Рассмотрим ситуацию: организация на ОСНО покупает лом и отходы черных или цветных металлов у разных продавцов — у ООО, у ИП и у физических лиц. До 2025 года продавцы на УСН или продавцы, освобожденные от НДС по статье 145 НК РФ, указывали в договоре и первичных документах отметку «Без налога (НДС)». Покупатель не начислял агентский НДС, не отражал такую операцию в книге продаж как налоговый агент и принимал лом к учету без НДС.
После изменений по НДС для УСН возник вопрос: если с 2025 года организации и ИП на УСН в общем случае стали налогоплательщиками НДС, нужно ли покупателю на ОСНО начислять НДС сверху при покупке лома у ООО или ИП, которые по-прежнему выставляют документы с отметкой «Без налога (НДС)»?
Разберем по шагам. Главный вывод такой: обязанность покупателя выступать налоговым агентом по НДС при покупке лома возникает не всегда, а только если продавец является налогоплательщиком НДС и не освобожден от обязанностей по исчислению и уплате НДС. Если продавец правомерно применяет освобождение от НДС или не является налогоплательщиком НДС, покупатель не начисляет агентский НДС.
Рассмотрим подробнее логику пункта 8 статьи 161 НК РФ. По операциям реализации лома и отходов черных и цветных металлов налоговым агентом обычно признается покупатель, то есть организация или ИП, приобретающие лом. Но эта норма работает в отношении реализации товаров налогоплательщиками НДС, за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Это означает, что для правильного учета нам нужно не просто увидеть, что покупатель применяет ОСНО. Нам нужно определить статус продавца по НДС на дату реализации лома.
Разберем базовый алгоритм:
Определите, кто продает лом: ООО, ИП или физическое лицо без статуса ИП.
Проверьте, является ли продавец налогоплательщиком НДС по данной операции.
Проверьте, не применяет ли продавец освобождение от НДС по статье 145 НК РФ или иной режим, при котором он правомерно указывает «Без налога (НДС)».
Проверьте, какая отметка стоит в договоре и первичном документе: «Без налога (НДС)», «НДС исчисляется налоговым агентом», ставка 5%, 7%, 20% или 22%.
Только после этого решите, нужно ли отражать операцию как агентскую в книге продаж, книге покупок и декларации по НДС.
Ключевой момент: отметка «Без налога (НДС)» и отметка «НДС исчисляется налоговым агентом» означают разные налоговые ситуации. Их нельзя смешивать.
Рассмотрим первый вариант: продавец продает лом без НДС правомерно. Это возможно, например, если продавец освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС по статье 145 НК РФ или если продавец вообще не является налогоплательщиком НДС по данной операции.
В этом случае продавец должен сделать в договоре и первичном учетном документе соответствующую запись или поставить отметку «Без налога (НДС)». Покупатель на ОСНО в такой ситуации не начисляет НДС как налоговый агент.
Посмотрим на пример.
ООО на ОСНО покупает лом у ИП на УСН. ИП применяет освобождение от НДС. В договоре указано: «Стоимость лома составляет 100 000 руб. Без налога (НДС) в связи с применением освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС». В первичном документе также стоит отметка «Без налога (НДС)».
В такой ситуации покупатель:
Принимает лом к учету по стоимости 100 000 руб.
Не начисляет НДС 20%, 22%, 5% или 7%.
Не регистрирует операцию в книге продаж как налоговый агент.
Не заявляет вычет НДС, потому что НДС по этой операции не возник.
Не отражает агентский НДС в декларации по НДС.
Именно поэтому расчет по схеме 100 000 руб. × 22% = 22 000 руб. в такой ситуации применять не нужно. Если продавец правомерно продает лом без НДС, у покупателя нет обязанности начислять НДС сверху за счет собственных средств.
