Разберем по шагам ситуацию, которая часто возникает на практике: организация на УСН в начале 2025 года укладывается в лимит 60 млн рублей и в целом имеет обязательное освобождение от НДС, но по просьбе контрагента выставляет документы с выделенным НДС 20%. Затем в течение года доходы растут и превышают 60 млн рублей, и появляется вопрос: можно ли после этого выбрать “упрощенную” ставку НДС 5% и не мешает ли этому факт, что ранее уже выставлялись счета-фактуры с НДС 20% и сдавалась декларация по НДС.
Посмотрим на нормы и разъяснения, и одновременно выстроим практический алгоритм, чтобы вы могли применить его в учете и в 1С без лишних рисков.
Для начала проанализируем “стартовую позицию” в 2025 году. С 01.01.2025 организации и ИП на УСН освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если доход за предыдущий календарный год не превышает 60 млн рублей. При этом важно, что такое освобождение в этой конструкции носит обязательный характер, то есть это не “по желанию”, а правило по умолчанию при выполнении критерия 60 млн.
Дальше работает “триггер” превышения: если в течение 2025 года доходы с начала года превысят 60 млн рублей (и при этом не превышают верхний порог, который связан с правом оставаться на УСН), то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, организация начинает исполнять обязанности плательщика НДС. Это правило прямо отражено в методических рекомендациях ФНС.
На этом моменте обычно возникает ключевой выбор: после утраты освобождения организация на УСН вправе выбрать, как платить НДС:
либо применять общеустановленную ставку (например, 20%) и работать с вычетами при выполнении условий;
либо применять специальные ставки 5% или 7% (для УСН), но тогда, как правило, право на вычет “входного” НДС не применяется по правилам, на которые указывает ФНС.
Уже здесь видно важное разграничение: до превышения 60 млн (когда действует освобождение) и после превышения (когда появляется обязанность исчислять НДС и право выбора режима исчисления).
Теперь разберем первую часть кейса: организация на УСН в период освобождения (до 60 млн) выставила документы с НДС 20%.
Да, такая возможность сохраняется: если “освобожденный” упрощенец сам выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то включается специальное правило: он обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре. Это прямо подтверждает ФНС со ссылкой на подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.
Давайте зафиксируем практический смысл этого действия:
Вы не “переходите” на общий режим по НДС автоматически только потому, что выписали счет-фактуру с НДС. Вы остаетесь на УСН и продолжаете пользоваться освобождением до момента превышения 60 млн (если оно произойдет).
Но по конкретному счету-фактуре с НДС у вас появляется обязанность: начислить НДС к уплате и выполнить сопутствующие обязанности по отчетности и регистрациям.
При этом, поскольку вы находитесь в режиме освобождения, вычет “входного” НДС по таким операциям для вас обычно не предусмотрен (позиция ФНС изложена прямо: при освобождении право на вычет не применяется).
Отдельно подчеркнем важную деталь: ФНС указывает, что при выставлении счета-фактуры с НДС организацией на УСН, которая освобождена от обязанностей плательщика НДС, ставка применяется по общему порядку — 20% или 10%, а не 5%/7%, потому что специальные ставки доступны только тем, кто уже исполняет обязанности плательщика НДС на УСН (то есть после утраты освобождения).
Разберем практический вопрос отчетности, потому что он напрямую связан с опасением автора: “если декларация по НДС уже сдана, не заблокирует ли это право на 5%?”.
ФНС прямо отмечает: если упрощенец на освобождении выставил счет-фактуру с НДС, то у него возникает обязанность вести книгу продаж и представить налоговую декларацию по НДС по соответствующему периоду.
То есть сдача декларации в таком случае — не “выбор режима”, а исполнение обязанности по конкретному факту выставления счета-фактуры с НДС. Это ключевой смысл, который нам пригодится дальше: декларация подается потому, что вы указали НДС в документах, а не потому, что вы “перешли на 20% навсегда”.
