Рассмотрим ситуацию: у ООО два участника, у одного из них доля составляет 50%. Этот же человек является директором или фактически руководит бизнесом. Он хочет купить за личные деньги дорогостоящее оборудование для зуботехнической лаборатории (удобно через учет драгметаллов в ОС для 1С) и передать его ООО, чтобы общество использовало оборудование для изготовления зубных протезов. Главный вопрос — как оформить такую передачу: подарить оборудование ООО, передать его в безвозмездное пользование, внести в имущество общества, увеличить уставный капитал или дать ООО заем на покупку оборудования.
Проанализируем ситуацию внимательно. Здесь важно сразу разделить два разных варианта: передача оборудования в собственность ООО и передача оборудования только во временное пользование ООО. Это не одно и то же. От выбранного варианта зависят документы, бухгалтерский учет, налог на прибыль, НДС, возможность начислять амортизацию и риски спора между двумя участниками общества.
Краткий вывод: если участник с долей ровно 50% передает оборудование ООО в собственность безвозмездно, у общества может не возникнуть налога на прибыль на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, потому что формулировка “не менее 50 процентов” включает и ровно 50%. Но нужно выполнить важное условие: оборудование нельзя передавать третьим лицам в течение одного года со дня получения. Если же оборудование передается не в собственность, а в безвозмездное пользование, налоговые последствия сложнее: у ООО может возникать доход от безвозмездного пользования, определяемый исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного оборудования. Поэтому для минимизации вопросов от налоговой чаще рассматриваем передачу в собственность от участника с долей 50%, вклад в имущество ООО или заем ООО на покупку оборудования.
Разберем по шагам. Перед оформлением документов задайте себе главный вопрос: кому должно принадлежать оборудование после сделки?
Оборудование должно принадлежать ООО. Тогда рассматриваем безвозмездную передачу в собственность, вклад в имущество ООО, вклад в уставный капитал или покупку оборудования самим ООО за счет займа от учредителя.
Оборудование должно остаться собственностью физического лица. Тогда рассматриваем договор безвозмездного пользования, то есть договор ссуды. ООО будет пользоваться оборудованием, но собственником останется директор или учредитель.
Учредитель хочет потом вернуть свои деньги. Тогда лучше не дарить оборудование и не передавать его как вклад. Рассмотрим договор займа: учредитель дает деньги ООО, ООО покупает оборудование на себя, принимает его к учету и постепенно возвращает заем — для этого подойдёт расчет процентов и проводок по займам.
Учредитель хочет увеличить свою долю в ООО. Тогда можно рассмотреть увеличение уставного капитала за счет дополнительного вклада оборудованием. Но при двух участниках с долями 50/50 это изменит баланс долей, если второй участник не внесет равноценный вклад.
Посмотрим на каждый вариант отдельно, потому что юридически и налогово это разные операции.
Рассмотрим первый вариант: участник покупает оборудование на себя как физическое лицо, а затем безвозмездно передает его ООО в собственность. После передачи собственником оборудования становится ООО. Общество ставит оборудование на баланс, вводит его в эксплуатацию и использует в деятельности зуботехнической лаборатории.
Этот вариант похож на дарение. Так как передающая сторона — физическое лицо, а не коммерческая организация, запрет дарения между коммерческими организациями здесь не применяется. Но важно правильно оформить документы и подтвердить, что передача действительно осуществляется от участника с долей не менее 50%.
В рассматриваемой ситуации у участника доля составляет ровно 50%. Это важно. В подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ используется формулировка “не менее 50 процентов”. Значит, доля 50% подходит. Это не “более 50%”, а именно “не менее 50%”. Поэтому при соблюдении условий стоимость полученного оборудования не включается в налоговые доходы ООО по налогу на прибыль.
Разберем условия подробнее:
ООО должно быть российской организацией.
Передающая сторона должна прямо или косвенно участвовать в ООО.
Доля участия физического лица должна составлять не менее 50%.
Полученное имущество нельзя передавать третьим лицам в течение одного года со дня получения. Не продавайте, не дарите, не передавайте в аренду, не передавайте в безвозмездное пользование другому лицу в течение этого срока.
Документы должны подтверждать, что оборудование передано именно в собственность ООО, а не просто временно предоставлено для использования.
