Рассмотрим ситуацию, когда ООО на ОСНО в 2024 году реализовало товар, а в 2025 году покупатель вернул этот товар. Возврат оформили универсальным корректировочным документом, то есть УКД, и отразили в программе 1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0. После сдачи декларации по налогу на прибыль за 2025 год пришло требование из ИФНС: инспекция указывает на искажение налоговых обязательств из-за уменьшения налоговой базы текущего периода на внереализационные убытки прошлых лет — для поиска причин расхождений пригодится автоматическая сверка деклараций по НДС и прибыли.
Разберем по шагам, как подойти к такой ситуации. Сначала определим, что именно произошло: обычный возврат товара в 2025 году, исправление ошибки реализации 2024 года или обратная реализация от покупателя. Затем посмотрим, как операция должна попадать в декларацию по налогу на прибыль, какие строки декларации проверить и как ответить на требование налоговой.
Начнем не с декларации и не с проводок, а с документа-основания. При возврате товара, реализованного в прошлом году, налоговый учет зависит не только от факта оформления УКД, но и от того, что написано в договоре, дополнительном соглашении, претензии покупателя и первичных документах.
Проанализируем три основных варианта.
Возврат товара в рамках первоначального договора. Покупатель возвращает товар из-за брака, несоответствия условиям договора, расторжения договора или согласованного уменьшения количества поставленного товара. В этом случае возврат рассматриваем как самостоятельный факт хозяйственной жизни 2025 года. Именно этот вариант чаще всего оформляется УКД или корректировочным счетом-фактурой.
Исправление ошибки реализации 2024 года. Например, в 2024 году ошибочно отразили лишнюю отгрузку, неверно указали количество, цену, контрагента или номенклатуру. Тогда это уже не новый возврат 2025 года, а исправление ошибки прошлого периода. В таком случае может потребоваться корректировка налоговой базы 2024 года и уточненная декларация за 2024 год.
Обратная реализация. Покупатель не просто возвращает товар по первоначальному договору, а продает его обратно бывшему продавцу как отдельную поставку. Тогда бывший покупатель становится продавцом, выставляет свой УПД или счет-фактуру, а бывший продавец отражает обычное приобретение товара. УКД по первоначальной реализации в таком варианте обычно не применяется.
Главный вывод: если в 2025 году произошло именно расторжение договора, возврат товара или уменьшение количества ранее отгруженных товаров по соглашению сторон, то это не обязательно ошибка 2024 года. Это может быть новая хозяйственная операция 2025 года, даже если исходная реализация была в 2024 году.
Выясним причину требования. В 2025 году основная ставка налога на прибыль увеличилась с 20% до 25%. Поэтому налоговые органы стали внимательнее проверять ситуации, когда налогоплательщик включает в расходы 2025 года суммы, связанные с прошлыми периодами. Логика инспекции такая: если расход относится к 2024 году, когда ставка была 20%, то его учет в 2025 году при ставке 25% может привести к завышенному уменьшению налога.
Но возврат товара, реализованного в 2024 году и фактически возвращенного в 2025 году, не всегда является «старым расходом», который забыли учесть в 2024 году. Если обязанность принять товар обратно, вернуть деньги покупателю или уменьшить задолженность возникла только в 2025 году, то мы имеем новый факт хозяйственной жизни. Поэтому в ответе на требование нужно не просто спорить со строками декларации, а показать инспекции, что в 2024 году ошибки не было.
Рассмотрим подробнее. В 2024 году товар был отгружен, право собственности перешло к покупателю, выручка была признана правомерно, себестоимость была списана правомерно, НДС был начислен правомерно. В 2025 году произошло новое событие: покупатель вернул товар, стороны подписали УКД, поставщик принял товар обратно и возникли новые налоговые последствия. Значит, не нужно автоматически считать возврат исправлением налоговой базы 2024 года.
