Проанализируем ситуацию: в 4 квартале 2024 года у организации впервые появился торговый сбор, и при заполнении годовой декларации по налогу на прибыль возникают вопросы по строкам Листа 02 — 265, 267, 270 (а также «какие еще строки нужны»). Разберем по шагам, как устроена логика этих строк, как увязать налог, авансы и торговый сбор, и что проверить в 1С, чтобы декларация заполнилась корректно.
Сразу зафиксируем главную идею: торговый сбор уменьшает только налог (или авансовый платеж) в бюджет субъекта РФ — то есть региональную часть налога на прибыль. На федеральную часть (строка 190/220) торговый сбор не влияет. Поэтому все расчеты мы будем «крутить» вокруг региональной части (строки 200, 230 и показатели по торговому сбору 265–267), а затем правильно получим итог к доплате/уменьшению.
Давайте вместе «прочитаем» Лист 02 как формулу. Обычно (без экзотики вроде КГН, льготных приложений и т. п.) в годовой декларации работают такие показатели:
Строка 180 — исчисленный налог на прибыль за год (в целом), нарастающим итогом.
Строка 190 — часть налога в федеральный бюджет (обычно 3% при ставке 20%, если нет специальных ставок).
Строка 200 — часть налога в бюджет субъекта РФ (обычно 17% при ставке 20%, если нет пониженных региональных ставок).
Строка 210 — сумма начисленных авансовых платежей за отчетные периоды текущего года (в целом).
Строка 220 — авансы в федеральный бюджет.
Строка 230 — авансы в бюджет субъекта РФ.
То есть базовая логика «к доплате/к уменьшению» в годовой декларации — это сравнение исчисленного налога за год (стр. 180/190/200) с начисленными авансами (стр. 210/220/230). А торговый сбор встраивается как «корректировка» именно региональной части.
Теперь разберем торговый сбор. В декларации по налогу на прибыль он показывается на Листе 02 через строки 265–267 (а при наличии обособленных подразделений — дополнительно через Приложение 5 к Листу 02).
Давайте четко разделим смысл строк:
Строка 265 — сумма торгового сбора, уплаченная (или учитываемая к уменьшению) за отчетный/налоговый период нарастающим итогом.
Практически это означает: в годовой декларации мы показываем торговый сбор «с начала года по конец года» (и обычно ориентируемся на суммы, по которым обязанность по уплате торгового сбора исполнена).
Строка 266 — сумма торгового сбора, которая уже была учтена при уменьшении налога/авансов в предыдущем отчетном периоде (то есть чтобы не уменьшить второй раз одно и то же).
Если торговый сбор появился только в 4 квартале и в предыдущих отчетных периодах года вы его не уменьшали, то чаще всего по строке 266 будет 0 (или прочерк — в зависимости от формы/контроля заполнения). Логика проста: уменьшать «в предыдущем периоде» было нечего.
Строка 267 — сумма торгового сбора, на которую вы уменьшаете исчисленный налог (или авансы) в бюджет субъекта РФ за отчетный/налоговый период.
Это ключевой ответ на вопрос «какая сумма в 267»: сюда попадает не обязательно весь торговый сбор из 265, а та часть, которую реально можно зачесть в уменьшение регионального налога за период.
Теперь самое важное ограничение, которое часто «ломает ожидания» при первом заполнении: сумма уменьшения не может быть больше регионального налога (или регионального аванса), который вы уменьшаете. То есть 267 ограничена сверху величиной налога к зачету по региону.
Именно поэтому вопрос «строка 267 — какая сумма» всегда решаем формулой: берем торговый сбор (который можно учесть) и сравниваем с региональным налогом за период — ставим меньшую сумму.