Если все эти условия выполнены, налог на прибыль у ООО с рыночной стоимости оборудования обычно не возникает. Но обратите внимание: если оборудование дорогостоящее, налоговая может проверить реальность покупки, источник права собственности у физического лица, рыночную стоимость, фактическое использование оборудования в деятельности ООО и отсутствие последующей передачи третьим лицам.
Разберем по шагам комплект документов. Чем дороже оборудование, тем аккуратнее оформляйте сделку.
Документы на покупку оборудования физическим лицом. Сохраните договор купли-продажи, счет, кассовый чек, товарную накладную, УПД, платежные документы, паспорт оборудования, гарантийный талон, инструкцию, серийные номера, документы на доставку и монтаж.
Договор безвозмездной передачи оборудования в собственность ООО. В договоре укажите стороны, наименование оборудования, модель, заводской номер, комплектацию, состояние, стоимость для целей бухгалтерского учета, дату передачи, отсутствие встречной оплаты и переход права собственности к ООО.
Акт приема-передачи оборудования. В акте перечислите все элементы комплекта: основное оборудование, принадлежности, кабели, блоки, программные ключи, техническую документацию, расходные элементы, если они передаются вместе с оборудованием — для этого подойдёт набор печатных форм актов приема-передачи для 1С.
Протокол общего собрания участников ООО. Так как в ООО два участника и один из них передает дорогостоящее имущество, зафиксируйте согласие второго участника. Это снижает корпоративный риск и риск будущего конфликта.
Приказ руководителя о принятии оборудования к учету и вводе в эксплуатацию. Укажите материально ответственное лицо, место эксплуатации, срок полезного использования, инвентарный номер.
Документ оценки стоимости. Для бухгалтерского учета оборудование принимается по справедливой стоимости. Подтвердите ее отчетом оценщика, коммерческими предложениями, прайс-листами поставщиков или документами покупки, если покупка была свежей и цена соответствует рынку.
Внутренние документы по эксплуатации. Для оборудования зуботехнической лаборатории особенно важно хранить технический паспорт, инструкцию, сведения о поверке, калибровке, сервисном обслуживании, регистрационное удостоверение, если оборудование относится к медицинским изделиям.
Налоговую отдельно уведомлять о такой передаче не нужно. Не подавайте специальное уведомление просто из-за того, что участник подарил ООО оборудование. Но операция должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете, а сведения попадут в бухгалтерскую отчетность и налоговые регистры. Если налоговая запросит пояснения, у вас должен быть полный комплект документов.
Посмотрим, как подойти к отражению операции в 1С. В типовой 1С:Бухгалтерия 8 используйте документы и разделы, связанные с учетом основных средств.
Обычно применяются следующие объекты 1С: Поступление оборудования, Поступление ОС, Принятие к учету ОС, Операция, введенная вручную, Основные средства, Способы отражения расходов по амортизации, Закрытие месяца, Амортизация и износ основных средств.
Разберем общий порядок:
Создайте карточку физического лица-учредителя в справочнике Контрагенты, если в базе он еще не заведен — в этом поможет заполнение реквизитов контрагентов в 1С.
Создайте карточку оборудования в справочнике Номенклатура или сразу карточку в справочнике Основные средства, в зависимости от способа отражения в вашей базе.
Отразите поступление оборудования на счет капитальных вложений, например на счет 08. Конкретный субсчет зависит от настроек программы и учетной политики.
Примите объект к учету как основное средство документом Принятие к учету ОС.
Укажите срок полезного использования, амортизационную группу, способ начисления амортизации, счет учета затрат, подразделение и материально ответственное лицо.
Проверьте, как программа отражает налоговый учет. Если стоимость оборудования не включается в доходы по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, налоговая стоимость для амортизации может отличаться от бухгалтерской.
В бухгалтерском учете оборудование принимается по справедливой стоимости и амортизируется по правилам ФСБУ 6/2020. В налоговом учете ситуация тоньше: если стоимость безвозмездно полученного имущества не включается в доходы на основании ст. 251 НК РФ, налоговая первоначальная стоимость для амортизации может не формироваться в той же сумме, что и в бухгалтерском учете. Поэтому проверьте настройки налогового учета в 1С и при необходимости отразите разницы по ПБУ 18/02.