Разберем общий подход. Глава 25 НК РФ не содержит специального детального порядка для всех случаев возврата товара покупателем. Поэтому налоговые последствия определяем исходя из гражданско-правовой конструкции операции: возврат в рамках договора поставки, изменение условий договора, расторжение договора, претензия по качеству или обратная продажа.
По разъяснениям Минфина, если покупатель возвращает товар, реализованный в прошлом налоговом периоде, и возврат происходит как самостоятельная хозяйственная операция текущего периода, продавец отражает последствия возврата в периоде, когда произошел возврат. При этом стоимость, подлежащую возврату покупателю, отражают в составе внереализационных расходов, а стоимость возвращенного товара, принимаемого на учет, отражают в составе внереализационных доходов.
На практике это выглядит так:
Сумма, которую продавец возвращает покупателю или засчитывает в уменьшение задолженности покупателя, признается расходом текущего периода. В декларации по налогу на прибыль она обычно попадает в состав убытков, приравниваемых к внереализационным расходам.
Стоимость возвращенного товара, по которой товар ранее учитывался при реализации, признается доходом текущего периода. В декларации она отражается как доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде.
Первоначальную декларацию за 2024 год не корректируем, если в 2024 году реализация была отражена правильно и возврат не является исправлением ошибки.
Важно: само название строки декларации «убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде» не означает, что организация обязательно допустила ошибку в 2024 году. При возврате товара прошлого года эта строка может использоваться технически для отражения последствий нового события, произошедшего в 2025 году.
Теперь посмотрим, как верно отразить УКД в декларации по налогу на прибыль. Если используем подход «возврат как самостоятельная операция 2025 года», то в декларации за 2025 год проверьте следующие показатели.
Приложение 1 к Листу 02, строка 100. Здесь отражается общая сумма внереализационных доходов.
Приложение 1 к Листу 02, строка 101. Здесь выделяются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. В случае возврата товара прошлого года сюда обычно попадает стоимость возвращенного товара по налоговой стоимости, то есть по той стоимости, которая была учтена при списании товара при реализации.
Приложение 2 к Листу 02, строка 300. Здесь отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.
Приложение 2 к Листу 02, строка 301. Здесь выделяются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде. При возврате товара прошлого года сюда обычно попадает продажная стоимость возвращенного товара без НДС, то есть сумма уменьшения ранее признанной выручки.
Лист 02. Проверьте, что внереализационные доходы и расходы корректно попали в расчет налоговой базы, а не задвоились и не прошли одновременно как корректировка выручки текущего периода.
Рассмотрим на примере. В декабре 2024 года организация продала товар за 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Выручка без НДС составила 100 000 руб. Себестоимость товара в налоговом учете составила 70 000 руб. В феврале 2025 года покупатель вернул весь товар, стороны оформили УКД.
При подходе «возврат как самостоятельная операция 2025 года» в декларации по налогу на прибыль за 2025 год отражаем:
100 000 руб. — во внереализационных расходах как сумма уменьшения обязательств перед покупателем или сумма, подлежащая возврату покупателю. Эта сумма попадает в строки 300 и 301 Приложения 2 к Листу 02.
70 000 руб. — во внереализационных доходах как стоимость возвращенного товара, принятого к учету. Эта сумма попадает в строки 100 и 101 Приложения 1 к Листу 02.
Разница 30 000 руб. уменьшает налоговую базу 2025 года, потому что фактически в 2025 году аннулирован экономический результат продажи, которая была прибыльной в 2024 году.
Именно эта разница может вызвать вопрос у налоговой, особенно с учетом повышения ставки налога на прибыль с 2025 года. Поэтому в пояснении нужно показать не только строку 301, но и встречный доход по строке 101. Если инспекция видит только расход, но не видит доходную часть операции, она может ошибочно квалифицировать возврат как простое включение расходов прошлых лет в текущий период.
Теперь разберем по шагам отражение в программе 1С:Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0. В рассматриваемой ситуации указана версия 3.0.195.36, поэтому ориентируемся на современную логику учета возвратов через корректировочные документы.
Откройте документ реализации 2024 года: Реализация товаров и услуг или Реализация (акты, накладные, УПД).