Вы привели такие значения (перепишем их, чтобы удобнее было анализировать):
Строка 180 — 690 991
Строка 190 — 103 649 (федеральный бюджет)
Строка 200 — 587 342 (региональный бюджет)
Строка 210 — 688 099 (авансы всего)
Строка 220 — 103 216 (авансы федеральные)
Строка 230 — 584 883 (авансы региональные)
Строка 265 — 42 849 (торговый сбор)
Строка 270 — 433
Теперь вместе сделаем контрольное сравнение по региону до торгового сбора:
Региональный налог за год (стр. 200) = 587 342
Региональные авансы (стр. 230) = 584 883
Разница = 587 342 – 584 883 = 2 459 (это похоже на «регион к доплате», если торгового сбора нет)
Торговый сбор (стр. 265) = 42 849 сильно больше 2 459. Значит, если вы поставите в 267 всю сумму 42 849, получится, что региональный налог «к уменьшению» станет отрицательным, а так быть не должно — уменьшение ограничено региональным налогом/авансом. Поэтому в типовой логике сумма в 267 в годовой декларации при ваших цифрах будет ограничена тем, что реально можно зачесть против региональной части.
В практическом виде мысль такая: если региональная часть налога почти закрыта авансами, то торговый сбор «не поместится» в уменьшение и будет учтен только в пределах регионального налога (или региональной доплаты). Остаток торгового сбора, который не удалось зачесть, обычно «не переносится автоматически» как переплата по прибыли — это отдельное обстоятельство, которое нужно анализировать по конкретной ситуации (как уплачен сбор, когда исполнена обязанность, какие сроки уплаты авансов/налога и т. п.).
Сделаем универсальный алгоритм, который можно применить не только к вашим цифрам, но и к любому периоду.
Шаг 1. Определим «доступный к уменьшению» торговый сбор.
Берем торговый сбор, который можно учесть в уменьшение. Практически — это сумма торгового сбора, обязанность по уплате которого исполнена к моменту уплаты налога/аванса, который мы уменьшаем. ФНС разъясняла подход: уменьшение возможно при условии, что к дате уплаты аванса по прибыли обязанность по уплате торгового сбора тоже исполнена.
Для годовой декларации это означает: смотрим, когда уплачен торговый сбор за 4 квартал и исполнили ли обязанность до срока уплаты налога на прибыль за год.
Шаг 2. Определим региональную часть, которую можно уменьшить.
Это региональный налог за год (стр. 200) минус региональные авансы (стр. 230), если мы говорим именно о годовой доплате. Если у нас по региону уже переплата (авансы больше налога), то уменьшать «нечего» — 267 будет 0, потому что налог к уплате в регион отсутствует.
Шаг 3. Поставим в строку 267 меньшую из двух величин.
То есть:
стр. 267 = min(доступный торговый сбор; региональная часть налога к уплате)
Шаг 4. Проверим, что строки «к доплате/к уменьшению» стали логичными.
После учета 267 региональный итог к доплате должен уменьшиться, но не стать «странно отрицательным» без отражения переплаты по правилам формы. Если форма/контрольные соотношения ругаются — значит, либо 267 завышена, либо торговый сбор учтен не в тот момент, либо неверно заполнены авансы.
Если применить этот алгоритм к вашим цифрам в «простом» варианте (без дополнительных нюансов по срокам и исполнению обязанности), то видно, что региональная доплата до учета торгового сбора около 2 459, а торговый сбор 42 849. Следовательно, по логике ограничения в 267 «поместится» только сумма, сопоставимая с региональной доплатой. А уже точное значение нужно сопоставить с тем, как программа рассчитывает итоговые строки «к уплате» и какие строки вы показываете в Разделе 1 по ОКТМО.
Теперь ответим на вопрос «какие еще строки заполнять». Давайте действовать прагматично: сначала определим минимальный обязательный состав, затем добавим то, что требуется при наличии торгового сбора и (если актуально) обособленных подразделений.
