Да, в такой ситуации корректировку делать нужно и обычно можно. Разберем ситуацию по существу: если организация в 2022 году перечислила физлицу-арендодателю возвратный депозит, ошибочно посчитала его доходом, исчислила и перечислила НДФЛ за счет собственных средств, а затем депозит в том же году был полностью возвращен, то в части депозита дохода у физлица фактически не возникло. Значит, организация завысила доход физлица, завысила налог и неверно заполнила расчет 6-НДФЛ.
Практический вывод такой: подайте уточненные расчеты 6-НДФЛ за те периоды 2022 года, в которых ошибка попала в отчетность, скорректируйте годовой расчет и сведения по физлицу, а затем распорядитесь суммой, которая после исправления сформирует положительное сальдо ЕНС: оставьте ее в счет будущих платежей, зачтите по заявлению или верните на расчетный счет.
Дальше рассмотрим подробнее, почему это так, какие нормы здесь работают, как отличить ошибочно уплаченный налог от излишне удержанного налога, какие документы подготовить и чего ждать от камеральной проверки.
Сначала разделим два разных платежа, которые на практике часто смешивают:
Именно это различие в подобных спорах является ключевым. Если платеж по договору носит возвратный характер и по итогам исполнения договора должен быть возвращен плательщику, то сам по себе факт его перечисления арендодателю еще не означает, что у физлица возник облагаемый доход.
Здесь полезно посмотреть на гражданско-правовую основу. По смыслу статьи 381.1 ГК РФ обеспечительный платеж служит способом обеспечения обязательства. Если обстоятельства, при которых сумма должна быть засчитана или удержана, не наступили, либо обеспеченное обязательство прекратилось, платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
Теперь соединим это с налоговой логикой. Доход для целей налогообложения — это экономическая выгода. Если арендодатель получил депозит, который обязан вернуть и действительно возвращает, устойчивой экономической выгоды у него в этой части не возникает. Именно поэтому в разъяснениях ФНС давно проводится мысль: если обеспечительный платеж имеет возвратный характер, доход возникает не на дату его получения, а тогда, когда сумма перестает быть возвратной — например, когда она удерживается арендодателем или засчитывается в счет арендной платы либо иных обязательств.
Значит, если депозит был полностью возвращен, налоговая база по НДФЛ в этой части не должна была возникать вообще.
Это и есть главная ошибка в вашей ситуации: организация приравняла возвратный депозит к обычному доходу физлица, удержала или, точнее, перечислила НДФЛ без реального дохода и еще дополнительно отразила в 6-НДФЛ завышенные суммы.
Следующий важный блок — статус суммы, перечисленной в бюджет. Здесь нужно опираться на пункт 4 и пункт 9 статьи 226 НК РФ.
Пункт 4 статьи 226 НК РФ требует удерживать налог непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. То есть сначала должен быть доход физлица, из которого налоговый агент удерживает налог, и только потом перечисляет удержанную сумму в бюджет.
Пункт 9 статьи 226 НК РФ прямо устанавливает, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, за исключением отдельных случаев, связанных с доначислением по итогам налоговой проверки. Иными словами, организация не вправе просто взять свои деньги и заплатить ими НДФЛ вместо физлица, если налог фактически не удержан из его дохода.
Эта позиция подтверждена и разъяснениями ФНС, в том числе в решении ФНС России от 05.05.2016 № СА-4-9/8116@. Смысл позиции следующий: сумма, перечисленная в бюджет сверх фактически удержанного НДФЛ, не является НДФЛ в обычном смысле, а представляет собой ошибочно перечисленные средства налогового агента.
Для вашей ситуации это особенно важно. Если организация не удержала налог из реального дохода физлица, а просто перечислила деньги в бюджет от себя, то это не механизм статьи 231 НК РФ об излишне удержанном налоге у налогоплательщика. Это другая история — ошибочная уплата за счет средств организации.
Практическое следствие: арендодатель не должен подавать вам заявление на возврат налога как налогоплательщик, потому что налог в действительности не был удержан из его денег. Возвращать или зачитывать нужно сумму, ошибочно перечисленную самой организацией.
Да, можно и, по сути, нужно. Основание — пункт 6 статьи 81 НК РФ. Если налоговый агент обнаружил в ранее поданном расчете неполноту сведений или ошибки, которые привели к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, он обязан внести изменения и представить уточненный расчет.
В вашей ситуации ошибка привела именно к завышению дохода физлица и завышению суммы налога. Следовательно, основания для уточненки есть.