Создайте на основании реализации документ Корректировка реализации. В зависимости от настроек базы и интерфейса операция может называться как корректировка по согласованию сторон или возврат товаров от покупателя.
Укажите дату 2025 года, то есть дату фактического возврата и оформления УКД.
На вкладке с товарами заполните количество и сумму до изменения и после изменения. Если товар возвращается полностью, количество после изменения по возвращаемой позиции будет нулевым. Если возврат частичный, уменьшите количество только на возвращенную часть.
Проверьте ставку НДС и сумму НДС. УКД должен уменьшать налоговую базу по НДС в части возвращенного товара.
Сформируйте Корректировочный счет-фактура выданный или УКД, если организация использует универсальный корректировочный документ.
Если бухгалтерская отчетность за 2024 год уже закрыта и утверждена, проверьте настройку или флажок, связанный с закрытием прошлого года для корректировки. В таком случае программа должна отражать возврат через счет 91, а не сторнировать счета 90 прошлого года.
После проведения документа откройте движения документа и проверьте бухгалтерский и налоговый учет.
Для возврата товара, реализованного в прошлом году, в учете продавца обычно ожидаем логику проводок через счет 91:
Дт 91.02 Кт 62 — отражена сумма, подлежащая возврату покупателю или уменьшающая задолженность покупателя. Это прочий расход текущего периода, связанный с возвратом прошлогодней реализации.
Дт 41 Кт 91.01 — возвращенный товар принят на склад по стоимости, по которой он был списан при реализации. Это прочий доход текущего периода.
Дт 68.02 Кт 91.01 или иная корреспонденция по НДС в зависимости от механизма программы — отражена корректировка НДС, ранее начисленного при реализации, если организация имеет право на вычет по корректировочному счету-фактуре или УКД.
Дт 62.02 Кт 62.01 или аналогичная запись — может возникать, если после корректировки у покупателя образуется аванс или сумма к возврату.
Проверяйте не только проводки, но и движения по налоговому учету. В 1С для декларации по налогу на прибыль важны не только счета бухгалтерского учета, но и заполнение налоговых регистров, статьи прочих доходов и расходов, а также вид расхода для целей налога на прибыль.
Посмотрим, какие объекты 1С помогают правильно сформировать отчетность.
Корректировка реализации — основной документ для оформления УКД или корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости отгруженных товаров.
Реализация (акты, накладные, УПД) — исходный документ реализации 2024 года, на основании которого удобнее создавать корректировку.
Корректировочный счет-фактура выданный — документ или печатная форма, которая подтверждает уменьшение стоимости отгрузки для целей НДС.
УКД — универсальный корректировочный документ, который может использоваться одновременно как первичный документ и как корректировочный счет-фактура, если заполнены необходимые реквизиты.
Прочие доходы и расходы — справочник, через который программа определяет порядок отражения операций на счете 91 и в налоговом учете.
Декларация по налогу на прибыль — регламентированный отчет, где нужно проверить строки 100, 101, 300 и 301.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 — отчет для проверки прочих доходов и расходов.
Анализ счета 91 — удобный отчет для сверки сумм, попавших в прочие доходы и расходы.
Регистры налогового учета по налогу на прибыль — отчеты, которые помогают понять, почему сумма попала в конкретную строку декларации.
Если после проведения УКД декларация не заполняется ожидаемым образом, не исправляйте сразу декларацию вручную. Сначала выясним причину. Часто ошибка возникает из-за некорректной статьи прочих доходов и расходов, неверного вида операции, отсутствия признака налогового учета или неправильного способа оформления возврата — для минимизации подобных рисков полезна расширенная проверка учета на ошибки перед отчетностью.
Разберем контрольную процедуру. После проведения УКД и формирования декларации выполните несколько проверок.
Сформируйте Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 за 2025 год. Найдите обороты, связанные с возвратом товара — быстро расшифровывать показатели напрямую из документов поможет мгновенное открытие отчетов из документа в 1С.
