Разберем ситуацию по существу. Предприниматель в начале года работал на УСН «Доходы» без работников и при расчете авансового платежа за 1 квартал уменьшил налог сразу на всю сумму фиксированных страховых взносов за себя. Затем с августа он получил патент по тому же виду деятельности и нанял сотрудников. Возникает вопрос: можно ли оставить все фиксированные взносы целиком на УСН, а патент уменьшать уже только на взносы за работников в пределах 50 процентов?
Общий вывод такой: безопаснее и корректнее не оставлять всю сумму фиксированных взносов за себя только на УСН, если в этом же календарном году предприниматель применял и УСН, и ПСН. В такой ситуации страховые взносы, которые нельзя прямо отнести к одному режиму, нужно распределять между УСН и ПСН пропорционально фактическим доходам, а не по месяцам и не по собственному усмотрению.
Именно к такому подходу приходят разъяснения ФНС и Минфина: при совмещении УСН и ПСН необходимо вести раздельный учет, а если конкретный расход или страховые взносы невозможно напрямую отнести к одному режиму, их распределяют пропорционально долям доходов. Для фиксированных взносов ИП за себя это правило особенно важно, потому что они относятся не к отдельному месяцу и не к отдельному патенту, а в целом к предпринимателю за год.
Рассмотрим подробнее, в чем здесь тонкий момент. Когда предприниматель работал только на УСН и работников не было, уменьшить налог на фиксированные взносы за себя действительно можно было без ограничения 50 процентов. Более того, с 2023 года для УСН «Доходы» и ПСН действует важное правило: фиксированные страховые взносы ИП за себя можно учитывать в уменьшение налога по факту того, что они подлежат уплате, а не только после реальной оплаты.
Но это правило не отменяет другое правило: при совмещении режимов нельзя произвольно выбирать, на какой режим отнести общие страховые взносы. Если в течение года предприниматель применял сначала УСН, а затем ПСН, и речь идет об одних и тех же фиксированных взносах за себя за этот календарный год, такие взносы нельзя безусловно считать относящимися только к УСН.
Почему так происходит? Потому что фиксированные взносы за себя не связаны исключительно с 1 кварталом или исключительно с периодом работы без работников. Это годовая обязанность предпринимателя. Следовательно, если в течение того же года появился второй спецрежим, то возникает задача распределения общей суммы между двумя режимами. И вот здесь налоговые разъяснения говорят не о распределении по времени, а о распределении по доле дохода.
Иными словами, сама по себе фраза «в 1 квартале на УСН можно было взять всю сумму» выглядит понятной с практической точки зрения, но по итогам года она может привести к перекосу: УСН будет уменьшен больше, чем допускает распределение по доходам, а ПСН — меньше. Именно это и создает налоговый риск.
Разберем по шагам правильную логику.
Сначала разделим страховые взносы на те, которые можно прямо отнести к конкретному режиму, и те, которые являются общими.
Потом посмотрим, какие из них уменьшают УСН, а какие — ПСН.
Затем проверим ограничение 50 процентов.
К первой группе относятся взносы, которые можно однозначно привязать к деятельности на конкретном режиме. Например, если сотрудники были приняты с августа и работали только в патентной деятельности, то страховые взносы с их выплат можно учитывать именно при уменьшении патента.
Ко второй группе относятся суммы, которые нельзя прямо разделить. В первую очередь это фиксированные страховые взносы ИП за себя, а также в ряде ситуаций взносы за работников, если сотрудники задействованы сразу в деятельности на двух режимах. Такие суммы нужно распределять пропорционально фактическим доходам, полученным по каждому режиму.
Отсюда следует ключевой вывод по вашей ситуации: фиксированные взносы за себя не нужно целиком закреплять только за УСН, если по итогам года предприниматель фактически применял и УСН, и ПСН.
Нет, такой подход не считается правильным. Рассмотрим подробнее, почему нельзя просто взять пропорцию 7/12 и 5/12.
Налоговые разъяснения исходят из другого механизма: если расход нельзя прямо отнести к конкретному режиму, его распределяют пропорционально долям доходов в общем объеме доходов по этим режимам. Значит, ориентироваться нужно не на количество месяцев, не на даты перехода и даже не на потенциальный доход по патенту, а именно на фактически полученные доходы по УСН и по ПСН.
Это особенно важно в тех случаях, когда доходы по режимам распределены неравномерно. Например, предприниматель мог 7 месяцев работать на УСН, но заработать там меньше, чем за 5 месяцев на патенте. Или наоборот. Поэтому месяцы сами по себе не показывают налоговую реальность.
Следовательно, распределять фиксированные взносы между УСН и ПСН по принципу «7 месяцев и 5 месяцев» не нужно. Нужно брать фактические доходы по каждому режиму.
