Рассмотрим ситуацию: вы выдали сотруднику (а теперь уже бывшему сотруднику) беспроцентный заем. Пока он пользовался деньгами, у него возникала материальная выгода от экономии на процентах. С этой выгоды вы как налоговый агент обязаны исчислить НДФЛ, а удержать его можете только из ближайших денежных выплат физлицу. Если сотрудник уволен и денежных выплат больше нет, возникает неудержанный НДФЛ, который нужно правильно показать в «Справке о доходах и суммах налога физического лица» за 2025 год (приложение к 6-НДФЛ). Давайте разберем по шагам, как действовать и как заполнить разделы справки.
Начнем с причины. Материальная выгода появляется не в момент возврата займа, а в период пользования заемными средствами, когда по договору проценты отсутствуют или ниже порогового уровня. Налоговые правила прямо относят экономию на процентах к материальной выгоде (налоговая база по ст. 212 НК РФ), а дату фактического получения такого дохода привязывают к последнему числу каждого месяца в течение срока пользования займом (подход отражен в нормах о дате получения дохода для матвыгоды; на практике это применяется именно помесячно, и этот принцип закрепляют разъяснения и методики расчета).
Поэтому даже если бывший сотрудник в 2025 году только возвращал тело займа (платил вам деньги), это не «погашает» материальную выгоду автоматически: выгода уже возникала в те месяцы, когда он пользовался деньгами, и по каждому месяцу вы должны были рассчитать налог.
Разберем расчетную логику. Для займов в рублях материальная выгода определяется как разница между «нормативными процентами» (по правилу 2/3 ключевой ставки) и процентами по договору. При беспроцентном займе договорные проценты равны нулю, значит фактически вся «нормативная» часть образует выгоду.
Дальше применяем ставку НДФЛ. Для резидента РФ материальная выгода от экономии на процентах облагается по повышенной ставке 35% (по этой категории дохода применяется отдельная ставка, и в самой справке для нее формируют отдельный блок «Доходы, облагаемые по ставке … %»). На практике это означает: в справке по физлицу вы делаете отдельный «раздел 3» именно под ставку 35% и отражаете там помесячные суммы выгоды.
Чтобы вместе не запутаться, зафиксируем ключевую мысль: выгоду считаем помесячно, налог исчисляем помесячно, а удержание — только при наличии денежных выплат.
Теперь выясним причину неудержанного налога. Налоговый агент удерживает НДФЛ только из денежных доходов, выплачиваемых физлицу. Если работник уволился и никаких денежных выплат (зарплата, премия, отпускные, компенсации и т. п.) больше не будет, то удержать НДФЛ с материальной выгоды невозможно. В этом случае действует обязанность сообщить о невозможности удержания и о сумме неудержанного налога налогоплательщику и в налоговый орган. Эта обязанность следует из правил для налоговых агентов (п. 5 ст. 226 НК РФ и разъяснения ФНС по этой теме).
Важно учесть изменения по срокам уведомления, которые «сдвинули» критерий невозможности удержания. По разъяснениям, с 2025 года обязанность уведомлять завязали на ситуацию, когда налог не удалось удержать до 31 января следующего года (а не до 31 декабря отчетного года, как часто ориентировались раньше). Это влияет на практику: если в январе следующего года у вас вдруг будет денежная выплата этому физлицу, вы еще можете удержать налог, и тогда «неудержанного» уже не будет.
Одновременно в профессиональной практике фигурирует срок направления сообщения (часто приводят дату не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным, когда удержание не состоялось). Поскольку сроки и форматы зависят от актуальной редакции норм и инструкций, давайте закрепим безопасный подход: проверяем актуальные сроки по НК РФ и текущим разъяснениям, но в учете и справке отражаем неудержанный налог, если по итогам отчетного года/контрольной даты удержание реально не состоялось.
Теперь посмотрим на классификацию дохода для справки. Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах в справках отражают с кодом 2610. Это подтверждается подборками по кодам доходов и практическими инструкциями по заполнению.
Далее действуем так:
Формируем отдельный раздел 3 (или отдельную «табличную часть» раздела 3) под ставку 35%, потому что сама форма справки предполагает блок «Доходы, облагаемые по ставке %».
Внутри этого блока по месяцам отражаем доход с кодом 2610 — это и есть материальная выгода за соответствующий месяц.
Ключевой вывод из обсуждения на форуме (и это логично по структуре формы): в разделе 3 показываем весь начисленный (исчисленный) доход по коду 2610 за каждый месяц, независимо от того, удержали налог или нет. То есть раздел 3 отвечает на вопрос «какой доход получен», а не «удержали ли налог».
Теперь разберем по шагам заполнение, чтобы у нас не осталось «серых зон».