На практике для таких операций часто используют ручную корректировку через Операция, введенная вручную, потому что бухгалтерская и налоговая оценки могут отличаться. Не ограничивайтесь автоматическим проведением документа: сформируйте Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 08, 01, 02, 83, 91, 98 и проверьте, не попала ли необлагаемая сумма в налоговые доходы ошибочно.
Рассмотрим преимущества этого варианта.
Оборудование становится собственностью ООО.
При доле участника 50% можно применить освобождение по налогу на прибыль, так как 50% — это “не менее 50%”.
Не нужно регистрировать увеличение уставного капитала.
Не нужно отдельно уведомлять налоговую о самой сделке.
ООО может официально использовать оборудование в своей деятельности, закрепить его за ответственным лицом и показывать в бухгалтерском учете.
Теперь посмотрим на минусы.
Оборудование нельзя передавать третьим лицам в течение одного года, иначе можно потерять право на освобождение от налога на прибыль.
У второго участника может возникнуть корпоративный вопрос: один участник вложил дорогостоящее оборудование, а доли и будущие дивиденды остались 50/50.
В налоговом учете может не быть полноценной амортизации с рыночной стоимости, если стоимость имущества не включалась в доходы.
НДС к вычету у ООО не возникает, если оборудование покупалось физическим лицом на себя и счет-фактура на ООО не оформлялась.
Нужно внимательно подтвердить рыночную стоимость и фактическое использование оборудования в деятельности ООО.
Теперь рассмотрим вариант вклада в имущество общества. Это не дарение и не вклад в уставный капитал. Участник передает имущество ООО, но размер уставного капитала и доли участников не меняются. Для ООО это удобный инструмент, если нужно усилить имущественную базу компании, не меняя структуру владения.
Для налога на прибыль применяется подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ: имущество, имущественные или неимущественные права, полученные в качестве вклада в имущество хозяйственного общества, не учитываются в налоговых доходах. Важное отличие от подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ: при вкладе в имущество размер доли участника обычно не является ключевым условием для освобождения. Но критически важно соблюсти корпоративную процедуру.
Разберем, когда этот вариант подходит:
участник хочет передать оборудование именно ООО;
ООО должно стать собственником оборудования;
доли участников должны остаться прежними;
второй участник согласен с тем, что один участник вносит дорогостоящее имущество без изменения долей;
устав ООО позволяет вносить вклады в имущество или участники готовы внести соответствующие изменения в устав.
Рассмотрим подробнее корпоративную часть. По Закону об ООО вклады в имущество общества вносятся участниками, если это предусмотрено уставом. Обычно вклады вносятся деньгами, если устав или решение общего собрания не предусматривают внесение иного имущества. Поэтому перед оформлением вклада откройте устав ООО и проверьте, есть ли там положения о вкладах в имущество, порядке их внесения, форме вклада и возможности непропорционального внесения.
Если устав не позволяет внести оборудование как вклад в имущество, сначала оформите корпоративное решение. Иногда потребуется изменить устав. Так как в ООО два участника, лучше принять решение единогласно и прямо указать, что вклад в имущество вносит конкретный участник, вклад является неденежным, доли участников не меняются, встречная оплата участнику не производится.
Разберем комплект документов для варианта “вклад в имущество”.
Проверьте устав ООО. Найдите положения о вкладах в имущество. Если их нет или они не подходят, подготовьте изменения.
Оформите протокол общего собрания участников. Укажите, что участник вносит вклад в имущество ООО оборудованием — есть конструктор внутренних документов для 1С. Пропишите наименование, модель, серийный номер, стоимость, порядок передачи, дату передачи и то, что доли участников не изменяются.
Оформите акт приема-передачи вклада в имущество. Зафиксируйте фактическую передачу оборудования, комплектацию, техническое состояние и документы.
Подготовьте оценку стоимости. Для бухгалтерского учета нужна справедливая стоимость. Для дорогого оборудования лучше использовать отчет независимого оценщика или хотя бы несколько независимых подтверждений рыночной цены.
Издайте приказ о вводе оборудования в эксплуатацию. Укажите инвентарный номер, место эксплуатации, ответственное лицо и срок полезного использования.
Проверьте лицензионные и отраслевые требования. Для зуботехнической лаборатории оборудование может иметь значение для медицинской лицензии, санитарных требований, технического обслуживания и внутреннего контроля качества.
