← На главную

При безвозмездном получении основных средств бюджетными учреждениями часто возникают расхождения в контрольных соотношениях годовой бухгалтерской отчетности (в частности, между формами 0503730, 0503725, 0503768 и 0503721). Разберем по шагам причину появления этих ошибок, выясним, в каких случаях применяется счет 304.04, а в каких — 401.10, и проанализируем правильный алгоритм проведения операций в программе 1С.

Выясняем причину расхождений в контрольных соотношениях

Расхождения в отчетах чаще всего возникают из-за двух основных ошибок:

1. Неверный выбор счета внутриведомственных расчетов: Использование счета 304.04 вместо счетов финансового результата (401.10 / 401.20) при межведомственном или межбюджетном перемещении имущества между учреждениями разных типов (например, от казенного учреждения бюджетному).
2. Некорректная корректировка расчетов с учредителем: Попытка скорректировать показатели на счете 210.06 («Расчеты с учредителем») на остаточную стоимость имущества, а не на его полную балансовую стоимость.

Согласно действующим инструкциям по бюджетному учету, счет 210.06 должен отражать полную балансовую (первоначальную) стоимость недвижимого и особо ценного движимого имущества (ОЦДИ), закрепленного за бюджетным учреждением. Начисленная амортизация учитывается на счете 104.00 и не должна уменьшать показатель счета 210.06. Если при выполнении регламентной операции «Корректировка расчетов с учредителями» указать остаточную стоимость, возникают расхождения между Балансом (ф. 0503730) и Сведениями о движении НФА (ф. 0503768).

Когда применяется счет 304.04, а когда 401.10 / 401.20

Проанализируем нормативные правила применения счета 304.04 («Внутриведомственные расчеты»):

Счет 304.04 используется только в следующих случаях:

• В казенных учреждениях (ПБС / ГРБС): передача имущества между ГРБС и подведомственными ему казенными учреждениями, либо между двумя казенными учреждениями одного ГРБС;
• В бюджетных и автономных учреждениях: передача имущества между головным учреждением и его обособленными подразделениями (филиалами), либо между несколькими филиалами одного учреждения.

Во всех остальных случаях безвозмездная передача между юридически самостоятельными учреждениями (включая передачу от казенного учреждения бюджетному или автономному) отражается с использованием счетов финансового результата:

• У передающей стороны — по дебету счета 0.401.20.241 (или соответствующие подстатьи КОСГУ 250/280);
• У принимающей стороны — по кредиту счета 0.401.10.190 (или 0.401.10.180 в зависимости от применяемого стандарта и редакции инструкций).

Схема бухгалтерских проводок у принимающей стороны (бюджетного учреждения)

Рассмотрим, как правильно отразить поступление ОЦДИ от казенного учреждения (или ГРБС) в бюджетном учреждении по КФО 4:

1. Принятие к учету балансовой стоимости объекта:

Дебет 4.101.2х.310 — Кредит 4.401.10.19х

2. Принятие к учету ранее начисленной амортизации:

Дебет 4.401.10.19х — Кредит 4.104.2х.411

3. Корректировка расчетов с учредителем (счет 210.06):

Операция оформляется на полную балансовую стоимость полученного ОЦДИ:

Дебет 4.401.10.172 — Кредит 4.210.06.661

Рассмотрим порядок оформления в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения»:

1. Документ поступления основных средств оформляется с указанием соответствующего контрагента и счета доходов (401.10).
2. При проведении регламентного документа Корректировка расчетов с учредителями в конце отчетного периода программа автоматически анализирует изменения балансовой стоимости ОЦДИ на счетах 101.20 и формирует проводки с суммой изменений балансовой стоимости.
3. Не допускается вручную удалять из документа балансовую стоимость или изменять сумму на остаточную — это нарушит работу программных алгоритмов и приведет к ошибкам при заполнении регламентированных форм 0503730, 0503768, 0503725 и 0503721.

После выполнения указанных настроек и правильного закрытия года все показатели внутриформенного и межформенного контроля отчетности будут совпадать корректно.