Рассмотрим ситуацию подробно. Российская компания купила оборудование в Китае, а затем привлекла китайских специалистов для монтажа, сборки и пуско-наладочных работ на территории Российской Федерации. По договору российская организация оплачивает стоимость работ, компенсирует билеты, проживание и питание представителей китайской компании. Возникает ключевой вопрос: должна ли российская организация выступать налоговым агентом по налогу на прибыль и удерживать налог с суммы вознаграждения и компенсаций?
Разберем по шагам. В такой ситуации важно не ограничиваться только фразой «иные аналогичные доходы» из подпункта 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Нужно последовательно определить характер выплаты, место выполнения работ, наличие или отсутствие постоянного представительства иностранной организации в России, наличие взаимозависимости сторон, а также возможность применения соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Китаем.
Общий вывод: если китайская компания оказывает именно услуги монтажа и пуско-наладки оборудования как активную предпринимательскую деятельность, не является взаимозависимым лицом российской организации, не передает права на интеллектуальную собственность, не получает роялти, проценты, дивиденды, штрафы, арендные платежи или иной пассивный доход, а ее деятельность в России не приводит к образованию постоянного представительства, то российская организация, как правило, не удерживает налог на прибыль у источника выплаты.
При этом вывод нужно оформлять не одной фразой, а через налоговую квалификацию операции. Именно такой подход снижает риск спора с налоговым органом.
Проанализируем ситуацию по существу. Китайская организация получает оплату за выполнение работ или оказание услуг: монтаж, сборку, наладку, пуско-наладку оборудования. Это не дивиденды, не проценты, не роялти, не доход от аренды имущества, не доход от продажи недвижимости, не штрафы и не пени. Это доход от активной предпринимательской деятельности иностранной компании.
Такой вывод принципиален. Подпункт 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ действительно говорит об «иных аналогичных доходах», но эти слова нельзя автоматически применять ко всем выплатам иностранным организациям. Иначе пункт 2 статьи 309 НК РФ, который специально регулирует доходы от выполнения работ и оказания услуг на территории России, фактически потерял бы смысл.
Рассмотрим подробнее логику статьи 309 НК РФ. В пункте 1 перечислены виды доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации, которые подлежат налогообложению у источника выплаты. Среди них названы, например, дивиденды, распределение прибыли или имущества, процентные доходы, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от реализации недвижимости, доходы от аренды имущества, доходы от международных перевозок, штрафы и пени. В конце перечня указан подпункт 10 — «иные аналогичные доходы».
Но рядом с этим есть пункт 2 статьи 309 НК РФ. Он говорит, что доходы иностранной организации от выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации, если они не указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ, не облагаются налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
Поэтому для рассматриваемой ситуации базовая логика такая:
Определяем, что именно оплачивается иностранной организации.
Если оплачиваются монтажные и пуско-наладочные работы, квалифицируем выплату как доход от выполнения работ или оказания услуг.
Проверяем, не попадает ли выплата в специальные облагаемые категории пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Проверяем, не образуется ли у китайской организации постоянное представительство в России.
Проверяем, не являются ли стороны взаимозависимыми, потому что с 2024 года в статье 309 НК РФ появился специальный подпункт 9.4 пункта 1.
Проверяем, можно ли применить соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Китаем.
Главное: обычная оплата монтажных и пуско-наладочных работ сама по себе не превращается в «иные аналогичные доходы» только потому, что работа выполняется на территории России.
Разберем спорный момент, который чаще всего вызывает сомнения. В статье 309 НК РФ есть открытая формулировка «иные аналогичные доходы». Из-за нее иногда возникает опасение, что любой доход иностранной организации из России можно обложить налогом у источника выплаты.
Такой подход слишком широкий. Верховный Суд РФ в деле N 309-КГ18-6366 по делу N А50-16961/2017 сформулировал важный ориентир: если доход прямо не назван в пункте 1 статьи 309 НК РФ, то для признания его облагаемым нужно обосновать, что это доход пассивного характера и что он связан с территорией Российской Федерации.
Посмотрим на это применительно к монтажу. Китайская компания не получает пассивный доход от капитала, имущества, прав или финансовых инструментов. Она направляет специалистов, выполняет работы, оказывает услуги, несет организационные и трудовые затраты. Это активная деятельность. Следовательно, такой доход ближе к обычной предпринимательской прибыли, а не к «аналогичным» пассивным доходам из пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Разберем на примерах.
Если российская компания платит китайской компании за право использовать патент, техническую документацию, программное обеспечение, ноу-хау или иной объект интеллектуальной собственности, это может быть роялти. Тогда нужно анализировать подпункт 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ и положения соглашения с Китаем о доходах от авторских прав и лицензий.
Если российская компания платит китайской компании проценты по займу, это процентный доход. Тогда применяется подпункт 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Если российская компания платит китайской компании штраф или пеню за нарушение договорных обязательств, это прямо названо в подпункте 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Если российская компания платит китайской компании за монтаж оборудования, настройку, пробный запуск и обучение персонала в рамках сервисных работ, это доход от выполнения работ или оказания услуг. Такой доход анализируем прежде всего через пункт 2 статьи 309 НК РФ, а не через подпункт 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Вывод: фраза «иные аналогичные доходы» не должна подменять специальное правило пункта 2 статьи 309 НК РФ о работах и услугах.
