьте ответственных сотрудников (кладовщик, менеджер, бухгалтер) для приемки товара. Комиссия должна составить акт приемки, например, по унифицированной форме № М-7 ("Акт о приемке материалов") или самостоятельно разработанной форме. В акте нужно зафиксировать дату поступления, наименование, количество и качество товара.
2. Используем косвенные документы. Основанием для составления акта будут имеющиеся сопроводительные документы. В вашем случае это товарно-транспортная накладная (ТТН). ТТН подтверждает факт физической передачи товара от поставщика к вам, и это будет вашим главным доказательством реальности хозяйственной операции в случае вопросов со стороны налоговых органов.

Шаг 2. Оприходование товара в 1С по учетной цене

После документальной фиксации на складе необходимо отразить поступление в вашей учетной системе, например, в 1С:Управление торговлей. Для этого создается стандартный документ Приобретение товаров и услуг.

Главный вопрос — по какой цене приходовать товар, если в ТТН она может быть не указана или вы не уверены в ее корректности? Здесь есть несколько вариантов:

• Цена из договора. Если в вашем договоре с поставщиком зафиксированы цены на поставляемые товары, используйте их. Это самый надежный вариант.
• Цена из предыдущих поставок. Если вы уже закупали этот товар у данного поставщика, можно взять цену из последнего полученного документа.
• Рыночная цена. Если два предыдущих варианта не подходят, товар следует оприходовать по текущей рыночной стоимости аналогичных товаров.

В бухгалтерском учете будет сформирована стандартная проводка: Дебет 41 "Товары" – Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Теперь товар числится у вас на балансе, и вы имеете полное право его продавать.

Шаг 3. Продажа товара клиенту и анализ налоговых последствий

После оприходования товара вы можете оформлять документы Реализация товаров и услуг для ваших покупателей. Выручка будет отражена в учете, а НДС с реализации будет начислен к уплате в бюджет. И здесь возникают основные налоговые риски, к которым нужно быть готовыми.

Налоговые риски неотфактурованной поставки

Налог на прибыль. До тех пор, пока вы не получите от поставщика корректно оформленный первичный документ (УПД или ТОРГ-12), вы не имеете права учитывать себестоимость проданного товара в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Это означает, что налог на прибыль за текущий отчетный период будет рассчитан со всей суммы выручки от продажи этого товара, что приведет к временному увеличению налоговой нагрузки.

НДС. Ситуация с налогом на добавленную стоимость еще строже. Принять к вычету "входящий" НДС по поступившему товару можно только на основании счета-фактуры или УПД от поставщика. Без этого документа вычет невозможен. Таким образом, вам придется исчислить и уплатить в бюджет НДС со всей суммы реализации, не уменьшая его на сумму налога, предъявленного поставщиком.

Важно понимать: это временные трудности. Как только документы будут получены, вы сможете сделать корректировки и восстановить свои права на расходы и вычеты.

Шаг 4. Корректировка учета после получения документов

Рано или поздно поставщик восстановит свою систему и предоставит вам оригиналы документов. Дальнейшие действия зависят от того, когда это произойдет.

Сценарий 1: Документы получены в том же отчетном периоде (например, в том же квартале)

1. Проверьте цены в полученных документах. Если они совпадают с учетными ценами, по которым вы приходовали товар, вам нужно просто зарегистрировать полученный счет-фактуру в книге покупок через документ Регистрация счета-фактуры поставщика.
2. Если цены отличаются, необходимо создать документ Корректировка поступления. Он сторнирует старые проводки по учетной цене и создаст новые, правильные, на основании фактических данных.
3. После этого вы сможете правомерно принять НДС к вычету и учесть себестоимость в расходах по налогу на прибыль за текущий период.

Сценарий 2: Документы получены после окончания отчетного периода

Это более сложный случай. Если документы, полученные в новом квартале, изменяют ваши налоговые обязательства за прошлый период (например, уменьшают налог на прибыль из-за появления себестоимости), вам придется подавать уточненные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль за тот период, в котором была совершена операция.

Критически важный момент: маркированный товар ("Честный ЗНАК")

Если товар, который вы получили, подлежит обязательной маркировке (например, обувь, табак, молочная продукция, шины), ситуация кардинально меняется.

Продавать такой товар без документов категорически нельзя!

Передача права собственности на коды маркировки от поставщика к покупателю происходит не физически, а юридически — через систему электронного документооборота (ЭДО) на основании универсального передаточного документа (УПД). Пока вы не получите от поставщика электронный УПД и не подпишете его своей электронной подписью, коды маркировки не перейдут на баланс вашей организации в системе "Честный ЗНАК".

Продажа такого товара (особенно в розницу через кассу) будет являться грубейшим нарушением законодательства. При сканировании кода маркировки на кассе система зафиксирует попытку вывода из оборота товара, который вам не принадлежит. Это чревато крупными штрафами.

Вывод: если товар маркированный, его продажу придется остановить до момента восстановления системы у поставщика и получения корректного УПД по ЭДО.

Итоги и рекомендации

Подведем итог. Ситуация с отсутствием документов от поставщика неприятна, но решаема, если действовать грамотно:

1. Не ждите, действуйте. Обязательно оприходуйте товар на основании имеющихся ТТН и внутреннего акта приемки.
2. Будьте готовы к налогам. Морально и финансово подготовьтесь к тому, что в текущем периоде налог на прибыль и НДС будут выше обычного.
3. Поддерживайте связь. Ведите официальную переписку с поставщиком, фиксируйте обещания по срокам предоставления документов. Это докажет вашу добросовестность.
4. Проверьте маркировку. Если товар подлежит маркировке, отложите его продажу до получения УПД по ЭДО. Риски в данном случае слишком высоки.

Правильное применение механизма учета неотфактурованных поставок позволит вам не останавливать продажи и пройти этот сложный период с минимальными юридическими и финансовыми потерями.