Теперь разберем причину сомнений. С 2025 года применение УСН само по себе уже не означает, что организация или ИП полностью находятся вне НДС. Упрощенцы стали налогоплательщиками НДС, но для части из них предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Для операций 2025 года важно учитывать лимит доходов, действовавший для освобождения УСН от НДС. Если упрощенец имел право на освобождение, он мог оформлять реализацию с отметкой «Без налога (НДС)». Если право на освобождение было утрачено или изначально отсутствовало, продавец уже не должен был оформлять реализацию лома как обычную продажу без НДС.
Для операций 2026 года нужно отдельно проверять актуальные лимиты и статус продавца на дату реализации. В 2026 году основная ставка НДС составляет 22%, а для отдельных налогоплательщиков на УСН могут применяться специальные ставки 5% или 7%. Поэтому при покупке лома у упрощенца нельзя автоматически считать, что он работает «без НДС». Нужно запросить у продавца подтверждение его статуса по НДС и проверить, какая отметка должна быть в документах.
Разберем практическое правило: после 2025 года не все упрощенцы стали продавать с НДС, но и не всех упрощенцев можно считать продавцами без НДС. Статус нужно определять по конкретному продавцу и конкретной дате операции.
Теперь рассмотрим вторую ситуацию. Покупатель на ОСНО приобретает лом у продавца, который является налогоплательщиком НДС и не применяет освобождение. Тогда по пункту 8 статьи 161 НК РФ покупатель признается налоговым агентом.
В такой ситуации продавец не начисляет НДС в обычном порядке как при стандартной реализации товаров. Вместо этого в документах должна быть отметка о том, что НДС исчисляется налоговым агентом. Покупатель рассчитывает НДС расчетным методом, отражает его в учете, книге продаж, а при выполнении условий для вычета — также в книге покупок.
Посмотрим на пример.
ООО на ОСНО покупает лом у ООО на ОСНО. Стоимость лома по договору — 122 000 руб. с учетом НДС. В документах указано, что НДС исчисляется налоговым агентом. Если операция относится к 2026 году и применяется ставка 22%, налоговый агент считает НДС расчетным методом:
122 000 × 22 / 122 = 22 000 руб.
Стоимость лома без НДС для налогового анализа составит 100 000 руб., а сумма агентского НДС — 22 000 руб.
Если же в договоре указана цена 100 000 руб. без НДС и при этом продавец является плательщиком НДС, формулировки договора нужно проверить особенно внимательно. Для операций по пункту 8 статьи 161 НК РФ налоговая база определяется с учетом налога, а НДС рассчитывается расчетным методом. На практике безопаснее фиксировать в договоре стоимость с учетом НДС и отдельно указывать, что НДС исчисляет покупатель как налоговый агент.
Например, корректная формулировка может выглядеть так:
«Стоимость лома составляет 122 000 руб., в том числе стоимость без НДС — 100 000 руб., НДС — 22 000 руб. НДС исчисляется покупателем в качестве налогового агента в порядке пункта 8 статьи 161 НК РФ».
Если продавец на УСН не освобожден от НДС и применяет специальную ставку 5% или 7%, покупатель также анализирует операцию как агентскую, но расчетная ставка будет другой: 5/105 или 7/107. То есть покупатель должен начислять НДС не по своей ставке, а исходя из ставки, применяемой продавцом по данной операции.
Проанализируем ситуацию через документы. Это самый удобный способ снизить риск ошибки.
Если продавец освобожден от НДС или не является налогоплательщиком НДС, в договоре и первичных документах должна быть отметка:
«Без налога (НДС)»
В этом случае покупатель не начисляет агентский НДС.
Если продавец является налогоплательщиком НДС и продает лом, по которому применяется механизм налогового агента, в документах должна быть другая отметка:
«НДС исчисляется налоговым агентом»
В этом случае покупатель начисляет НДС как налоговый агент.
Если продавец на УСН применяет специальные ставки НДС, в договоре и первичных документах должна быть понятна применяемая ставка: 5% или 7%. Это важно, потому что покупатель должен рассчитать агентский НДС по соответствующей расчетной ставке.