Теперь разберем норму, которая напрямую подходит к ситуации. Пункт 2 статьи 309 НК РФ устанавливает, что доходы иностранной организации от выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации не облагаются налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
Именно на эту норму нужно опираться в рассматриваемой ситуации. Китайская организация выполняет работы на территории России. На первый взгляд может показаться, что раз работы выполняются в России, значит налог нужно удержать. Но пункт 2 статьи 309 НК РФ говорит обратное: само выполнение работ в России не означает автоматического удержания налога у источника. Ключевой критерий — наличие или отсутствие постоянного представительства.
Разберем по шагам:
Китайская компания оказывает услуги монтажа и пуско-наладки оборудования.
Услуги фактически выполняются на территории Российской Федерации.
Эти услуги не являются дивидендами, процентами, роялти, арендой, штрафами или другим прямо поименованным пассивным доходом из пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Если деятельность китайской компании в России не образует постоянного представительства, налог у источника выплаты российская организация не удерживает.
Если постоянное представительство образуется, налог на прибыль в России должен исчисляться в рамках деятельности этого постоянного представительства по правилам статьи 307 НК РФ. В такой ситуации российская организация не удерживает налог как налоговый агент с обычной оплаты работ, потому что налоговые обязательства возникают у самой иностранной организации через постоянное представительство.
Получается важный практический вывод: в обычной ситуации по договору на монтаж и пуско-наладку оборудования налог у источника выплаты не удерживается ни при отсутствии постоянного представительства, ни при его наличии. При отсутствии постоянного представительства действует освобождение по пункту 2 статьи 309 НК РФ. При наличии постоянного представительства налог платит сама иностранная организация через это представительство.
Теперь выясним причину, по которой вопрос о постоянном представительстве становится центральным. Статья 306 НК РФ связывает постоянное представительство иностранной организации с регулярной предпринимательской деятельностью в России через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, иное обособленное подразделение или иное место деятельности.
Для монтажных и наладочных работ особенно важны работы, связанные с установкой, монтажом, сборкой, наладкой, обслуживанием и эксплуатацией оборудования. Такие виды деятельности прямо относятся к тем, которые могут привести к образованию постоянного представительства, если выполняются через устойчивое место деятельности и обладают признаками регулярности.
Но не каждое краткосрочное присутствие иностранных специалистов в России означает постоянное представительство. Если китайские монтажники приезжают на ограниченный срок, выполняют разовую работу по конкретному оборудованию, не имеют в России офиса, склада, постоянного персонала, полномочий заключать договоры от имени китайской компании и не ведут регулярную предпринимательскую деятельность через постоянное место, то риск образования постоянного представительства обычно ниже.
Отдельно рассмотрим строительную площадку, монтажный или сборочный объект. Для таких работ применяются специальные правила статьи 308 НК РФ и положения соглашения между Россией и Китаем. По соглашению с Китаем постоянное представительство включает строительную площадку, строительный, сборочный или монтажный объект, а также связанную с ними надзорную деятельность, но только при превышении установленного соглашением срока. Для соглашения Россия — Китай ориентир составляет более 18 месяцев.
Разберем практические ситуации.
Краткий приезд специалистов на несколько дней или недель. Китайские представители приехали, смонтировали оборудование, провели пуско-наладку, подписали акт и уехали. Обычно это не похоже на постоянное представительство, если нет иных признаков регулярной деятельности в России.
Работы длятся несколько месяцев на одном объекте. Нужно анализировать фактическую продолжительность, характер объекта, наличие переданной площадки, наличие персонала и организационной инфраструктуры в России. Сам по себе срок в несколько месяцев еще не обязательно означает постоянное представительство по соглашению с Китаем, но требует документальной оценки.
Китайская компания регулярно направляет специалистов на разные объекты российского заказчика. Риск выше, особенно если деятельность становится системной, повторяющейся, организованной и фактически осуществляется через устойчивое место деятельности в России.
Работы на монтажном объекте превышают 18 месяцев. В этом случае по соглашению с Китаем возникает существенный риск признания постоянного представительства. Тогда китайской компании нужно рассматривать постановку на учет и самостоятельное исполнение обязанностей по налогу на прибыль в России.
Практический совет: зафиксируйте в договоре и первичных документах, что китайская компания оказывает разовые услуги по монтажу и пуско-наладке конкретного оборудования, а не осуществляет постоянную деятельность через российское подразделение. Отдельно храните документы о сроках пребывания специалистов, датах начала и окончания работ, актах выполненных работ и отсутствии у китайской компании постоянной инфраструктуры в России.
Посмотрим на ситуацию через международное соглашение. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения применяется к налогам на доходы и может ограничивать право России облагать доход китайской организации.
Для обычной предпринимательской прибыли действует базовый принцип: прибыль предприятия одного государства облагается налогом только в этом государстве, если предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через расположенное там постоянное представительство. Если постоянное представительство есть, другое государство может облагать только ту часть прибыли, которая относится к этому постоянному представительству.