Этот вариант часто выглядит более “корпоративно чистым”, чем простое дарение, потому что имущество передается именно как вклад участника в имущество общества. Но он требует аккуратного протокола и проверки устава.
Плюсы варианта:
ООО становится собственником оборудования.
Доли участников не меняются.
Доход по налогу на прибыль можно не признавать при соблюдении условий подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Формально это не подарок, а корпоративное финансирование общества участником.
Нет отдельной обязанности уведомлять налоговую, если не меняется устав и сведения ЕГРЮЛ.
Минусы варианта:
Нужно проверить устав и правильно оформить решение участников.
Если вклад вносит только один участник при долях 50/50, нужно заранее урегулировать экономический конфликт: дивиденды останутся равными, хотя вклад внес только один участник.
Если корпоративный порядок нарушен, налоговая может спорить с применением подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В налоговом учете могут быть ограничения по признанию амортизации с полной стоимости имущества, если стоимость не включалась в налоговые доходы.
Если задача — просто передать оборудование в ООО без налога на прибыль и без изменения долей, вклад в имущество часто является сильным вариантом. Но при двух участниках с равными долями обязательно получите согласие второго участника и оформите его письменно в протоколе.
Рассмотрим вариант увеличения уставного капитала. Участник может внести оборудование как неденежный вклад в уставный капитал ООО. Тогда оборудование также становится собственностью ООО, а участник получает увеличение номинальной стоимости доли или изменение размера доли, в зависимости от того, как оформлено увеличение.
Этот вариант имеет смысл, если участники сознательно хотят изменить структуру долей. Например, сейчас доли 50/50, но один участник вносит дорогостоящее оборудование и хочет получить больший размер доли. Тогда увеличение уставного капитала может быть логичным решением.
Но если участники хотят сохранить доли 50/50, увеличение уставного капитала оборудованием от одного участника может создать проблему. Чтобы сохранить равные доли, второй участник должен внести равноценный вклад или участники должны согласовать иной порядок. Иначе у участника, который внес оборудование, может появиться контрольный пакет или увеличенная доля.
Разберем особенности:
Неденежный вклад в уставный капитал требует денежной оценки.
Для дорогого оборудования привлекайте независимого оценщика.
Решение об увеличении уставного капитала оформляется протоколом общего собрания участников.
Изменения нужно зарегистрировать в налоговой через регистрационные формы для внесения изменений в ЕГРЮЛ и устав.
После регистрации ООО принимает оборудование к учету и использует его в деятельности.
В этом варианте налоговую уже нужно “уведомлять” не как налоговый орган по факту получения оборудования, а как регистрирующий орган. Потому что меняется уставный капитал и сведения об обществе. Потребуются корпоративные документы и регистрационные действия.
Плюсы увеличения уставного капитала:
оборудование официально становится вкладом в капитал ООО;
появляется понятная корпоративная логика: кто больше внес, тот может получить большую долю;
получение вклада в уставный капитал не образует облагаемый доход по налогу на прибыль;
объект можно принять к учету как основное средство.
Минусы:
процедура сложнее, чем дарение или вклад в имущество;
нужно регистрировать изменения;
нужна оценка неденежного вклада;
может измениться соотношение долей;
при конфликте между участниками этот вариант может быть чувствительным.
Если цель — избежать налога и при этом сохранить доли 50/50, увеличение уставного капитала не всегда удобно. Если же цель — компенсировать участнику стоимость оборудования увеличением его доли, этот вариант стоит рассмотреть.
Теперь разберем вариант, о котором часто говорят в быту: “пусть оборудование будет мое, а ООО просто пользуется бесплатно”. Юридически это не дарение, а договор безвозмездного пользования, или договор ссуды.
По договору безвозмездного пользования собственник передает вещь другой стороне во временное пользование, а пользователь обязуется вернуть ту же вещь с учетом нормального износа. То есть оборудование остается собственностью директора или учредителя, а ООО получает только право пользоваться им.
Этот вариант может быть удобен, если учредитель не готов окончательно расстаться с оборудованием. Но налогово он не всегда самый спокойный. Налоговая может рассматривать безвозмездное пользование как получение ООО экономической выгоды. Такая выгода обычно оценивается исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного оборудования. Поэтому у ООО может возникать внереализационный доход для целей налога на прибыль.
