Проанализируем ситуацию по шагам: организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» владеет земельными участками и недвижимостью, платит земельный налог и налог на имущество организаций по кадастровой стоимости (объекты включены в региональный перечень). При этом компания заявляет, что ни землю, ни недвижимость не использует в предпринимательской деятельности. Нас интересует практический вопрос: можно ли учесть авансовые платежи по этим налогам в расходах по УСН.
Разберем логику Налогового кодекса и затем перейдем к практическим вариантам действий и настройкам учета в 1С, чтобы получить управляемый и проверяемый результат.
При УСН «доходы минус расходы» недостаточно найти расход в закрытом перечне — нужно выполнить сразу две группы условий:
И вот здесь кроется ключ: даже если «налоги» в перечне есть, налоговый расход могут не принять, если он не связан с доходной деятельностью на УСН.
В реальной практике встречаются две трактовки, и из-за этого бухгалтеры видят противоречивые разъяснения в источниках:
Чтобы не гадать, разберем, как прийти к управляемому решению: либо принимаем консервативно и минимизируем риск спора, либо готовим аргументацию и документы, которые покажут связь имущества с предпринимательской целью.
Разберем эту позицию подробнее, потому что именно она отражена в полезном ответе из обсуждения: расходы по УСН принимаются только при выполнении критериев ст. 252 НК РФ, а один из них — расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Если организация прямо фиксирует, что земля и недвижимость не используются и не планируются к использованию в предпринимательских целях (не сдаются в аренду, не используются как офис/склад/производство, не готовятся под проект, не удерживаются для перепродажи как товарный актив), то налоговый орган может расценить уплату земельного налога и налога на имущество как расходы, не связанные с деятельностью по УСН.
Что делаем на практике при консервативном подходе:
Плюсы: минимизируем риск претензий по «необоснованным расходам».
Минусы: налоговая база УСН выше, чем могла бы быть при включении таких сумм.
Теперь посмотрим на распространенную практику: имущество может не использоваться «прямо сейчас», но при этом быть экономически связано с деятельностью, направленной на получение дохода. Важно не просто так сказать, а оформить связь документами и логикой учета.
Рассмотрим типовые сценарии, когда связь можно выстроить и обосновать:
Даже если пока нет арендатора, можно подтвердить предпринимательское намерение: коммерческие предложения, переписка с потенциальными арендаторами, договор с агентством, объявление, расчет арендной ставки, решение руководства о сдаче в аренду.
Подтверждаем планами: бизнес-план, смета, протокол/приказ о запуске проекта, проектная документация, договоры на подготовительные работы, заявки на подключение коммуникаций.
Важно, чтобы это выглядело как часть предпринимательской модели, а не «пассивное владение». Подойдут решения о продаже, договоры с риелторами, оценка, маркетинговые материалы, план реализации.
Тут особенно важно показать функциональную связь: схемы использования, акты, внутренние регламенты эксплуатации, привязка к конкретному бизнес-процессу.
Идея простая: если мы хотим включать налог в расходы УСН, давайте сделаем так, чтобы имущество было не «чужим» активом, а активом для бизнеса — пусть даже с отсроченной монетизацией.
Что важно: недостаточно одной фразы «в дальнейшем планируем использовать». Нам нужна доказательная база и логика учета, отражающая предпринимательскую цель.
Иногда встречается подход: раз земельный налог и налог на имущество уплачены, они обязательны и прямо относятся к расходам на «налоги и сборы», значит их можно включить в УСН-расходы автоматически.
Посмотрим на риски такого решения:
Если мы выбираем этот вариант, давайте хотя бы сделаем минимальную страховку: оформим управленческое решение и описание экономической логики (например, имущество рассматривается как актив для развития/сдачи в аренду/реализации в рамках предпринимательской деятельности). Но честно зафиксируем: без фактов и документов вариант остается самым спорным.
Для УСН действует кассовый метод: расходы признаются после фактической оплаты при выполнении остальных условий признания.
Значит, даже если мы приняли решение учитывать земельный налог и налог на имущество в расходах УСН (по одному из решений выше), включение в расходы происходит на дату уплаты (или на дату списания с ЕНС в счет конкретного налога — если платим через ЕНП и фиксируем распределение).
Авансовые платежи — это та же уплата налога, только в течение года. Поэтому при соблюдении условий (перечень + критерии) они тоже могут уменьшать базу УСН в периоде уплаты.
Чтобы учет был устойчивым, соберем «папку доказательств». Рассмотрим подробнее состав документов — он зависит от выбранного решения.
Наша цель — чтобы при вопросе «зачем компании этот объект» у нас был понятный, документально подтвержденный ответ в рамках бизнеса.