Открываем логику разделов формы. В самой форме прямо указаны разделы:
Раздел 3 — «Доходы, облагаемые по ставке %» (то есть внутри раздела 3 мы группируем записи по ставке).
Раздел 5 — «Общая сумма дохода и сумма налога» (итоги по ставке/справке).
Раздел 6 — «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога» (специальный блок именно про неудержание).
Значит в разделе 3 мы делаем так:
Выбираем ставку 35% для блока материальной выгоды.
По каждому месяцу 2025 года, в котором у физлица была задолженность по займу (и он пользовался деньгами), рассчитываем сумму материальной выгоды на последнее число месяца и отражаем ее строкой в разделе 3.
В каждой строке ставим код дохода 2610 и сумму дохода за месяц.
Важно: если часть НДФЛ вы удержали (например, в январе 2025 года была последняя зарплата при увольнении и вы смогли удержать налог за прошлые месяцы), это не меняет структуру раздела 3: доход по 2610 все равно отражается полностью — по месяцам. Меняются только итоговые суммы удержанного/неудержанного налога в других разделах.
Теперь «соберем» итоги. Раздел 5 формы — это итоговые поля: общая сумма дохода, налоговая база, исчисленный налог, удержанный налог и т. п.
Делаем так:
Общая сумма дохода — суммируем все строки материальной выгоды (раздел 3 по ставке 35%).
Налоговая база — как правило, равна общей сумме дохода по этому виду (если нет специфических вычетов, что для матвыгоды обычно не характерно).
Сумма налога исчисленная — рассчитываем 35% от налоговой базы (с учетом правил округления в вашей учетной системе).
Сумма налога удержанная — ставим фактически удержанную сумму. Если удержать было невозможно (нет денежных выплат) — здесь будет 0 или фактический удержанный «кусочек», если удержание было частичным.
Смысл раздела 5: он должен показать, что налог вы исчислили, но удержать не смогли (полностью или частично). Это особенно важно при увольнении: налог «не исчезает», он просто переходит в статус неудержанного и дальше физлицо уплачивает его самостоятельно на основании уведомления/обязанностей, а вы отражаете это в справке и сообщении налоговому органу по правилам налогового агента.
Вот ключевой вопрос автора: «в разделе 6 указываем только доход, с которого НДФЛ не удержан, и сумму неудержанного НДФЛ?» — давайте проверим по логике формы и закрепим корректное заполнение.
Раздел 6 называется однозначно: «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога». То есть сюда попадает не весь доход по коду 2610, а только та часть дохода, по которой удержание не произошло.
Заполняем раздел 6 так:
Сумма дохода, с которого не удержан налог — указываем сумму материальной выгоды, по которой налог остался неудержанным на момент формирования справки за 2025 год.
Сумма неудержанного налога — указываем сумму НДФЛ (35%), которую вы исчислили, но не смогли удержать.
Обратите внимание на важный практический момент, чтобы не ошибиться: если удержание было частичным, тогда:
В разделе 3 вы все равно показываете весь доход по 2610 помесячно.
В разделе 5 «удержанная» сумма будет равна фактически удержанной части.
В разделе 6 вы показываете только остаток дохода (и налога), по которому удержание не состоялось.
Такой подход полностью совпадает с практической логикой из обсуждения: «в разделе 3 — весь доход, в разделе 6 — только неудержанная часть и неудержанный НДФЛ». И он напрямую вытекает из структуры самой формы.
Посмотрим на пример, чтобы вместе «пощупать» заполнение.
Допустим:
Беспроцентный заем — 300 000 руб.
Бывший сотрудник пользовался займом весь 2025 год и частично гасил основной долг, но денежных выплат от работодателя (зарплаты и т. п.) в 2025 году не было.
Материальная выгода за год (по вашим расчетам на последние числа месяцев) составила, например, 24 000 руб. (это просто удобная цифра для примера; в реальности она зависит от остатка долга и ключевой ставки по периодам).
Тогда:
Раздел 3 (ставка 35%): 12 строк (по месяцам), код дохода 2610, суммы по каждому месяцу так, чтобы в сумме было 24 000 руб.
Раздел 5: общая сумма дохода 24 000; налоговая база 24 000; исчисленный налог 8 400 (24 000 × 35%); удержанный налог 0.
Раздел 6: сумма дохода, с которого не удержан налог — 24 000; сумма неудержанного налога — 8 400.
Если бы вы удержали, например, 2 000 руб. НДФЛ при последней выплате (условно), тогда в разделе 5 удержанный был бы 2 000, а в разделе 6 неудержанный был бы 6 400, а «доход, с которого не удержан налог» в разделе 6 показывали бы как сумму дохода, соответствующую неудержанному налогу (то есть остаток дохода, по которому налог не удержан). Здесь важно следовать учетной логике вашей программы: она обычно сама определяет, какая часть налога удержана и какая нет, а вы проверяете, чтобы итоговые суммы разделов 5 и 6 были согласованы между собой.