Также полезно зафиксировать последствие для покупателя: суммы НДС, указанные в счетах-фактурах упрощенца (в том числе и по ставкам 5%/7% в будущем), могут приниматься покупателем к вычету в общеустановленном порядке — ФНС это отдельно подчеркивает в методических материалах.
Теперь объединим все в одну логическую цепочку и проанализируем ситуацию “как в жизни”.
Шаг А. В начале 2025 года вы на УСН, доход за 2024 год меньше 60 млн. Значит, в 2025 году вы на освобождении от НДС (обязательном).
Шаг Б. Вы выставляете контрагенту счет-фактуру с НДС 20% (по его просьбе). В этот момент вы:
не становитесь плательщиком НДС “на постоянной основе”;
но обязаны уплатить в бюджет тот НДС, который сами выделили в счете-фактуре;
и обязаны выполнить сопутствующие действия: книга продаж + декларация по НДС по периоду.
Шаг В. В середине/конце 2025 года ваши доходы с начала года превышают 60 млн. Тогда с 1-го числа следующего месяца вы начинаете исполнять обязанности плательщика НДС.
Шаг Г. С момента начала исполнения обязанностей плательщика НДС на УСН вы вправе выбрать, как платить НДС: по 20% с вычетами или по специальной ставке 5%/7% без права на вычет “входного” НДС в общеупрощенном варианте.
Отсюда следует ответ по существу:
Ранее выставленный счет-фактура с НДС 20% в период освобождения и ранее сданная декларация по НДС не лишают права выбрать ставку НДС 5% после превышения 60 млн.
Почему это так, разберем подробнее:
До превышения 60 млн вы на освобождении, и ставка 5%/7% в этот период не применяется: ФНС прямо говорит, что при выставлении счета-фактуры с НДС при освобождении применяется общий порядок (20/10), а специальные ставки доступны только плательщикам НДС на УСН.
Сдача декларации по НДС в “освобожденном периоде” возникает как обязанность по факту выставления счета-фактуры с НДС и ведения книги продаж. Это не является “выбором” специальной ставки и не фиксирует вам режим на будущее.
Право выбора возникает именно с момента утраты освобождения (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения), и реализуется уже для операций, которые будут облагаться НДС после этой даты.
Иными словами, мы четко разделяем: “НДС по выставленному счету-фактуре в период освобождения” и “НДС как постоянная обязанность после превышения лимита”. Это разные основания, и они не подменяют друг друга.
Чтобы не ошибиться в датах, разберем на примере из методических рекомендаций и закрепим алгоритм.
ФНС показывает логику так: если доходы за прошлый год меньше 60 млн, то с начала 2025 года вы НДС не исчисляете, но когда в течение года доходы превысили 60 млн, то вы начинаете исчислять НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Посмотрим на пример “по-человечески”:
Доходы за 2024 год: 50 млн → с 01.01.2025 вы на освобождении от НДС.
В мае 2025 доходы с начала года стали 65 млн → превышение произошло в мае.
Значит, НДС начинаем исчислять с 1 июня 2025 по операциям реализации, которые будут совершены с этой даты.
Далее вы выбираете режим: 20% (с вычетами при выполнении условий) или 5%/7% (с учетом критериев).
Теперь разберем важный “подводный камень”, который часто упускают: специальные ставки 5% и 7% не всегда можно “включать/выключать” как переключатель каждый квартал.
ФНС указывает, что налогоплательщикам, перешедшим на применение пониженных ставок 5% и 7%, необходимо применять их 12 кварталов подряд, если право не утрачено.
Методические рекомендации уточняют ключевую точку старта: 12 последовательных кварталов считаются начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой.
Давайте совместно сделаем из этого практический вывод, важный именно для вопроса автора:
Если вы в “освобожденном периоде” подали декларацию по НДС из-за разовой счет-фактуры с НДС 20%, то эта декларация не является декларацией “со ставкой 5%”, а значит, не запускает 12-квартальный отсчет применения 5%. Логика старта привязана именно к выбору специальной ставки и сдаче декларации с такой ставкой, что происходит уже после утраты освобождения.