Сформируйте Анализ счета 91 по субконто «Прочие доходы и расходы». Проверьте, что сумма возврата по продажной стоимости отражена в расходах, а стоимость возвращенного товара — в доходах.
Сформируйте карточку счета 41 по возвращенной номенклатуре. Убедитесь, что товар принят на склад по корректной налоговой стоимости.
Сформируйте карточку счета 62 по покупателю. Проверьте, что задолженность покупателя уменьшилась или возникла сумма к возврату.
Откройте декларацию по налогу на прибыль и расшифруйте строку 101. Там должна быть стоимость возвращенного товара, принятая в доходы.
Расшифруйте строку 301. Там должна быть сумма уменьшения реализации без НДС.
Сравните сумму по УКД без НДС со строкой 301. Сравните себестоимость возвращенного товара со строкой 101.
Проверьте, что сумма НДС по УКД не попала в расходы по налогу на прибыль. НДС корректируется по правилам главы 21 НК РФ и не должен искажать базу по прибыли.
Если строка 301 заполнена, это не всегда ошибка. Ошибкой будет ситуация, когда в строку 301 попал расход без встречного дохода по строке 101, хотя товар фактически вернулся на склад и имеет стоимость. Также ошибкой будет ситуация, когда организация отразила возврат как прошлогодний убыток, но по документам это исправление ошибки 2024 года.
Теперь рассмотрим практическую часть: как подготовить пояснение. В ответе на требование не стоит ограничиваться фразой «все отражено верно». Нужно раскрыть экономический смысл операции и показать, что организация не включила в 2025 год забытые расходы 2024 года, а отразила новый факт хозяйственной жизни 2025 года.
В пояснении используйте такую логику:
В 2024 году реализация была отражена правомерно: товар был отгружен, документы оформлены, выручка и расходы признаны в налоговом учете.
В 2025 году покупатель вернул товар на основании претензии, соглашения, условий договора или иного документа.
Возврат оформлен УКД в 2025 году. Следовательно, налоговые последствия возврата возникли в 2025 году.
Операция отражена не как исправление ошибки 2024 года, а как самостоятельная хозяйственная операция 2025 года.
В декларации по налогу на прибыль отражены обе стороны операции: расход в виде суммы, подлежащей возврату покупателю, и доход в виде стоимости возвращенного товара.
Строка 301 заполнена не из-за выявления неучтенных расходов 2024 года, а в связи с возвратом товара, реализованного в прошлом налоговом периоде.
Посмотрим на пример формулировки для пояснения:
«В 2024 году организация правомерно отразила реализацию товара в налоговом учете по налогу на прибыль. На дату реализации основания для уменьшения доходов или расходов отсутствовали. В 2025 году покупателем произведен возврат товара, что подтверждается УКД, первичными документами и документами приемки товара. Указанная операция является самостоятельным фактом хозяйственной жизни 2025 года, а не исправлением ошибки налогового учета 2024 года. В декларации по налогу на прибыль за 2025 год организация отразила сумму, подлежащую возврату покупателю, в составе внереализационных расходов, а стоимость возвращенного товара — в составе внереализационных доходов. Таким образом, налоговая база текущего периода сформирована с учетом обеих сторон операции и не содержит искажения налоговых обязательств».
К пояснению приложите или перечислите документы:
договор поставки или купли-продажи;
документы реализации 2024 года;
УКД 2025 года;
претензию покупателя или соглашение о возврате, если оно оформлялось;
документ приемки возвращенного товара на склад;
акт сверки с покупателем;
расшифровку строк 101 и 301 декларации;
карточку счета 91 или бухгалтерскую справку по операции.
Теперь разберем альтернативный вариант. Уточненная декларация за 2024 год может потребоваться, если возврат фактически является не новым событием 2025 года, а исправлением ошибки в первоначальной реализации.
Рассмотрим признаки такой ситуации:
В 2024 году товар был отгружен ошибочно, а стороны это подтверждают документально.