Разберем типичные варианты:
ООО на УСН с освобождением от НДС продает лом с отметкой «Без налога (НДС)». Покупатель на ОСНО не является налоговым агентом по этой покупке.
ИП на УСН с освобождением от НДС продает лом с отметкой «Без налога (НДС)». Покупатель на ОСНО не начисляет НДС.
ООО на ОСНО продает лом с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель на ОСНО начисляет НДС как налоговый агент.
ИП на УСН утратил освобождение и применяет ставку НДС 5% или 7%. Покупатель начисляет агентский НДС по расчетной ставке 5/105 или 7/107.
Физическое лицо без статуса ИП продает лом. Покупатель не начисляет НДС как налоговый агент, потому что физическое лицо не является налогоплательщиком НДС по такой реализации.
Рассмотрим отдельный риск. Если продавец указал «Без налога (НДС)», но на самом деле не имел права на такую отметку, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на продавца, который недостоверно проставил эту отметку.
Для покупателя это важная защита, но на практике лучше не ограничиваться только отметкой в документах. Разберем, какие подтверждения стоит запросить у продавца:
Письменное подтверждение применяемой системы налогообложения.
Подтверждение права на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ, если продавец ссылается на освобождение.
Формулировку в договоре о том, что продавец реализует лом без налога (НДС) на законном основании.
Отметку «Без налога (НДС)» в первичном документе.
Для продавца на УСН — информацию о том, применяет ли он освобождение, ставку 5%, ставку 7% или общие ставки НДС.
Такой комплект документов помогает показать, что покупатель действовал добросовестно и исходил из статуса продавца, указанного самим продавцом.
Теперь посмотрим на учет в 1С. Если продавец правомерно оформляет реализацию лома с отметкой «Без налога (НДС)», не нужно включать в договоре настройку налогового агента по пункту 8 статьи 161 НК РФ.
В программе используйте обычное поступление товаров или материалов без НДС. В зависимости от конфигурации и учетной политики это может быть документ Поступление (акт, накладная, УПД) или аналогичный документ поступления.
Разберем порядок:
Откройте карточку договора с поставщиком в справочнике Договоры.
Не устанавливайте признак, что организация выступает налоговым агентом по НДС, если продавец освобожден от НДС или не является налогоплательщиком НДС.
В документе Поступление (акт, накладная, УПД) укажите ставку НДС Без НДС.
Проверьте, что сумма НДС в табличной части не заполнена.
Проверьте, что документ не формирует движений по регистрам НДС Продажи и НДС Покупки как операция налогового агента.
Проверьте, что в книге продаж не появилась запись по агентскому НДС.
В такой операции в 1С не нужно создавать Счет-фактура полученный для агентского НДС. Также не нужно формировать записи книги продаж по коду операции для покупки лома у налогоплательщика НДС.
Если лом учитывается как материал, используйте соответствующий счет учета, например 10 или специализированный субсчет, принятый в учетной политике организации. Если лом приобретается для дальнейшей перепродажи, возможен учет на счете 41. Конкретный счет зависит от того, как организация использует лом: как сырье, как материал, как товар или как заготовленное вторсырье.
Теперь разберем второй вариант в 1С: продавец является налогоплательщиком НДС, а покупатель должен исполнить обязанности налогового агента.
В типовом порядке для 1С:Бухгалтерия 8 используйте настройку договора с поставщиком. В карточке договора в блоке НДС установите признак, что организация выступает налоговым агентом по уплате НДС. В качестве вида агентского договора выберите вариант, связанный с реализацией товаров по пункту 8 статьи 161 НК РФ, если такой вариант доступен в вашей конфигурации.
Далее используйте документы:
Списание с расчетного счета — если сначала перечисляется предоплата поставщику.
Поступление (акт, накладная, УПД) — для отражения поступления лома.
Счет-фактура полученный — для регистрации документа поставщика и отражения агентского НДС.