Разберем, почему это рискованно. Если ООО бесплатно использует дорогостоящее оборудование, оно экономит арендные платежи. Налоговый орган может сказать: общество получило имущественное право пользования оборудованием без оплаты, а значит, должно признать доход. Чтобы определить сумму дохода, нужно взять рыночную арендную ставку аналогичного оборудования за сопоставимый период.
В текущем регулировании ст. 251 НК РФ содержит нормы об имуществе и имущественных правах, полученных от участника с долей не менее 50%. Однако применение освобождения именно к праву безвозмездного пользования может быть спорным на практике, особенно если документы оформлены неаккуратно. Поэтому, если главная цель — чтобы у налоговой не возникло вопросов, договор ссуды по дорогостоящему оборудованию обычно не является самым безопасным вариантом.
Если все-таки выбираем договор ссуды, оформите его подробно.
Договор безвозмездного пользования оборудованием. Укажите собственника, пользователя, срок, место эксплуатации, цель использования, запрет передачи третьим лицам, порядок возврата, ответственность за поломку.
Акт приема-передачи. Зафиксируйте модель, заводской номер, комплектацию, техническое состояние, принадлежности и документы.
Документы на право собственности физического лица. Сохраните договор покупки, платежные документы, гарантийные документы.
Рыночное обоснование стоимости пользования. Даже если договор бесплатный, подготовьте справку о рыночной аренде аналогичного оборудования. Это понадобится, если ООО решит признавать налоговый доход или если налоговая задаст вопрос.
Документы по ремонту и обслуживанию. Пропишите, кто оплачивает расходники, текущий ремонт, сервисное обслуживание, поверку, калибровку, страхование и замену деталей.
Протокол согласия участников. Так как собственник оборудования является участником и директором, лучше подтвердить, что второй участник знает о сделке и согласен с ее условиями.
В 1С чужое оборудование, полученное в пользование, не отражайте как собственное основное средство на счете 01. Обычно его учитывают на забалансовом счете, например через Операция, введенная вручную с использованием счета 001. Если организация применяет ФСБУ 25/2018 и условия договора соответствуют признакам аренды, дополнительно проверьте, нужно ли признавать право пользования активом. Для простого учета в типовой базе используйте Операции, Операции, введенные вручную, Договоры, Контрагенты и забалансовый учет.
Плюсы договора безвозмездного пользования:
учредитель сохраняет право собственности на оборудование;
не нужно передавать имущество на баланс ООО как собственное;
по окончании договора оборудование возвращается собственнику;
не нужно регистрировать изменения в уставе или ЕГРЮЛ.
Минусы:
у ООО может возникать налоговый доход от безвозмездного пользования;
ООО не сможет начислять амортизацию по этому оборудованию как по собственному основному средству;
расходы на капитальный ремонт и модернизацию чужого имущества нужно оформлять особенно внимательно;
при проверке налоговая может запросить расчет рыночной стоимости пользования;
если оборудование критично для лицензируемой деятельности, собственность физического лица может вызвать дополнительные вопросы по фактической обеспеченности ООО оборудованием.
Поэтому, если цель — “чтобы у налоговой не возникло вопросов”, договор ссуды используйте осторожно. Для дорогостоящего оборудования безопаснее рассмотреть передачу в собственность или покупку оборудования самим ООО.
Теперь посмотрим на третий вариант, предложенный в обсуждении: учредитель не покупает оборудование на себя, а дает деньги ООО по договору займа. ООО получает деньги, покупает оборудование напрямую у поставщика, оформляет договор, счет, УПД и платежные документы на себя, принимает оборудование к учету и постепенно возвращает заем учредителю.
На практике это часто самый понятный и чистый вариант, если учредитель хочет не подарить оборудование, а профинансировать его покупку.
Разберем преимущества:
покупателем оборудования сразу выступает ООО;
все первичные документы оформлены на ООО;
оборудование сразу становится собственностью ООО;
ООО может принять НДС к вычету, если оно является плательщиком НДС, оборудование используется в облагаемой деятельности и поставщик выставил корректный счет-фактуру или УПД;
ООО формирует первоначальную стоимость основного средства из фактических расходов на покупку, доставку, монтаж и доведение до состояния готовности;
ООО начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете по общим правилам;
получение займа не является доходом ООО;
возврат займа не является расходом ООО по налогу на прибыль, но и не создает доход у учредителя в части возврата основного долга.