Обычно в годовой декларации по налогу на прибыль заполняют:
Титульный лист
Раздел 1, Подраздел 1.1 — итог к уплате/к уменьшению (в разрезе бюджетов и ОКТМО, в зависимости от структуры организации)
Лист 02 — расчет налога (в том числе строки 180–200, 210–230, и строки торгового сбора 265–267)
Приложение 1 к Листу 02 — доходы
Приложение 2 к Листу 02 — расходы
Когда появляются дополнительные листы/приложения:
Если есть обособленные подразделения (особенно в разных субъектах): часто требуется Приложение 5 к Листу 02 (в разрезе подразделений/регионов). А при торговом сборе в этом случае суммы могут дополнительно отражаться по строкам 095–097 Приложения 5, чтобы корректно распределить уменьшение по региону/ОП.
Если есть перенос убытков — Приложение 4 к Листу 02.
Если есть операции, требующие специальных листов (дивиденды, налоговый агент, целевое финансирование, контролируемые сделки, иностранные организации и т. п.) — подключаются соответствующие листы (03, 04, 07 и т. д.).
Для «обычной» организации без ОП и без специальных режимов/операций чаще всего достаточно именно базового набора: титульный, 1.1, лист 02, приложения 1 и 2. При торговом сборе добавляем заполнение 265–267 (и при ОП — Приложение 5).
Теперь давайте перейдем к практике в 1С и сделаем ощущение «вместе решаем задачу» максимально прикладным: не будем гадать по цифрам, а проверим источники заполнения строк и логику уменьшения.
Шаг 1. Убедимся, что торговый сбор отражен документально и попадает в регистры.
В 1С торговый сбор должен быть не просто «оплачен», а корректно отражен как обязательство/расчет (в зависимости от используемого механизма) и должен попадать в данные для регламентированной отчетности. Если у вас включен ЕНП, особенно важно, чтобы платеж был правильно классифицирован и отражен в расчетах с бюджетом.
Шаг 2. Выполним закрытие декабря и пересчет налога на прибыль.
Перед заполнением декларации обязательно выполняем ЗакрытиеМесяца за декабрь 2024 (и проверяем, что расчет налога на прибыль выполнен без ошибок). Это критично: строки 180–230 зависят от налоговой базы и рассчитанных авансов.
Шаг 3. Сформируем декларацию по прибыли и откроем расшифровки строк.
В РегламентированнаяОтчетность создаем отчет «Декларация по налогу на прибыль» за год и заполняем автоматически. Затем:
Открываем Лист 02 и проверяем, что строки 180/190/200 и 210/220/230 формируются ожидаемо.
Переходим к строкам 265–267 и смотрим, откуда подтягивается сумма торгового сбора.
Если доступна расшифровка — используем ее, чтобы понять, какими документами сформирована строка 265.
Шаг 4. Проверим ключевое ограничение уменьшения: «не больше регионального налога».
Сравним торговый сбор (265) и региональную часть налога к уплате (расчетно по 200 и 230). Если торговый сбор больше — ожидаем, что программа ограничит 267 и не даст «съесть» больше, чем можно.
Если программа поставила в 267 всю сумму 265 и из-за этого получаются странные итоги — значит, нужно проверить настройку учета торгового сбора, момент признания «исполненной обязанности», и корректность заполнения авансов по региону.
Шаг 5. Проверим Раздел 1 (подраздел 1.1): увязка итогов с Листом 02.
Частая ошибка при торговом сборе — Лист 02 заполнен «как будто уменьшили», а Раздел 1 показывает другое (или наоборот). Поэтому обязательно сопоставляем итоговые суммы к уплате/уменьшению с тем, что получилось после учета 267.
Шаг 6. Если у организации есть обособленные подразделения — подключим Приложение 5 к Листу 02.
При ОП торговый сбор отражают не только на Листе 02, но и в Приложении 5 (строки 095–097), чтобы корректно распределить уменьшение по региональному бюджету. Если это пропустить, контрольные соотношения и распределение по ОКТМО могут «поехать».
Дополнительно зафиксируем полезный ориентир по 1С: если вы сдаете отчетность за периоды начиная с 2025 года, форма декларации менялась (введена новая форма и порядок заполнения). Для годовой декларации за 2024 год используется «старая» форма, а для отчетности с 2025 — новая. Поэтому всегда проверяем, что в базе выбран правильный период и актуальная форма отчета.