В 2024 году неправильно указали количество, цену или номенклатуру, и УКД в 2025 году исправляет именно ошибочные сведения.
Право собственности на товар в 2024 году фактически не переходило к покупателю, но реализация была отражена.
Сделка 2024 года признана недействительной, и документы подтверждают, что налоговая база 2024 года была сформирована неверно.
Возврат оформлен не как самостоятельное расторжение или изменение договора в 2025 году, а как исправление первоначальных документов 2024 года.
Если видим такие признаки, проанализируйте необходимость уточненки. В этом случае корректировка может относиться к периоду первоначальной реализации. Тогда в 1С нужно не просто провести возврат в 2025 году через счет 91, а оформить исправление реализации прошлого периода и проверить, как программа формирует дополнительные листы книг продаж или покупок, уточненную декларацию по НДС и уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Важное отличие: возврат товара — это новое событие. Ошибка реализации — это неправильное отражение старого события. Налоговая часто пытается подвести возвраты под логику ошибок прошлых лет, но у организации есть аргумент, если документы подтверждают именно новый возврат в 2025 году.
Рассмотрим подробнее вопрос ставки. С 2025 года основная ставка налога на прибыль составляет 25%. Именно поэтому инспекция может считать подозрительным уменьшение базы 2025 года за счет операций, связанных с 2024 годом.
Но здесь нужно разделить две ситуации.
Организация обнаружила в 2025 году расход, который реально относился к 2024 году, но ошибочно не был учтен. В такой ситуации учет расхода в 2025 году может привести к искажению налоговых обязательств из-за разницы ставок. Безопаснее рассматривать уточненную декларацию за 2024 год.
В 2025 году произошел возврат товара, который был реализован в 2024 году без ошибок. В этой ситуации расход не существовал в 2024 году. Он возник только в момент возврата товара, подписания УКД, приемки товара и возникновения обязанности перед покупателем. Поэтому аргумент о «старом неучтенном расходе» не должен автоматически применяться.
В ответе на требование подчеркните, что в 2024 году у организации не было обязанности принять товар обратно и вернуть покупателю оплату. Такая обязанность появилась только в 2025 году. Следовательно, в 2024 году не было расхода, который организация могла бы учесть, но не учла.
Отдельно рассмотрим ситуацию, когда в 2024 году товар был продан с убытком. Например, выручка без НДС составила 100 000 руб., а себестоимость — 120 000 руб. В 2024 году такая реализация уменьшила налоговую базу на 20 000 руб. Если в 2025 году товар возвращается, то при отражении возврата как самостоятельной операции текущего периода возникнет обратная картина: расход по возврату 100 000 руб. и доход по возвращенному товару 120 000 руб. То есть налоговая база 2025 года увеличится на 20 000 руб.
В такой ситуации требование об уменьшении базы текущего периода обычно менее вероятно, потому что возврат не уменьшает, а увеличивает налоговую базу 2025 года. Но все равно проверьте строки декларации: по строке 301 будет расход, а по строке 101 — больший доход. Инспекция может автоматически среагировать на строку 301, не анализируя общий результат.
Поэтому в пояснении важно показывать не только строку 301, но и строку 101. Если налоговая смотрит только на убытки прошлых лет, она может не увидеть, что возврат сформировал встречный доход.
Теперь разберем второй возможный способ оформления. Если стороны решили, что покупатель продает товар обратно бывшему продавцу, тогда операция не является возвратом в рамках первоначальной реализации. Это новая поставка.
В таком случае бывший покупатель оформляет обычную реализацию, выставляет УПД или счет-фактуру, начисляет НДС, если он является плательщиком НДС. Бывший продавец принимает товар к учету как обычное приобретение.
У бывшего продавца в 1С это отражается документом Поступление товаров и услуг или Поступление (акты, накладные, УПД). Проводки будут обычными для покупки:
Дт 41 Кт 60 — принят товар к учету;
Дт 19 Кт 60 — отражен входной НДС, если поставщик предъявил НДС;
Дт 68.02 Кт 19 — НДС принят к вычету при выполнении условий для вычета;
Дт 60 Кт 51 — оплачена обратная поставка, если оплата производится деньгами.