Оформите следующие документы:
договор займа между физическим лицом и ООО;
решение или протокол участников об одобрении займа, особенно если заимодавец является директором или участником;
платежное поручение или расписку, если деньги вносятся наличными с соблюдением кассовой дисциплины;
договор поставки оборудования между ООО и поставщиком;
первичные документы на оборудование, оформленные на ООО;
документы на ввод в эксплуатацию;
график возврата займа, если стороны хотят его установить.
В 1С этот вариант отражается проще. Используйте Поступление на расчетный счет для получения займа, счет расчетов по займам, затем Поступление оборудования, Принятие к учету ОС, Закрытие месяца и Амортизация и износ ОС. Если заем процентный, отражайте проценты через Операция, введенная вручную или документы, предусмотренные настройками вашей базы. Если заем беспроцентный, отдельно пропишите это в договоре.
Если учредитель — физическое лицо, возврат суммы займа не облагается НДФЛ как доход, потому что это возврат ранее переданных денег. Если ООО выплачивает проценты по займу, проценты будут доходом физического лица, и нужно рассмотреть обязанности налогового агента по НДФЛ.
Этот вариант особенно удобен, если ООО работает на ОСНО и хочет получить вычет НДС по оборудованию. Если оборудование куплено физическим лицом на себя, ООО обычно не сможет принять входной НДС к вычету, потому что документы будут оформлены не на ООО.
Рассмотрим важную деталь из вопроса: “директор или учредитель”. Для налогов это принципиально.
Если оборудование передает участник ООО с долей 50%, можно рассматривать льготы по ст. 251 НК РФ. Если же оборудование передает просто наемный директор, который не владеет долей в ООО, льгота по участнику не применяется. Тогда безвозмездное получение оборудования в собственность обычно образует у ООО внереализационный доход по рыночной стоимости. При безвозмездном пользовании также возникает риск признания дохода от бесплатного пользования.
Поэтому не пишите в документах расплывчато “директор/учредитель”. Укажите точный статус лица:
физическое лицо;
участник ООО;
размер доли — 50%;
при необходимости — директор ООО;
основание полномочий директора;
основание участия в ООО: устав, список участников, выписка из ЕГРЮЛ.
Если одно лицо подписывает договор от имени ООО как директор и одновременно выступает передающей стороной как физическое лицо, возникает сделка с конфликтом интересов. Поэтому особенно важно оформить протокол общего собрания участников и согласие второго участника. Это не только налоговая безопасность, но и защита от будущих корпоративных претензий.
Разберем отдельно вопрос об уведомлении налоговой.
При дарении оборудования ООО или безвозмездной передаче в собственность отдельное уведомление в ИФНС не подается. Операцию отражаем в бухгалтерском и налоговом учете, храним документы и раскрываем последствия в отчетности.
При вкладе в имущество ООО без изменения уставного капитала отдельное налоговое уведомление также обычно не требуется. Но если для такого вклада нужно изменить устав, тогда изменения регистрируются в установленном порядке.
При увеличении уставного капитала налоговая участвует как регистрирующий орган. Нужно подать документы для регистрации изменений в ЕГРЮЛ и уставе.
При договоре безвозмездного пользования отдельное уведомление в налоговую не подается. Но налоговые последствия нужно отразить в учете, если организация признает доход от бесплатного пользования.
При договоре займа отдельное уведомление в налоговую не подается, если речь идет об обычном займе от физического лица ООО. Но движение денежных средств должно быть подтверждено документами и отражено в учете.
Отдельно проверьте не налоговые, а отраслевые требования. Если оборудование используется в зуботехнической лаборатории, посмотрите, относится ли оно к медицинским изделиям, есть ли регистрационное удостоверение, требуется ли сервисное обслуживание, поверка, калибровка, техническая документация. Если ООО ведет медицинскую деятельность, оборудование может быть связано с лицензионными требованиями. Это уже вопрос не уведомления ИФНС, а корректного соблюдения медицинского и лицензионного регулирования.
Теперь применим выводы к конкретной ситуации: в ООО два участника, у передающего участника доля 50%, оборудование дорогостоящее, используется для изготовления протезов.
Рассмотрим практический выбор.