Также обратим внимание на правило досрочного прекращения применения 5%/7%: в рекомендациях ФНС сказано, что досрочно прекратить можно в ограниченных случаях (например, если с нового года снова получаете автоматическое освобождение при доходах менее 60 млн, либо если утрачиваете право из-за превышения верхних порогов).
Теперь давайте разберем по шагам два сценария, которые чаще всего подходят под описанный кейс.
Это наиболее близко к вопросу автора. Разберем по шагам:
Фиксируем период освобождения: пока доходы с начала года не превысили 60 млн, вы освобождены от НДС как плательщик (обязательное освобождение).
По счетам-фактурам с НДС 20%, выставленным в период освобождения:
исчисляем НДС к уплате ровно в сумме, указанной в счете-фактуре;
регистрируем счет-фактуру в книге продаж;
подаем декларацию по НДС за соответствующий квартал (даже если других “НДСных” операций нет).
Отслеживаем момент превышения 60 млн по доходам с начала года и определяем месяц превышения.
С 1-го числа следующего месяца начинаем исчислять НДС по операциям реализации и выбираем ставку 5% (если она подходит под условия по доходам/порогам).
С этого момента (после утраты освобождения) выставляем документы с НДС 5% и подаем декларации по НДС уже как плательщик НДС на УСН, учитывая правило 12 кварталов.
Итог сценария 1: да, можно. Разовая (или даже несколько разовых) счет-фактур с НДС 20% “на освобождении” не мешают после превышения 60 млн перейти на 5%.
Иногда ситуация усложняется, если контрагент “настаивает постоянно” и вы начинаете системно выставлять счета-фактуры с НДС 20%, оставаясь формально на освобождении. Здесь давайте посмотрим на риски и как их управлять.
С точки зрения обязанностей по НДС вы каждый раз будете попадать под правило: выделили НДС — уплатили НДС, отразили в книге продаж, отчитались декларацией.
Практические риски в таком регулярном подходе:
Кассовый разрыв: вы платите НДС в бюджет, но “входной” НДС к вычету, находясь в освобождении, как правило, не принимаете — это ухудшает экономику сделки.
Рост нагрузки по администрированию: книга продаж, контроль счетов-фактур, декларации, сверки.
Ошибки в 1С: если учетная политика и функциональность настроены как “НДС не ведем”, но вы начинаете выписывать счета-фактуры, легко получить расхождения между первичкой, книгой продаж и декларацией.
В этом сценарии решение обычно организационное: либо заранее договариваемся с контрагентом об экономике и цене (учитывая, что уплачиваемый НДС для вас становится “расходом”), либо планируем переходный момент, когда доходы приблизятся к 60 млн, и вы осознанно выбираете режим НДС после утраты освобождения (5% или 20% с вычетами).
Теперь давайте сделаем прикладную часть: посмотрим, как подойти к этому в 1С, чтобы учет “не развалился”. Конкретные формы и пункты меню могут отличаться в зависимости от конфигурации (например, 1С:Бухгалтерия предприятия), но логика проверки обычно одинаковая.
Важно: ниже мы называем типовые объекты и сущности 1С, которые обычно участвуют в НДС-учете. Если вы работаете в 1С:Бухгалтерии, вы их легко узнаете.
Чтобы учет был корректным, нам нужно разделить:
период, когда НДС по умолчанию не исчисляется (освобождение), но возможны “разовые” счета-фактуры с НДС 20% с обязательной уплатой;
период, когда с определенного месяца НДС исчисляется по выбранной ставке (например, 5%).
В 1С это обычно достигается настройками учетной политики и корректными датами документов реализации.
Разберем, что обычно нужно проконтролировать:
Настройки в УчетнаяПолитикаОрганизаций (или аналогичном разделе учетной политики), чтобы система понимала: в какой период вы освобождены, а с какого месяца начинаете исчислять НДС.
Функциональность документов реализации: в типовом учете продаж используется документ РеализацияТоваровУслуг (или аналог), и именно там формируются суммы НДС и печатные формы.