При обратной реализации у бывшего продавца не будет строк 300 и 301 по возврату товара прошлого года, потому что он не уменьшает прошлую реализацию. Он приобретает товар заново. Но такой вариант должен соответствовать документам и реальным отношениям сторон. Нельзя оформить обратную реализацию только ради удобного заполнения декларации, если по сути произошел возврат по первоначальному договору.
Посмотрим, что делать, если документы оформлены верно, но декларация в 1С заполнилась неправильно. Возможные ошибки:
В строку 301 попала сумма с НДС. Для налога на прибыль нужно проверять сумму без НДС.
В строку 101 не попала стоимость возвращенного товара. Тогда налоговая база занижается.
Возврат отразился как сторно выручки текущего периода, хотя реализация была в прошлом году и год закрыт.
Документ сформировал движения только по бухгалтерскому учету, но не сформировал корректные движения по налоговому учету.
Использована неправильная статья прочих доходов и расходов, из-за чего сумма попала не в ту строку декларации.
Возврат оформлен ручной операцией без заполнения аналитики налогового учета.
Разберем порядок исправления:
Откройте документ Корректировка реализации и проверьте вид операции.
Проверьте дату документа. Она должна относиться к 2025 году, если возврат произошел в 2025 году.
Проверьте, выбран ли исходный документ реализации 2024 года.
Проверьте, что год 2024 закрыт для корректировки, если отчетность за 2024 год уже утверждена.
Проверьте движения по счетам 91.01, 91.02, 41, 62, 68.02.
Проверьте статью прочих доходов и расходов. Она должна быть настроена так, чтобы суммы корректно учитывались для налога на прибыль.
Перезаполните декларацию по налогу на прибыль и снова расшифруйте строки.
Если типовой механизм не формирует корректное отражение, оформите бухгалтерскую справку и внесите корректировку налогового учета, но только после анализа причины ошибки.
Не рекомендуется просто вручную менять строки декларации без исправления первичных документов и регистров. При камеральной проверке инспекция может запросить расшифровки, и ручная правка без учетного основания создаст дополнительные вопросы.
Рассмотрим, что включить в бухгалтерскую справку по операции. Такая справка особенно полезна, если пришло требование ИФНС.
Укажите дату и номер справки.
Опишите исходную реализацию 2024 года: номер документа, дата, покупатель, сумма без НДС, НДС, сумма с НДС, себестоимость товара.
Опишите возврат 2025 года: дата УКД, причина возврата, количество товара, сумма корректировки, дата приемки товара на склад.
Укажите, что в 2024 году реализация была отражена правомерно и не содержит ошибки.
Укажите, что возврат является самостоятельным фактом хозяйственной жизни 2025 года.
Расшифруйте налоговый учет: сумма расхода по строке 301 и сумма дохода по строке 101.
Укажите бухгалтерские проводки, сформированные в 1С.
Сделайте вывод о корректности отражения операции в декларации за 2025 год.
Пример формулировки вывода для бухгалтерской справки:
«Возврат товара, реализованного в 2024 году, произведен в 2025 году на основании УКД. Первоначальная реализация в 2024 году была отражена в бухгалтерском и налоговом учете правомерно. Основания для корректировки налоговой базы 2024 года отсутствуют. В налоговом учете 2025 года сумма, подлежащая возврату покупателю, отражена во внереализационных расходах, а стоимость возвращенного товара — во внереализационных доходах. Отражение операции в декларации по налогу на прибыль за 2025 год соответствует экономическому содержанию возврата».
Чтобы ответ на требование был убедительным, приложите таблицу-расшифровку. В самой статье сайта таблицу можно описать текстом, а в рабочей ситуации подготовьте ее в Excel или в бухгалтерской справке.