Если участник готов окончательно передать оборудование ООО и не хочет менять доли, рассмотрите безвозмездную передачу в собственность от участника с долей 50% или вклад в имущество ООО. При доле 50% освобождение по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ возможно, потому что 50% входит в “не менее 50%”.
Если хотите оформить именно корпоративное финансирование без изменения долей, рассмотрите вклад в имущество. Но сначала проверьте устав и получите согласие второго участника.
Если участник хочет вернуть деньги, не оформляйте дарение. Заключите договор займа, пусть ООО купит оборудование само и затем возвращает заем.
Если участник хочет сохранить оборудование в личной собственности, можно заключить договор безвозмездного пользования. Но заранее оцените налоговый доход от бесплатного пользования и готовность подтверждать рыночную стоимость аренды.
Если участник хочет увеличить свою долю из-за вложения оборудования, рассмотрите увеличение уставного капитала с неденежным вкладом. Но это сложнее и потребует регистрации изменений.
С точки зрения минимизации вопросов от налоговой и чистоты первичных документов часто самый удобный вариант — заем от учредителя ООО и покупка оборудования самим ООО. Если же деньги возвращать не планируется и оборудование должно стать собственностью общества, хорошо оформленный вклад в имущество или безвозмездная передача от участника с долей 50% тоже подходят.
Проанализируем корпоративный риск. В ООО два участника с долями 50/50. Один участник передает дорогостоящее оборудование, а второй ничего не передает. При этом дивиденды они будут получать по-прежнему пропорционально долям, то есть поровну, если уставом не предусмотрено иное.
Это может выглядеть несправедливо для участника, который вложил оборудование. Сегодня все согласны, а через год может возникнуть спор: кто фактически финансировал бизнес, почему доли не изменились, кто должен получить больше дивидендов, можно ли вернуть оборудование, как учитывать вклад при выходе из общества.
Чтобы избежать конфликта, заранее оформите позицию участников:
подготовьте протокол общего собрания;
укажите, что второй участник согласен с передачей оборудования;
пропишите, меняются ли доли или не меняются;
укажите, возникает ли у ООО обязанность компенсировать стоимость оборудования или не возникает;
зафиксируйте, влияет ли передача оборудования на распределение прибыли;
при необходимости внесите изменения в корпоративный договор между участниками.
Если оборудование очень дорогое, рассмотрите корпоративный договор. В нем можно прописать, как участники учитывают неравные вложения, как принимают решения по продаже оборудования, что происходит при выходе участника, как компенсируются вложения и как распределяется прибыль. Это особенно важно при долях 50/50, потому что такая структура часто приводит к тупиковым ситуациям при конфликте.
Разберем контрольный список налоговых рисков.
Проверьте долю участника. Для безвозмездной передачи по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доля должна быть не менее 50%. В вашей ситуации 50% подходит.
Не передавайте оборудование третьим лицам в течение года. Это условие критично для освобождения по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Не путайте собственность и пользование. Если оборудование передано в пользование, оно не становится активом ООО на счете 01.
Подтвердите стоимость. Для дорогого оборудования нужна справедливая стоимость. Чем дороже объект, тем полезнее независимая оценка.
Проверьте НДС. Если физическое лицо купило оборудование на себя, ООО обычно не получает входной НДС к вычету. Если ООО покупает оборудование само за счет займа, вычет НДС возможен при выполнении общих условий.
Проверьте налоговую амортизацию. Если имущество получено безвозмездно и его стоимость не включена в налоговые доходы, налоговая амортизация с полной рыночной стоимости может быть недоступна. В бухгалтерском учете амортизация будет начисляться по правилам ФСБУ.
Проверьте статус директора. Если передает не участник, а просто директор без доли, льготы для участника не применяются.
Проверьте документы на медицинское оборудование. Для зуботехнической лаборатории храните техническую и регистрационную документацию, если она требуется для конкретного оборудования.
Если смотреть с позиции налоговой и бухгалтерской чистоты, разберем рейтинг вариантов.
Самый чистый вариант, если деньги нужно вернуть: договор займа от учредителя ООО, затем покупка оборудования самим ООО. Документы на оборудование оформлены на ООО, право собственности сразу у ООО, амортизация и НДС оформляются понятнее.
Хороший вариант, если деньги возвращать не нужно и доли менять не хочется: вклад в имущество ООО при корректном уставе и единогласном решении участников.
