В процессе коммерческой деятельности компании нередко сталкиваются с ситуацией, когда фактическая себестоимость товара в программе оказывается выше текущей рыночной цены. Это может произойти из-за ошибок в настройках распределения затрат, закупки по завышенным ценам или падения спроса на товары с истекающим сроком годности. Продажа «в минус» традиционно вызывает опасения из-за возможного внимания со стороны налоговых органов. Разберем подробно, как правильно оформить такие операции, исправить ошибки учета и подготовить документальную базу для защиты своей позиции.
Прежде чем снижать стоимость, необходимо выяснить, не является ли высокая себестоимость следствием методологической ошибки. В системах 1С себестоимость формируется на основании первичных документов и настроек учетной политики. Проанализируем цепочку проводок, которая обычно приводит к формированию стоимости готовой продукции или товара после переработки:
Дт 20 Кр 10 (41).Дт 20 Кр 70, 69.Дт 20 Кр 25.Дт 43 Кр 20.Если на этапе настройки программы были неверно указаны базы распределения для счета 25 или 26, или в себестоимость конкретной номенклатуры «прилетели» лишние допрасходы, это нужно исправить согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Рассмотрим два варианта:
Вариант А: Ошибка текущего года. В этом случае мы делаем сторнировочные записи по тем счетам, где произошло избыточное накопление затрат. Например, если мы излишне списали услуги сторонних организаций на себестоимость партии:
// Сторнирование излишних затрат на производство
Дт 20 Кр 60 -10 000 руб.
// Корректировка выпуска готовой продукции
Дт 43 Кр 20 -10 000 руб.
Вариант Б: Ошибка прошлых лет. Если отчетность уже сдана, и ошибка существенна, корректировка производится через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами учета запасов.
Согласно актуальному стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы», мы обязаны проверять запасы на обесценение. Если чистая стоимость продажи (предполагаемая цена реализации за вычетом расходов на продажу) становится ниже фактической себестоимости, компания должна создать резерв. Это самый легальный и правильный с точки зрения методологии способ «уценить» товар в бухгалтерском учете еще до его фактической реализации.
Проанализируем шаги по созданию резерва:
Дт 91.02 Кр 14.В балансе такие запасы будут отражаться уже за вычетом резерва, то есть по реальной рыночной стоимости. При продаже товара накопленный резерв списывается, что позволяет не показывать огромный убыток в момент реализации на счете 90, так как расход уже был признан ранее через 91 счет.
Налоговый кодекс РФ (ст. 268) не запрещает продавать товары дешевле их закупочной цены. Однако налоговые инспекторы часто требуют пояснений, подозревая необоснованное занижение налоговой базы. Рассмотрим, какой пакет документов поможет нам обосновать продажу «в минус»:
1. Маркетинговое исследование. Мы можем провести его своими силами. Составим отчет, в котором зафиксируем цены конкурентов на аналогичные товары и укажем, что при сохранении высокой цены товар не будет продан вовсе, что приведет к полной потере вложений. Важно: в приказе о скидках стоит прописать, что это решение направлено на минимизацию убытков и освобождение склада.
2. Акты испытаний и технические заключения. Если мы имеем дело с инструментами или оборудованием (как в примере автора), можно составить внутренний акт комиссии. В нем укажем, что в связи с длительным хранением или приближением окончания срока годности, потребительские свойства товара снизились (например, подсохла смазка, снизилась емкость аккумуляторов). Это станет железным аргументом для снижения цены.
3. Расчет стоимости утилизации. Проанализируем ситуацию: если мы не продадим товар сейчас за 50 рублей (при себестоимости 100), то через месяц нам придется заплатить специализированной организации еще 30 рублей за его утилизацию. Таким образом, продажа за 50 рублей экономически более выгодна, чем уничтожение товара. Документально зафиксированный расчет «избежания больших убытков» является отличным оправданием деловой цели сделки.
Разберем ситуацию, когда в сделке участвуют филиал и головная компания (взаимозависимые лица). Согласно ст. 105.3 НК РФ, цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать рыночным. Если филиал-переработчик продает товар торговой компании по цене выше рынка (раздувая себестоимость), а та продает клиенту в убыток, налоговая может усмотреть схему по перераспределению прибыли.
Чтобы этого избежать, выполним следующие действия:
Что касается НДС: помните, что при продаже товара с убытком восстанавливать «входящий» НДС не нужно. Право на вычет сохраняется, если товар был реально реализован в рамках облагаемой НДС деятельности, независимо от финансового результата конкретной сделки.
Для корректного отражения снижения стоимости в программе рекомендуем использовать следующий алгоритм:
Инвентаризация товаров для фиксации состояния остатков.Установка цен номенклатуры для ввода новых «акционных» цен.Начисление резервов под обесценение запасов (доступен в КОРП-версиях или ERP).Операция, введенная вручную (для счета 14) или просто отражается как реализация по цене ниже себестоимости с приложением вышеуказанных оправдательных документов.Подведем итог: продажа ниже себестоимости — это нормальная рыночная практика. Главное — подтвердить, что ваши действия продиктованы желанием минимизировать потери (ликвидация скоропорта, освобождение склада), а не попыткой искусственно скрыть прибыль. Тщательно подготовленный пакет документов (маркетинговый отчет, приказ об уценке, акты о потере качества) снимет 99% вопросов со стороны проверяющих органов.