Теперь перейдем к прикладной части: посмотрим, как организовать учет в 1С так, чтобы суммы корректно отражались в бухгалтерском учете и управляемо попадали (или не попадали) в КУДиР.
Рассмотрим типовой сценарий для 1С:Бухгалтерии предприятия 8.3 (логика будет схожей и для других конфигураций, но названия разделов могут немного отличаться).
Разберем по шагам, как добиться того, чтобы налог не уменьшал базу УСН.
Убедимся, что организация применяет УСН «доходы минус расходы», и что в настройках учета доходов и расходов включены нужные регистры для КУДиР.
Налог на имущество и земельный налог, как правило, отражаются как расходы организации. В бухучете это могут быть счета затрат (например, 26) либо прочие расходы (например, 91.02) — выбор зависит от учетной политики и назначения объекта.
Чтобы не спорить с логикой «неиспользуемого» имущества, часто выбирают 91.02 как прочий расход, не относящийся к основной деятельности. Это не правило, а практический прием: главное — внутренне последовательно описать выбранную модель.
Если уплата идет через ЕНП, в 1С важно корректно отразить списание с ЕНС в счет конкретного налога. Для этого используйте объект учета СведенияОбУплатеНалогов (в интерфейсе обычно: «Операции» → «Единый налоговый счет / ЕНП» → «Сведения об уплате налогов»).
Наша цель — чтобы в учете была связь «уплата → какой налог погашен».
Далее проверяем отчет «Книга учета доходов и расходов» и убеждаемся, что суммы земельного налога и налога на имущество по этим объектам не включены в налоговые расходы УСН.
Если суммы попадают в КУДиР автоматически, ищем настройку отражения в расходах УСН по соответствующей статье/способу отражения затрат и отключаем признак принятия в УСН.
Контрольный результат: в бухучете расход есть, в КУДиР расхода нет — база УСН не уменьшается.
Теперь посмотрим на вариант, когда мы хотим включать налоги в расходы УСН, но делаем это управляемо и доказуемо.
До настроек 1С оформим документы, подтверждающие, что объект предназначен для предпринимательской деятельности (аренда, проект, продажа в рамках бизнеса и т.п.). Это позволит нам уверенно признать расходы по критериям ст. 252 НК РФ.
В 1С для имущественных налогов обычно предусмотрены настройки, где указываются счета учета затрат и аналитика, а также правила отражения в налоговом учете.
Нам важно добиться, чтобы при начислении и/или при уплате сумма попадала в регистры УСН и далее в КУДиР.
При уплате через ЕНП фиксируем списание с ЕНС в счет конкретного налога (авансового платежа). Это ключ к тому, чтобы расход по УСН был признан «по оплате» и корректно попал в КУДиР.
Открываем КУДиР и делаем расшифровку строки расхода: должно быть видно, что это земельный налог или налог на имущество, и что дата признания соответствует дате уплаты/списания с ЕНС.
Контрольный результат: расход есть в бухучете, расход принят в УСН и попал в КУДиР в периоде уплаты (включая авансы), а связь имущества с предпринимательской целью подтверждена документально.
Бывает смешанная ситуация: часть объектов реально используется в деятельности (например, один участок под складом), а другая часть простаивает без понятной цели. Тогда удобно сделать раздельный учет, чтобы не «портить» всю картину.
Разберем по шагам:
Этот вариант особенно полезен, когда компания в течение года меняет модель использования имущества (например, сначала объект простаивал, затем началась подготовка к аренде). Тогда мы можем с определенного периода начать обоснованно принимать расходы.
Отдельно посмотрим на налог на имущество организаций по кадастровой стоимости (когда объект включен в региональный перечень). Для УСН это важно по двум причинам:
Поэтому для «кадастровых» объектов рекомендация та же: либо не включаем в расходы УСН (консервативно), либо подтверждаем предпринимательскую цель владения/использования объекта и включаем, признавая по факту уплаты.
Давайте соберем все в понятную схему выбора.
Выбираем консервативный вариант: в бухучете отражаем, в расходах УСН не учитываем.
Выстраиваем доказательную базу, настраиваем 1С и учитываем налоги в расходах УСН по факту уплаты (включая авансы).
Делаем раздельный учет по объектам и признаем расходы выборочно, чтобы сохранить управляемость и снизить риски.
Как быстро проверить себя (практический чек-лист):
Если по итогам проверки видим, что имущество «не используется» только в бытовом смысле (нет арендатора, объект пустует), но компания реально планирует извлекать доход и может это подтвердить, тогда чаще всего удается выстроить устойчивую позицию для учета расходов. Если же имущество действительно «в стороне» от бизнеса, то безопаснее не включать.
Важно: в каждом конкретном случае итог зависит от фактических обстоятельств и комплекта подтверждающих документов. Информация носит справочный характер.