Здесь как раз и возникает основная корректировка. Если предприниматель в 1 квартале уже уменьшил УСН на всю сумму фиксированных взносов за себя, а потом в этом же году перешел на ПСН и продолжил деятельность, то по итогам года стоит пересчитать распределение.
С практической точки зрения это означает следующее:
Определите фактический доход по УСН за период, относящийся к УСН.
Определите фактический доход по ПСН за период действия патента.
Рассчитайте общую долю дохода по каждому режиму в общем объеме доходов.
Распределите фиксированные взносы ИП за себя пропорционально этим долям.
Сравните полученную «долю УСН» с тем, что уже было учтено при уменьшении налога по УСН.
Если на УСН было учтено больше положенного, скорректируйте расчет.
То есть вариант «фиксированные взносы уже ушли на УСН, поэтому на патенте их больше вообще не трогаем» выглядит слишком упрощенно и не соответствует общей логике распределения. На патент может приходиться часть фиксированных взносов за самого ИП, если по итогам года часть доходов получена именно на ПСН.
Теперь посмотрим на вторую часть ситуации. С августа предприниматель получил патент и нанял работников. Здесь нужно разделить два вопроса: где учитывать взносы за работников и какое ограничение применять.
Если сотрудники заняты именно в патентной деятельности, то страховые взносы с их выплат уменьшают стоимость патента. Но здесь уже действует ограничение: если у ИП есть работники, стоимость патента можно уменьшить не более чем на 50 процентов.
Значит, дальнейшая логика такая:
Взносы за работников, занятых на ПСН, относите на уменьшение патента.
Фиксированные взносы за себя распределяйте между УСН и ПСН пропорционально доходам.
На стороне патента складывайте: часть фиксированных взносов за себя, приходящуюся на ПСН, плюс фактически уплаченные взносы за работников, относящиеся к ПСН.
Но итоговое уменьшение патента ограничивайте 50 процентами стоимости патента.
Это и будет корректный порядок.
Это отдельный важный нюанс, который часто упускают. Наличие работников у предпринимателя не всегда автоматически означает одинаковое ограничение по всем режимам. Нужно смотреть, в каком именно режиме заняты сотрудники.
Если работники задействованы только в деятельности на патенте, а деятельность на УСН работников не использует, то по разъяснениям ФНС можно сделать следующий вывод:
налог по УСН можно уменьшать на относящуюся к УСН часть фиксированных взносов за себя без ограничения 50 процентов, потому что сотрудники не заняты в деятельности на УСН. А вот патент уменьшается на часть фиксированных взносов за себя, приходящуюся на ПСН, и на взносы за работников — с ограничением 50 процентов.
Это принципиальный момент. Он показывает, что вопрос нельзя решать одной общей фразой «раз появились сотрудники, теперь везде только 50 процентов». На самом деле ограничения нужно анализировать по каждому режиму отдельно с учетом того, где используются работники.
Посмотрим на пример, чтобы логика стала совсем прозрачной.
Предположим:
За январь–июль доход по УСН составил 1 400 000 руб.
За август–декабрь фактический доход по ПСН составил 600 000 руб.
Фиксированные взносы ИП за себя за год — 53 658 руб.
Взносы за работников, занятых только на ПСН, фактически уплаченные с августа по декабрь, — 120 000 руб.
Стоимость патента — 180 000 руб.
Сначала распределим фиксированные взносы ИП за себя между режимами.
Общий доход = 1 400 000 + 600 000 = 2 000 000 руб.
Доля УСН = 1 400 000 / 2 000 000 = 70%.
Доля ПСН = 600 000 / 2 000 000 = 30%.
Тогда фиксированные взносы распределятся так:
На УСН: 53 658 × 70% = 37 560,60 руб.
На ПСН: 53 658 × 30% = 16 097,40 руб.
Теперь посмотрим на патент. На уменьшение ПСН можно взять:
16 097,40 руб. — часть фиксированных взносов за себя, приходящаяся на ПСН;
120 000 руб. — фактически уплаченные взносы за работников, занятых на патенте.
Итого потенциальное уменьшение патента: 136 097,40 руб.
Но патент стоит 180 000 руб., а значит уменьшить его можно максимум на 50 процентов, то есть на 90 000 руб.
Следовательно:
Патент к уплате составит 90 000 руб.
На УСН учитываем только 37 560,60 руб. фиксированных взносов за себя.
Если же предприниматель в 1 квартале уже уменьшил УСН сразу на все 53 658 руб., значит по итогам года на УСН оказалось учтено на 16 097,40 руб. больше, чем следует по пропорции. Вот эту разницу и нужно иметь в виду при корректировке итогового расчета.
Еще одна распространенная ошибка — использовать для пропорции не фактический доход по патенту, а потенциально возможный доход, указанный в патенте. Так делать не нужно.