Формирование записей книги продаж — если в вашей версии 1С требуется отдельное регламентное формирование записей.
Формирование записей книги покупок — для принятия НДС к вычету при выполнении условий вычета.
Книга продаж и Книга покупок — для контроля отражения операции.
При поступлении лома от продавца — налогоплательщика НДС операция должна попасть в учет НДС как агентская. В 1С для таких операций используются регистры НДС Продажи и НДС Покупки. В проводках по агентскому НДС часто участвуют счета 68.52, 76.НА, 19.03, 76.АВ и 76.ВА. Набор счетов зависит от версии конфигурации, настроек учета и наличия аванса.
Если предоплаты не было, общий смысл учета такой:
Отразите поступление лома документом Поступление (акт, накладная, УПД).
Зарегистрируйте Счет-фактура полученный с кодом операции для получения товаров по пункту 8 статьи 161 НК РФ.
Проверьте начисление агентского НДС по кредиту счета 68.52.
Проверьте запись в книге продаж.
При наличии права на вычет проверьте запись в книге покупок.
Если была предоплата, порядок усложняется. НДС может исчисляться на дату оплаты и на дату отгрузки, а затем авансовый НДС восстанавливается или принимается к вычету по правилам главы 21 НК РФ. Поэтому по авансовым операциям обязательно сверяйте книгу продаж, книгу покупок и движения по счетам 76.АВ, 76.ВА, 76.НА, 68.52.
Разберем важный вопрос автора: если покупатель начислил НДС как налоговый агент, можно ли принять этот НДС к вычету?
Если покупатель на ОСНО исполняет обязанности налогового агента при покупке лома у продавца — налогоплательщика НДС, то при выполнении общих условий он вправе принять исчисленный агентский НДС к вычету. Для этого лом должен приобретаться для операций, облагаемых НДС, и операция должна быть корректно отражена в документах и регистрах НДС.
То есть нельзя автоматически говорить: «Продавец НДС сам не платит, значит покупатель вычет принять не может». При агентской схеме по пункту 8 статьи 161 НК РФ покупатель сам исчисляет налог за продавца и при выполнении условий получает право на вычет.
Но если продавец правомерно реализовал лом с отметкой «Без налога (НДС)», никакого агентского НДС не возникает. Следовательно, и вычета по НДС тоже нет. В этой ситуации покупатель просто учитывает лом по стоимости приобретения без НДС.
Получается два разных результата:
Продавец без НДС правомерно. Покупатель не начисляет НДС и не принимает вычет.
Продавец — налогоплательщик НДС, применяется пункт 8 статьи 161 НК РФ. Покупатель начисляет агентский НДС и при выполнении условий принимает его к вычету.
Теперь посмотрим на физических лиц. Если лом покупается у физического лица, которое не зарегистрировано как ИП, такое лицо не является налогоплательщиком НДС по реализации лома. Поэтому покупатель не начисляет НДС как налоговый агент.
В учете оформите закупку у физического лица первичным документом, принятым в организации: актом закупки, приемо-сдаточным актом или иным документом, который подтверждает поступление лома, количество, цену и данные продавца. В части НДС укажите, что операция проводится без НДС.
В 1С такую закупку отражайте как поступление без НДС. Не включайте механизм налогового агента по пункту 8 статьи 161 НК РФ. Не формируйте записи книги продаж и книги покупок по агентскому НДС.
При этом не забывайте, что операции с физическими лицами могут иметь другие налоговые и документальные особенности, например по НДФЛ, идентификации продавца, оформлению расчетов и соблюдению требований законодательства о закупке лома. Но для НДС вывод остается таким: покупатель не начисляет НДС при покупке лома у физического лица, не являющегося ИП.
Разберем договорные формулировки. Для покупателя на ОСНО важно, чтобы из договора было понятно, почему НДС не начисляется или кто именно должен его исчислить.