Допустимый вариант при доле участника 50%: безвозмездная передача оборудования в собственность ООО с применением подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и запретом передачи третьим лицам на один год.
Вариант для изменения долей: увеличение уставного капитала за счет неденежного вклада оборудованием.
Самый спорный вариант для дорогостоящего оборудования: безвозмездное пользование, потому что у ООО может возникать доход от бесплатного пользования и не будет собственного основного средства.
Поэтому для описанной ситуации чаще всего выбирайте между тремя вариантами: заем и покупка ООО, вклад в имущество или безвозмездная передача в собственность от участника с долей 50%. Договор безвозмездного пользования используйте только тогда, когда принципиально важно сохранить оборудование в личной собственности учредителя.
Посмотрим на пример содержания решения участников. Это не универсальный шаблон договора, а ориентир, какие условия нужно зафиксировать.
“Одобрить получение Обществом от участника Иванова Ивана Ивановича, владеющего долей в размере 50% уставного капитала Общества, оборудования для зуботехнической лаборатории: наименование, модель, серийный номер, комплектация. Оборудование передается Обществу безвозмездно в собственность для использования в основной деятельности. Установить, что встречная оплата участнику не производится, доли участников в уставном капитале Общества не изменяются. Поручить директору принять оборудование по акту приема-передачи, организовать его постановку на бухгалтерский учет и ввод в эксплуатацию.”
Если директор и передающий участник — одно лицо, пусть протокол подпишут оба участника. Это снизит риск претензий о том, что сделка была совершена в интересах одного лица без согласия второго участника.
В договоре безвозмездной передачи в собственность используйте понятные формулировки.
“Передающая сторона безвозмездно передает, а Общество принимает в собственность оборудование. Право собственности на оборудование переходит к Обществу с даты подписания акта приема-передачи. Оборудование передается для использования в деятельности Общества. Передающая сторона подтверждает, что оборудование принадлежит ей на праве собственности, не находится в залоге, не арестовано, не обременено правами третьих лиц. Общество обязуется не передавать оборудование третьим лицам в течение одного года со дня получения, если такая передача приведет к утрате налоговых последствий, предусмотренных подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.”
Не используйте в одном договоре одновременно слова “передает в собственность” и “передает в пользование”. Это разные конструкции. Если передаете в собственность — пишите о переходе права собственности. Если передаете в пользование — пишите о возврате той же вещи собственнику.
Если выбираем заем, формулировка будет другой.
“Заимодавец передает Заемщику денежные средства в сумме, согласованной сторонами, а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму в срок и порядке, предусмотренные договором. Денежные средства предоставляются для финансирования приобретения оборудования для деятельности Общества. Заем является беспроцентным, если иное прямо не предусмотрено договором.”
После этого ООО само заключает договор с поставщиком и покупает оборудование. Не оформляйте поставку на физическое лицо, если хотите, чтобы ООО получило чистые первичные документы и право на вычет НДС при наличии оснований.
В рассматриваемой ситуации участник с долей 50% может передать дорогостоящее оборудование своему ООО. Но сначала определите, что именно нужно: передача в собственность или временное пользование. Это разные сделки с разными последствиями.
Если оборудование должно стать собственностью ООО и деньги участнику возвращать не планируется, рассмотрите безвозмездную передачу в собственность или вклад в имущество ООО. При доле 50% можно применять правило “не менее 50%” для освобождения от налога на прибыль при безвозмездной передаче, но не передавайте оборудование третьим лицам в течение года. При вкладе в имущество обязательно проверьте устав и оформите решение участников.
Если учредитель хочет вернуть деньги, используйте договор займа: учредитель дает ООО деньги, а ООО покупает оборудование на себя. Этот вариант чаще всего проще для первичных документов, НДС, амортизации и налогового учета.
Если оборудование должно остаться личной собственностью учредителя, можно оформить договор безвозмездного пользования, но заранее оцените налоговый риск дохода от бесплатного пользования и не отражайте чужое оборудование как собственное основное средство ООО.
Налоговую отдельно уведомлять не нужно, если вы не увеличиваете уставный капитал и не меняете уставные сведения. Но все документы оформите так, чтобы из них было понятно: кто собственник, на каком основании оборудование передано, как определена стоимость, как объект используется и почему у ООО не возникает облагаемый доход.
Информация носит справочный характер