Для распределения общих страховых взносов между УСН и ПСН ориентируются именно на фактически полученные доходы. Это соответствует общей логике раздельного учета и позиции налоговых разъяснений. Поэтому для расчета пропорции нужно брать реальные доходы, отраженные в учете предпринимателя, а не «стоимость патента» и не «потенциальный доход по патенту».
Проанализируем нормативную базу, на которой строится вывод.
Во-первых, пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ позволяет предпринимателям на УСН «Доходы» уменьшать налог и авансовые платежи на страховые взносы за себя, подлежащие уплате в данном налоговом периоде. Для ИП без работников ограничение 50 процентов не применяется. Для ИП с работниками ограничение действует, но его нужно оценивать применительно к тому режиму, где работники используются.
Во-вторых, пункт 1.2 статьи 346.51 НК РФ устанавливает аналогичный механизм для патента. Стоимость патента можно уменьшать на фиксированные взносы за себя и на взносы за работников. Но если у предпринимателя есть работники в патентной деятельности, уменьшение ограничено 50 процентами стоимости патента.
В-третьих, пункт 8 статьи 346.18 НК РФ требует при совмещении спецрежимов вести раздельный учет. Если расходы нельзя разделить напрямую, их распределяют пропорционально долям доходов.
В-четвертых, в письме ФНС от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@ прямо разъяснено: если страховые взносы невозможно отнести только к УСН или только к ПСН, их нужно распределять пропорционально доходам по этим режимам. Это письмо согласовано с Минфином, а значит опираться на него в практической работе разумно.
В-пятых, ФНС дополнительно разъясняла, что с 2023 года для УСН и ПСН фиксированные взносы за себя могут уменьшать налог независимо от факта уплаты, то есть как суммы, подлежащие уплате. Но повторим важный акцент: это не отменяет правила распределения между режимами при совмещении.
Теперь соберем ответ в четкую форму, близкую к формулировкам автора вопроса.
Первый вопрос: нет ли ошибки в том, что предприниматель всю сумму фиксированных страховых взносов за себя сразу учел в 1 квартале на УСН?
Отвечаем так: если по итогам года предприниматель применял только УСН, ошибки бы не было. Но поскольку с августа он начал применять ПСН, а фиксированные взносы за себя относятся к году в целом и не могут быть прямо закреплены только за УСН, безопаснее считать, что их нужно распределить между УСН и ПСН пропорционально фактическим доходам. Поэтому оставлять всю сумму фиксированных взносов только на УСН рискованно.
Второй вопрос: в конце года нужно просто уменьшить стоимость патента на взносы за работников в размере 50 процентов без учета фиксированных взносов за ИП, поскольку они уже были учтены на УСН?
Отвечаем так: нет, не совсем так. На патенте учитываются не только взносы за работников, но и та часть фиксированных взносов за самого ИП, которая приходится на ПСН по пропорции доходов. Просто итоговое уменьшение стоимости патента ограничивается 50 процентами.
Третий вопрос: поскольку деятельность в течение года велась одинаковая, 7 месяцев на УСН и 5 месяцев на патенте, сумму фиксированных страховых взносов не надо распределять между УСН и патентом?
Отвечаем так: наоборот, распределять как раз нужно. Но не по одинаковости деятельности и не по количеству месяцев, а по фактическим доходам, полученным на каждом режиме.
Разберем по шагам, что делать, если предприниматель уже уменьшил аванс по УСН за 1 квартал на всю сумму фиксированных взносов за себя, а затем в том же году начал применять ПСН.
Соберите фактические доходы по каждому режиму. Для УСН возьмите доходы, учитываемые по правилам УСН. Для ПСН возьмите реальные доходы по патентной деятельности, отраженные в книге учета доходов по патенту.
Определите, где заняты работники. Если работники относятся только к патентной деятельности, взносы за них уменьшат патент. Если сотрудники задействованы и там, и там, тогда взносы за работников тоже придется делить пропорционально доходам, если прямое разделение невозможно.
Распределите фиксированные взносы ИП за себя. Возьмите общую сумму фиксированных взносов и распределите ее по долям доходов УСН и ПСН.
Проверьте расчет УСН. Если ранее на УСН была учтена сумма больше положенной доли, пересчитайте налог.
Проверьте расчет патента. На ПСН включите свою долю фиксированных взносов плюс фактически уплаченные взносы за работников, но итог ограничьте 50 процентами стоимости патента.
Подайте уведомление на уменьшение патента. Для ПСН уменьшение не применяется автоматически, его нужно заявить через уведомление по установленной форме.
Такой подход позволит выровнять учет и уменьшить риск претензий со стороны налоговой инспекции.
Поскольку вопрос связан с форумом 1С, посмотрим и на практическую сторону учета в программе.