Отдельно обратим внимание на два практических момента:
Это важно, потому что показатели 6-НДФЛ за отчетные периоды строятся не изолированно. Если ошибка попала, например, в расчет за полугодие 2022 года, она обычно тянется дальше в расчет за 9 месяцев и в годовой расчет. Поэтому исправлять нужно всю цепочку затронутых отчетов.
Посмотрим на логику на примерах:
Таким образом, ответ на исходный вопрос формулируется просто: в 2024 году корректировочный 6-НДФЛ за 2022 год подать можно, и именно это является правильным способом привести сведения в соответствие с реальными обстоятельствами.
Теперь разберем по шагам, какие именно показатели обычно искажаются в такой ситуации.
Когда организация ошибочно включает возвратный депозит в доход физлица, она, как правило, делает сразу несколько ошибок:
Если дополнительно в доход включили еще и сумму налога, которую организация уплатила за счет собственных средств, ошибка становится двойной. В этом случае завышение происходит не только на сумму депозита, но и на сумму «добавленного» налога. Так делать нельзя, потому что налог, который агент ошибочно перечислил из собственных средств, не превращается от этого в доход физлица.
Корректная логика для вашей ситуации выглядит так:
С отчетности за 2021 год сведения о доходах физлица фактически встроены в годовой 6-НДФЛ. Поэтому в вашем случае недостаточно ограничиться только общими строками расчета, если ошибка затронула персональные данные арендодателя.
Если из-за ошибки вы завысили доход конкретного физлица, значит, у вас искажен не только сам расчет 6-НДФЛ, но и приложение к годовому расчету в части этого лица. ФНС отдельно разъясняла, что при корректировке персональных сведений к уточненному годовому расчету подаются корректирующие или аннулирующие сведения именно по тем физлицам, данные которых уточняются.
На практике это означает следующее:
Если меняется именно информация о доходах и налоге конкретного физлица, игнорировать приложение к годовому расчету нельзя. Иначе общая сумма по расчету и персональные сведения будут расходиться, а это почти гарантированно вызовет вопросы инспекции.
После того как мы поняли, что ошибка была именно у налогового агента, посмотрим на денежный результат исправления.
Когда вы подадите уточненные расчеты и уберете из них ошибочно отраженный доход и НДФЛ, в расчетах с бюджетом возникнет переплата, а в текущей системе администрирования — положительное сальдо ЕНС, если эта сумма не будет поглощена другими долгами, пенями или недоимкой.
Дальше у организации есть три рабочих варианта:
В 2024 году такие действия уже нужно рассматривать через механизм ЕНС. ФНС прямо разъясняет, что положительное сальдо ЕНС можно вернуть на расчетный счет или зачесть. Для возврата используется заявление о распоряжении путем возврата сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС, по форме КНД 1112542. Для зачета используется заявление по форме КНД 1150057.
Здесь важно не перепутать две разные процедуры:
У вас, исходя из описанной фабулы, ближе именно второй вариант. Поэтому ключевой акцент нужно делать на том, что в бюджет были перечислены собственные средства организации, а не налог, удержанный из дохода арендодателя.
На практике это означает: сначала приводим в порядок 6-НДФЛ и персональные сведения, затем проверяем состояние ЕНС, и после этого либо возвращаем положительное сальдо, либо используем его в счет будущих обязательств.
Иногда бухгалтеров смущает мысль, что ошибка относится к 2022 году, а исправление делается уже в 2024 году. Рассмотрим подробнее, почему сама по себе эта временная дистанция не мешает исправлению.
Во-первых, пункт 6 статьи 81 НК РФ не запрещает подать уточненный расчет за прошлый период, если обнаружена ошибка, которую нужно исправить.
Во-вторых, в системе ЕНС ФНС отдельно разъясняет, что положительное сальдо можно вернуть вне зависимости от даты его образования. То есть в текущей практике основной вопрос уже не в «давности» самой переплаты, а в том, образовалось ли после корректировки положительное сальдо и не поглощено ли оно иными задолженностями.
Тем не менее затягивать с исправлением не стоит. Чем раньше вы подадите уточненки и зафиксируете корректные данные, тем проще будет доказать происхождение переплаты и тем меньше риск дополнительных расхождений по лицевому счету, персональным сведениям и уведомлениям.
Теперь перейдем к вопросу, который особенно часто возникает после подачи уточненки: может ли налоговая на камералке запросить документы? Да, такая вероятность есть, и в вашей ситуации она не теоретическая, а вполне реальная.
Статья 88 НК РФ позволяет инспекции в рамках камеральной проверки запрашивать пояснения, а в ряде случаев и подтверждающие документы. Отдельно ФНС указывает, что при представлении уточненной декларации или расчета, в которых уменьшается сумма налога к уплате, налоговый орган вправе запросить пояснения и документы, подтверждающие правомерность уменьшения.