Вы указали строку 270 = 433. Не будем спорить с конкретным назначением строки в вашей форме/режиме заполнения, а сделаем правильный прикладной контроль: поймем, какая именно сумма к доплате по прибыли получилась и почему она не равна простому «налог – авансы».
Действуем так:
Сверим общий итог: 180 – 210 = 690 991 – 688 099 = 2 892. Это общий «налог минус авансы» по всем бюджетам до корректировок.
Сверим федеральную часть: 190 – 220 = 103 649 – 103 216 = 433. Эта разница как раз совпадает с вашей строкой 270 = 433, поэтому очень похоже, что у вас 270 отражает именно федеральную доплату (а не общую).
Сверим региональную часть: 200 – 230 = 587 342 – 584 883 = 2 459 (региональная доплата до учета торгового сбора).
То есть у вас «к доплате» по федеральному бюджету похоже на 433, а по региональному — около 2 459, и именно региональная часть может быть уменьшена торговым сбором (стр. 267). Если 267 перекрывает региональную доплату, то по региону может стать 0, а по федерации останется 433. Это выглядит логично и объясняет, почему итог «такой маленький» и почему именно эта цифра «выплывает» в отдельной строке. Дальше мы просто добиваемся, чтобы 267 корректно ограничивалась и чтобы Раздел 1 показывал корректные суммы по каждому бюджету.
В теме встречается упоминание «транспортный налог», поэтому отдельно проясним, чтобы не было лишних ожиданий:
Транспортный налог не уменьшает налог на прибыль напрямую как торговый сбор. Он учитывается как расход (при выполнении условий признания расходов), и поэтому «сидит» в расходной части (Приложение 2 к Листу 02) внутри соответствующих групп расходов.
Отдельных специальных строк «транспортный налог» на Листе 02 нет (в отличие от торгового сбора, для которого выделены строки 265–267).
Поэтому при вопросах «как учесть транспортный налог в годовой декларации по прибыли» правильный путь — проверять корректность начисления налога и его включение в налоговые расходы, а не искать отдельную строку.
То есть в рамках вашей задачи транспортный налог — это контроль расходов и начислений, а торговый сбор — это отдельный механизм уменьшения региональной части налога на прибыль через строки 265–267.
Соберем в один список, что именно делаем, чтобы закрыть вопрос «строка 267 — какая сумма» и «что еще заполнять».
Заполним базовый комплект листов: титульный, Раздел 1 (подраздел 1.1), Лист 02, Приложения 1 и 2 к Листу 02.
Проверим строки 180–230: исчисленный налог и авансы по федеральному и региональному бюджетам.
Заполним торговый сбор: в строке 265 показываем сумму торгового сбора нарастающим итогом; в 266 — сумму, уже учтенную ранее (если раньше не было — 0/прочерк); в 267 — сумму уменьшения регионального налога (не больше, чем региональная часть налога/аванса к уменьшению).
Сопоставим итоги по бюджетам: по федерации торговый сбор не влияет; по региону итог к доплате должен уменьшиться в пределах ограничения.
Если есть обособленные подразделения — заполним Приложение 5 к Листу 02 и отражение торгового сбора в разрезе распределения (строки 095–097), чтобы корректно разнести уменьшение по региону/ОКТМО.
В 1С обязательно сделаем закрытие периода и переполним декларацию, затем проверим расшифровки строк 265–267 и увязку с Разделом 1.
Если резюмировать по вашему примеру: при данных 200 и 230 региональная доплата до учета торгового сбора около 2 459, а торговый сбор 42 849. Значит, в 267 обычно окажется сумма уменьшения, ограниченная региональной доплатой (а не весь торговый сбор), и по федерации доплата (в вашем примере около 433) останется без изменений, потому что торговый сбор федеральную часть не уменьшает.