Теперь давайте сделаем «практическую привязку» к 1С, потому что вопрос пришел из контекста 1С-учета и годовой справки.
Хотя конкретные кнопки и формы зависят от конфигурации (1С:ЗУП или 1С:Бухгалтерия), общий принцип одинаковый:
Материальная выгода по займам должна начисляться помесячно датой последнего дня месяца (чтобы дата дохода была корректной).
НДФЛ по этой выгоде должен быть исчислен (даже если удержать его невозможно).
Если удержания нет, отчетность должна показать неудержанный НДФЛ (и именно для этого в справке существует раздел 6).
В прикладных материалах по 1С отмечают, что после изменений законодательства и обновлений 1С по матвыгоде появлялись специальные инструменты и помощники перерасчета (например, обработка-помощник для уточнения материальной выгоды по займам в ЗУП, а также рекомендации по корректному формированию годового приложения к 6-НДФЛ, чтобы не получить «ломающиеся» итоги). Это полезно учитывать, если вы пересчитывали матвыгоду задним числом или обновляли релизы.
Как мы применим это в нашей задаче:
Сверим расчет: в учетной системе проверим, что материальная выгода начислена по месяцам (а не одной суммой разом «в конце года»), и что по ней сформирован исчисленный НДФЛ.
Сверим удержание: убедимся, что удержание НДФЛ отсутствует (или частичное) именно потому, что не было денежных выплат бывшему сотруднику.
Сверим справку: проверим, что в разделе 3 попали все месяцы и код 2610, в разделе 5 — исчисленный налог, а в разделе 6 — неудержанный доход и неудержанный налог.
Если на практике в 1С вы видите расхождения (например, доход в разделе 3 есть, а раздел 6 пустой при нулевом удержании), тогда действуем системно: смотрим, не «завис» ли налог в статусе удержания, нет ли некорректной выплаты, не было ли ручных корректировок НДФЛ, и не требуется ли уточнение/перерасчет матвыгоды встроенным помощником, о котором пишут в методических материалах.
Теперь соберем все в четкую схему, близкую к вопросу автора, чтобы можно было просто применять как чек-лист.
В разделе 3 заполняем отдельный блок по ставке 35% и показываем весь доход в виде материальной выгоды по коду 2610 по месяцам — независимо от удержания налога.
В разделе 5 показываем итоги: общий доход, налоговую базу, исчисленный налог и удержанный налог (если удержания не было — удержанный будет 0).
В разделе 6 показываем только ту сумму дохода, по которой налог не удержан, и сумму неудержанного налога. Если удержание отсутствует полностью, то значения раздела 6 по доходу будут равны общему доходу по матвыгоде, а по налогу — исчисленному налогу минус удержанный (то есть фактически исчисленный).
Дополнительно (вне «математики справки») фиксируем обязанность налогового агента уведомлять о невозможности удержания налога и о сумме неудержанного НДФЛ по правилам ст. 226 НК РФ, учитывая актуальные условия и сроки, которые в 2025 году уточнялись.
Давайте заранее проанализируем типовые ошибки — это поможет нам быстрее проверить себя в 1С и в печатной форме справки.
Ошибка 1: показывают в разделе 3 только «неудержанную» часть дохода.
Так делать не нужно. Раздел 3 — это «витрина доходов»: туда попадает весь доход по коду 2610 по месяцам. А «неудержанность» отражается в разделе 6 и через показатель удержанного налога в разделе 5.
Ошибка 2: не делают отдельный блок по ставке 35%.
Матвыгода по займам облагается по отдельной ставке, и форма справки предполагает группировку «Доходы, облагаемые по ставке %». Поэтому для матвыгоды заполняем отдельный блок со ставкой 35%.
Ошибка 3: считают доход «одной датой» и одной суммой в декабре.
Правильный подход — исчислять матвыгоду на последнее число каждого месяца в течение срока пользования займом. Тогда и помесячные строки в разделе 3 будут корректными.
Ошибка 4: забывают отразить неудержанный налог в разделе 6.
Если удержания не было, раздел 6 должен быть заполнен суммой дохода, с которого не удержан налог, и суммой неудержанного НДФЛ. Название раздела прямо об этом говорит.
Давайте зафиксируем итог одним предложением, чтобы удобно было применять на практике: материальную выгоду по беспроцентному займу отражаем в разделе 3 по коду 2610 помесячно и полностью, в разделе 5 показываем исчисленный налог и фактически удержанный (часто 0 у бывшего сотрудника), а в разделе 6 — только сумму дохода, с которого налог не удержан, и сумму неудержанного НДФЛ.
Информация носит справочный характер и не заменяет проверку актуальных норм и разъяснений по вашей конкретной ситуации и версии отчетных форм.