Счета-фактуры: в зависимости от конфигурации могут формироваться отдельным документом СчетФактураВыданный или “встроенно” из реализации. Нам важно, чтобы при разовой операции на освобождении НДС был выделен корректно по ставке 20% и попал в книгу продаж, а после превышения — чтобы ставка 5% применялась с нужной даты.
Смысл проверки такой: в период освобождения ставка 5% не должна “случайно” примениться, потому что ФНС прямо пишет: при выставлении счета-фактуры с НДС на освобождении ставка применяется по общему порядку (20/10).
Если вы выставили счет-фактуру с НДС 20% на освобождении, дальше действуем так, чтобы закрыть обязательства без ошибок:
Регистрируем счет-фактуру в книге продаж (в 1С это обычно отражается в отчетах и регистрах по НДС, часто через блок НДСПродажи или аналогичные регистры/отчеты).
Формируем декларацию по НДС за квартал, где была выставлена счет-фактура (ФНС прямо указывает на обязанность представить декларацию в таком случае).
Здесь полезно придерживаться простого принципа: мы закрываем “разовую НДС-обязанность” строго в рамках того квартала, где выделили НДС.
Когда доходы превысили 60 млн, важна дата, с которой вы становитесь плательщиком НДС: 1-е число месяца, следующего за месяцем превышения.
Дальше действуем так:
Фиксируем месяц превышения по данным учета доходов (в 1С это может быть анализ по выручке/доходам; главное — корректно определить “месяц, в котором сумма доходов превысила 60 млн”).
С 1-го числа следующего месяца начинаем применять выбранную ставку (например, 5%) для новых реализаций. Убедимся, что в документах РеализацияТоваровУслуг ставка НДС подхватывается именно 5% начиная с нужной даты, а “старые” документы не пересчитываются автоматически без оснований.
Сдаем декларации по НДС уже как плательщик НДС на УСН и помним про 12 кварталов применения спецставок, которые считаются с периода первой декларации с этой ставкой.
Чтобы закрепить результат, давайте пройдемся по чек-листу. Если на любой вопрос ответ “нет” — стоит вернуться к шагам выше.
Понимаем ли мы, что до 60 млн освобождение обязательное? Если доход за прошлый год не превышает 60 млн, то да, освобождение применяется автоматически.
Если выставили счет-фактуру с НДС на освобождении — уплатили ли НДС в бюджет? Должны уплатить сумму НДС, указанную в счете-фактуре.
Сдали ли декларацию по НДС и сформировали ли книгу продаж по разовой операции? Обязанность есть.
Корректно ли определили месяц превышения 60 млн и дату начала исчисления НДС? НДС начинаем с 1-го числа следующего месяца.
Не пытаемся ли применять 5% в период освобождения? Нельзя: при выставлении счета-фактуры на освобождении применяется общий порядок (20/10).
Понимаем ли мы, что первая декларация “со ставкой 5%” запускает 12-квартальный период применения спецставки? Да, отсчет идет с периода, за который подана декларация с такой ставкой.
Сформулируем итог максимально практично:
Если вы на УСН и доход за прошлый год менее 60 млн, в 2025 году вы на обязательном освобождении от НДС.
Если в этот период вы выставили счет-фактуру с НДС 20%, вы обязаны уплатить этот НДС в бюджет и сдать декларацию (и вести книгу продаж), но это не отменяет освобождение как статус до превышения лимита.
Если позже в 2025 году вы превысите 60 млн, то с 1-го числа следующего месяца вы начинаете исполнять обязанности плательщика НДС и вправе выбрать специальную ставку 5% (или 7% при иных порогах) либо общий режим 20% с вычетами при соблюдении условий.
Факт ранее сданной декларации по НДС из-за разового счета-фактуры с НДС 20% не лишает вас права выбрать 5% после превышения 60 млн, потому что это разные основания и разные режимы применения ставок.
Информация носит справочный характер и не заменяет анализ вашей учетной политики, договоров и конкретных цифр доходов по данным учета.