В расшифровке укажите по каждой позиции:
покупатель;
номер и дата реализации 2024 года;
номер и дата УКД 2025 года;
номенклатура;
количество возвращенного товара;
сумма реализации без НДС;
сумма НДС;
стоимость товара в налоговом учете;
сумма, отраженная по строке 301;
сумма, отраженная по строке 101;
итоговое влияние на налоговую базу.
Такой подход помогает показать инспекции, что организация не просто уменьшила налоговую базу на расход, а отразила полный комплект последствий возврата.
Хотя вопрос касается налога на прибыль, при УКД всегда проверьте НДС. Возврат товара по первоначальному договору обычно оформляется корректировочным счетом-фактурой или УКД. Продавец регистрирует корректировочный документ в книге покупок и принимает к вычету НДС, который ранее был начислен при реализации, при выполнении условий для вычета.
В 1С проверьте:
сформирован ли Корректировочный счет-фактура выданный;
попал ли УКД в книгу покупок;
правильно ли указан код вида операции;
не сформировалась ли уточненная декларация по НДС за 2024 год без необходимости;
не попала ли сумма НДС в налоговые расходы по прибыли.
Для обычного возврата 2025 года по реализации 2024 года корректировка НДС, как правило, отражается в периоде возврата, а не через исправление декларации за 2024 год. Но если УКД исправляет ошибку первоначального счета-фактуры, тогда порядок может быть другим.
Разберем типичные ошибки, из-за которых спор с ИФНС становится сложнее.
Отвечают только словами, без расшифровок. Инспекции нужно показать цифры: строка 301, строка 101, сумма без НДС, себестоимость.
Не прикладывают документы по возврату. Без УКД, соглашения, претензии или акта приемки инспекция может считать операцию необоснованной.
Путают возврат и исправление ошибки. Если в пояснении написать, что «исправили реализацию 2024 года», инспекция может потребовать уточненку за 2024 год.
Показывают только расход, но забывают про доход. Возвращенный товар имеет стоимость и должен быть отражен в доходах текущего периода.
Проводят возврат ручной операцией без налоговой аналитики. В результате декларация заполняется некорректно или не заполняется вовсе.
Не учитывают изменение ставки налога на прибыль. В 2025 году этот аргумент важен для инспекции, поэтому его нужно заранее отработать в пояснении.
Подведем итог. Если ООО на ОСНО в 2024 году правомерно реализовало товар, а в 2025 году покупатель вернул товар и стороны оформили УКД, то по общему подходу возврат можно рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию 2025 года. В этом случае корректировать декларацию по налогу на прибыль за 2024 год не требуется, если в 2024 году не было ошибки.
В декларации по налогу на прибыль за 2025 год проверьте, что операция отражена симметрично:
стоимость возвращенного товара по налоговой стоимости отражена во внереализационных доходах, обычно в строках 100 и 101 Приложения 1 к Листу 02;
сумма уменьшения реализации без НДС отражена во внереализационных расходах, обычно в строках 300 и 301 Приложения 2 к Листу 02;
НДС по УКД отражен по правилам НДС и не включен в расходы по налогу на прибыль;
в 1С возврат проведен через Корректировка реализации или иной корректный документ, а не произвольной ручной операцией без налоговых регистров;
по счету 91 видны обе стороны операции: расход по возврату покупателю и доход по принятию товара на склад.
На требование ИФНС подготовьте пояснение, что строка 301 заполнена не из-за выявления неучтенных расходов 2024 года, а из-за возврата товара в 2025 году. Обязательно покажите встречный доход по строке 101 и приложите расшифровку операции. Если же по документам выяснится, что УКД исправляет ошибку реализации 2024 года, тогда рассмотрите вариант уточненной декларации за 2024 год.
Практический алгоритм действий: сначала проверьте договор и основание возврата, затем проверьте документ Корректировка реализации в 1С, затем расшифруйте строки 101 и 301 декларации, после этого подготовьте пояснение в ИФНС с документами. Такой порядок позволяет показать, что организация не занизила налоговую базу 2025 года искусственно, а отразила реальный возврат товара по правилам налогового учета.
Информация носит справочный характер