Поэтому лучше не ждать требования, а заранее собрать комплект доказательств. Как правило, в подобных ситуациях пригодятся следующие документы:
Такой пакет сильно упрощает общение с инспекцией. Вместо общего спора «почему вы уменьшили налог» вы показываете документальную цепочку: был возвратный депозит, он был ошибочно признан доходом, затем полностью возвращен, следовательно, дохода и удерживаемого налога не было.
Да, может. И в случае уменьшения налога вероятность запроса действительно повышается.
Камеральная проверка начинается автоматически после представления расчета. Общий срок камеральной проверки — три месяца со дня представления расчета. Если инспекция увидит уменьшение налога, несоответствие между первичными и уточненными данными, расхождения между разделами расчета или персональными сведениями, вам могут направить требование о представлении пояснений и документов.
Это нормальная рабочая ситуация, а не признак того, что исправление неправомерно. Наоборот, при аккуратно подготовленном комплекте документов такие требования обычно спокойно отрабатываются.
Посмотрим, что лучше сделать на практике:
Чем предметнее будет ответ, тем меньше вероятность затяжной переписки.
Теперь соберем все в единый алгоритм, которым можно пользоваться на практике.
Чтобы окончательно снять сомнения, разберем похожую ситуацию на условных цифрах.
Допустим, организация в мае 2022 года перечислила физлицу-арендодателю обеспечительный платеж 10 000 руб. По ошибке бухгалтер посчитал, что это облагаемый доход, исчислил НДФЛ 1 300 руб. и перечислил эту сумму в бюджет. При этом сам депозит в ноябре 2022 года был полностью возвращен организации после расторжения договора.
Что произошло по факту?
Что нужно сделать?
Теперь рассмотрим обратную ситуацию, чтобы не допустить новой ошибки. Если бы по условиям договора этот депозит не возвращался, а засчитывался, например, в счет последнего месяца аренды, картина была бы иной. Тогда на дату зачета возникал бы доход физлица в размере суммы зачета, и НДФЛ по этой части был бы правомерен. То есть решающим является не название «депозит», а его фактическая судьба по договору.
В аналогичных спорах организации часто совершают одни и те же промахи. Разберем их заранее, чтобы не повторять.
Статус организации на УСН «доходы минус расходы» сам по себе не меняет вывод по НДФЛ. Обязанности налогового агента по НДФЛ возникают не из-за режима налогообложения организации, а из-за того, что организация выплачивает доход физлицу.
Поэтому в этой задаче спецрежим влияет скорее на общий бухгалтерский и налоговый фон, но не меняет сам принцип: если организация выплачивает физлицу арендный доход, она — налоговый агент; если перечисленный платеж не является доходом физлица, включать его в базу по НДФЛ нельзя.
Когда будете готовить пояснения, полезно изложить позицию последовательно и без лишних эмоций. Хорошая структура обычно выглядит так:
Такой формат обычно воспринимается лучше, чем длинные общие рассуждения без связки с документами.
Теперь подведем итог и ответим на вопрос максимально прикладно.
Да, организация может подать в 2024 году уточненный 6-НДФЛ за 2022 год. Более того, при такой ошибке это правильное действие. Если депозит по договору аренды имел возвратный характер и в том же 2022 году был возвращен арендодателем организации, то дохода у физлица в этой части не возникло. Следовательно, организация завысила доход физлица и завысила НДФЛ в отчетности.
Да, сумму, ошибочно перечисленную в бюджет, можно вернуть или зачесть. Но рассматривать ее нужно не как обычный удержанный НДФЛ физлица, а как сумму, перечисленную налоговым агентом за счет собственных средств. После подачи уточненок и отражения корректных данных эта сумма должна перейти в положительное сальдо ЕНС, если ее не перекрывают иные долги. После этого сумму можно оставить на ЕНС, зачесть по заявлению или вернуть на расчетный счет.
Да, инспекция может запросить документы на камеральной проверке. Особенно потому, что уточненка уменьшает налог. Поэтому заранее подготовим договор аренды, условия о депозите, документы о расторжении, выписки по перечислению и возврату, бухгалтерскую справку-расчет и пояснение по ошибке.
Если сформулировать решение совсем коротко, алгоритм будет таким: подтвердим возвратный характер депозита, пересчитаем НДФЛ, подадим уточненные 6-НДФЛ за все затронутые периоды 2022 года, исправим годовые сведения по физлицу, затем распорядимся положительным сальдо ЕНС.
Информация носит справочный характер.