В современных версиях 1С:Бухгалтерия 8 есть механизмы, которые помогают учитывать уменьшение налога на страховые взносы как по УСН, так и по ПСН. Но важно понимать: программа сама по себе не заменяет налоговую логику. Если пользователь вручную отнес всю сумму взносов за себя только на УСН, а затем в течение года появился патент, расчет нужно проверить.
На практике полезно обратить внимание на такие объекты и формы 1С:
Взносы, подлежащие уплате — здесь можно контролировать сумму страховых взносов за себя, которая участвует в уменьшении налога.
Помощник расчета налога УСН — помогает проверить, какая сумма взносов принята в уменьшение налога по УСН.
Уменьшение налога по патентной системе налогообложения — используется для расчета суммы уменьшения стоимости патента.
Уведомление об уменьшении налога по патенту — документ, через который оформляют заявление на уменьшение ПСН.
1С-Отчетность — позволяет подготовить и отправить уведомление в налоговый орган.
В публикациях по 1С также отмечается, что в новых версиях программы пользователь может вручную регулировать сумму взносов, которую хочет принять в уменьшение налога. Это важно именно для таких ситуаций, когда предпринимателю невыгодно или некорректно «списывать» всю годовую сумму взносов сразу на один режим.
Поэтому если в вашей базе уже отражено уменьшение УСН на всю сумму фиксированных взносов, стоит:
проверить, какая сумма попала в уменьшение налога по УСН;
пересчитать пропорцию по фактическим доходам;
скорректировать сумму уменьшения;
сформировать корректное уведомление по патенту.
На практике этот вопрос вызывает больше всего сомнений. Формально предприниматель рассчитывал аванс за 1 квартал в тот момент, когда патента еще не было. Однако по итогам года выясняется, что годовые фиксированные взносы за себя должны быть распределены между режимами, потому что второй режим все же появился.
Поэтому безопасный подход — ориентироваться на итоговое годовое распределение и привести расчеты в соответствие с ним. То есть не спорить о том, «можно ли было в моменте» показать всю сумму на УСН, а проверить, чтобы по итогам года УСН и ПСН были уменьшены правильно.
Именно такой подход соответствует общему принципу раздельного учета и снижает риск налогового спора. Иначе получается, что одна и та же годовая сумма взносов за себя фактически полностью уменьшила УСН, хотя часть дохода за год была получена на ПСН.
Нет, сам по себе факт, что вид деятельности один и тот же, вывод не меняет. Наоборот, это еще раз подтверждает, что речь идет об общих фиксированных взносах предпринимателя, которые невозможно напрямую «привязать» только к одному спецрежиму. Значит, работает общее правило распределения по фактическим доходам.
Если бы были разные виды деятельности, и работников можно было бы однозначно отнести только к одному виду деятельности, часть вопроса со взносами за работников решалась бы проще. Но фиксированные взносы за самого ИП все равно оставались бы общими и требовали бы распределения.
Фиксированные взносы ИП за себя при совмещении УСН и ПСН не стоит полностью оставлять только на УСН, если по итогам года есть доходы и на УСН, и на ПСН.
Распределять фиксированные взносы нужно пропорционально фактическим доходам, а не по месяцам 7/5 и не по потенциальному доходу патента.
Взносы за работников, занятых на патенте, уменьшают стоимость патента после их фактической уплаты.
Патент при наличии работников можно уменьшить не более чем на 50 процентов.
На УСН ограничение нужно анализировать отдельно: если работники заняты не в деятельности на УСН, относящуюся к УСН часть фиксированных взносов за себя можно учитывать без ограничения 50 процентов.
Если вся сумма взносов уже была учтена на УСН, по итогам года безопаснее пересчитать распределение и скорректировать учет.
Подведем итог в том виде, который можно использовать как готовое решение.
Если ИП в 1 квартале на УСН «Доходы» без работников уменьшил аванс сразу на всю сумму фиксированных страховых взносов за себя, а затем в августе того же года получил патент по тому же виду деятельности и нанял работников, то оставлять всю сумму фиксированных взносов только на УСН не следует. При совмещении УСН и ПСН фиксированные взносы за себя относятся к общим суммам, которые при невозможности прямого распределения нужно делить пропорционально фактическим доходам по каждому режиму.
Следовательно, в конце года не нужно уменьшать стоимость патента только на страховые взносы за работников. На патент следует относить также часть фиксированных взносов за самого ИП, приходящуюся на ПСН по доле доходов. При этом стоимость патента при наличии работников уменьшается не более чем на 50 процентов.
Соответственно, вывод «фиксированные взносы уже полностью учтены на УСН, значит на патенте их учитывать не надо» нельзя считать корректным. Так же нельзя распределять фиксированные взносы просто по времени работы: 7 месяцев на УСН и 5 месяцев на ПСН. Правильный критерий распределения — не месяцы, а фактические доходы по каждому режиму.
Информация носит справочный характер.