Если продавец освобожден от НДС, используйте формулировку такого типа:
«Продавец применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Стоимость товара НДС не облагается. В договоре и первичных документах указывается отметка “Без налога (НДС)”».
Если продавец не является налогоплательщиком НДС, например физическое лицо без статуса ИП, используйте формулировку:
«Реализация осуществляется лицом, не являющимся налогоплательщиком НДС. Стоимость товара указывается без налога (НДС)».
Если продавец является налогоплательщиком НДС и по лому применяется агентский порядок, используйте формулировку:
«НДС по операции реализации лома исчисляется покупателем в качестве налогового агента в порядке пункта 8 статьи 161 НК РФ. В первичных документах и счете-фактуре указывается “НДС исчисляется налоговым агентом”».
Если продавец на УСН применяет ставку 5% или 7%, добавьте указание на ставку:
«Продавец применяет УСН и исчисляет НДС по ставке 5% / 7%. НДС по операции реализации лома исчисляется покупателем в качестве налогового агента расчетным методом».
Такие формулировки помогают бухгалтерии правильно настроить договор в 1С и не перепутать покупку без НДС с агентской операцией.
Проанализируем типичные ошибки, которые возникают после изменений по НДС для УСН.
Ошибка первая: начислить НДС сверху при любой покупке лома у ООО или ИП на УСН. Так делать не нужно. Сначала проверьте, освобожден ли продавец от НДС. Если он правомерно ставит «Без налога (НДС)», покупатель не является налоговым агентом.
Ошибка вторая: считать, что любой упрощенец всегда работает без НДС. После 2025 года это неверно. УСН-продавец может быть освобожден от НДС, а может быть плательщиком НДС со ставкой 5%, 7% или общей ставкой.
Ошибка третья: принимать отметку «Без НДС» без подтверждения статуса продавца. Лучше получить письменное подтверждение, особенно если суммы существенные.
Ошибка четвертая: включить в 1С признак налогового агента в договоре с продавцом, который освобожден от НДС. В результате программа может сформировать лишние записи по НДС.
Ошибка пятая: не принять агентский НДС к вычету там, где право на вычет есть. Если покупатель на ОСНО начислил НДС как налоговый агент и использует лом в облагаемой НДС деятельности, проверьте возможность вычета.
Ошибка шестая: применить ставку 22% там, где нужна расчетная ставка. При агентском НДС по пункту 8 статьи 161 НК РФ налог рассчитывается расчетным методом, например 22/122, 20/120, 5/105 или 7/107.
Сформулируем итоговый ответ. Если ООО на ОСНО покупает лом у ООО или ИП, которые правомерно применяют освобождение от НДС и указывают в договоре и первичных документах «Без налога (НДС)», покупатель не начисляет НДС как налоговый агент. Приход лома отражается без НДС. В книге продаж агентский НДС не отражается. Вычет по НДС не заявляется, потому что НДС по операции отсутствует.
Если ООО на ОСНО покупает лом у физического лица, не являющегося ИП, НДС также не начисляется. Лом приходуется без НДС на основании закупочного или приемо-сдаточного документа.
Если же продавец является налогоплательщиком НДС и не освобожден от обязанностей по НДС, покупатель становится налоговым агентом по пункту 8 статьи 161 НК РФ. В этом случае нужно начислить НДС расчетным методом, отразить операцию в книге продаж, а при выполнении условий — принять налог к вычету через книгу покупок.
Для продавцов на УСН после 2025 года применяйте отдельную проверку. Не делайте вывод только по факту применения УСН. Запросите у продавца, применяет ли он освобождение от НДС или работает с НДС по ставке 5%, 7% либо по общей ставке. Именно от этого зависит, будет ли покупатель налоговым агентом.
Главное правило: отметка «Без налога (НДС)» при правомерном освобождении продавца означает, что покупатель не начисляет агентский НДС. Отметка «НДС исчисляется налоговым агентом» означает, что покупатель должен включить механизм налогового агента и рассчитать НДС.
Информация носит справочный характер