Применительно к нашей ситуации это означает следующее: если китайская организация получает предпринимательскую прибыль от монтажных и пуско-наладочных работ и не имеет постоянного представительства в России, то по соглашению с Китаем такая прибыль не должна облагаться налогом на прибыль в России у источника выплаты.
Но чтобы применить соглашение, российской организации как налоговому агенту нужно получить от китайской компании подтверждение налогового резидентства. Также необходимо учитывать правила статьи 312 НК РФ о подтверждении постоянного местонахождения иностранной организации и фактического права на доход, если речь идет о доходах, по которым заявляется льгота по международному соглашению.
В рассматриваемой ситуации, когда мы приходим к выводу, что по НК РФ налог у источника вообще не возникает, подтверждение резидентства не всегда является формальным условием неудержания налога. Но с практической точки зрения его лучше получить. Это усиливает позицию российской организации и показывает, что операция анализировалась не только по НК РФ, но и по международному соглашению.
Рассмотрим подробнее, какие документы желательно иметь:
Договор с китайской организацией на монтажные и пуско-наладочные работы.
Приложение или техническое задание с описанием работ.
Акты выполненных работ с конкретными датами и описанием результата.
Документы, подтверждающие фактические сроки пребывания специалистов в России.
Документы по компенсации билетов, проживания и питания.
Подтверждение налогового резидентства китайской компании.
Письмо или заверение китайской компании о том, что у нее нет постоянного представительства в России, если это соответствует фактам.
Подтверждение, что договор не предусматривает передачу исключительных прав, лицензий, ноу-хау или иной интеллектуальной собственности, если такие элементы действительно отсутствуют.
Важно: если в договоре смешаны монтажные услуги и передача технической документации, программного обеспечения, секретов производства, лицензии на технологии или иные права, нужно разделить налоговую квалификацию платежей. Часть оплаты может относиться к услугам, а часть — к роялти или иному доходу.
Теперь отдельно проанализируем компенсацию расходов китайских представителей. Российская организация компенсирует билеты, проживание и питание специалистов. Нужно ли удерживать налог с этих сумм?
Сначала определим, кому выплачиваются деньги. В описанной ситуации компенсация производится китайской компании по договору. Даже если расходы связаны с физическими лицами — монтажниками, получателем выплаты является иностранная организация. Поэтому вопрос рассматривается в рамках налога на прибыль с доходов иностранной организации, а не как НДФЛ с выплат физическим лицам, если российская организация не выплачивает деньги напрямую физическим лицам.
Дальше смотрим на характер компенсации. Если компенсация билетов, проживания и питания является частью договорной цены или возмещением расходов исполнителя, связанных с оказанием монтажных услуг, то она следует судьбе основного платежа за услуги. То есть если сами услуги не облагаются налогом у источника по пункту 2 статьи 309 НК РФ, то и компенсационные суммы, связанные с этими услугами, также обычно не должны облагаться налогом у источника.
Разберем несколько вариантов оформления.
Компенсация включена в общую цену договора. Например, договор устанавливает фиксированную цену 10 000 долларов США, куда входят работы, перелеты, проживание и питание. В таком случае вся сумма является оплатой услуг. Если нет постоянного представительства и нет иных специальных оснований для удержания налога, налог у источника не удерживается.
Стоимость работ указана отдельно, а расходы компенсируются по факту. Например, стоимость работ — 10 000 долларов США, а билеты и гостиница возмещаются дополнительно по подтверждающим документам. В этом случае компенсация все равно связана с оказанием услуг. Если основная выплата не облагается у источника, компенсация также обычно не облагается.
Российская организация оплачивает билеты и гостиницу напрямую поставщикам услуг. Например, сама покупает билеты через авиакомпанию и оплачивает гостиницу. Здесь у китайской компании может не возникать денежного дохода в виде компенсации, но может возникнуть вопрос о натуральной форме оплаты или погашении ее обязательств. Поэтому лучше прямо прописать в договоре, чьи это расходы, как они учитываются в цене и почему они связаны с выполнением монтажных работ.
Российская организация выплачивает деньги непосредственно физическим лицам — китайским монтажникам. Тогда появляется отдельный блок вопросов по НДФЛ, страховым взносам, миграционному статусу и трудовым отношениям. Это уже не та же ситуация, что выплата иностранной организации по договору оказания услуг.
Практический вывод: если компенсация билетов, проживания и питания выплачивается китайской организации как часть расчетов по договору оказания монтажных и пуско-наладочных услуг, то она обычно квалифицируется вместе с основной оплатой услуг. Самостоятельным «иным аналогичным доходом» такая компенсация не становится.
Рассмотрим важный современный нюанс. С 2024 года в пункте 1 статьи 309 НК РФ появился подпункт 9.4. Он относит к облагаемым у источника доходам иностранной организации доходы от выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу.
Это существенное изменение. Раньше для обычных работ и услуг основной акцент был на пункте 2 статьи 309 НК РФ и постоянном представительстве. Теперь нужно дополнительно проверить, не являются ли российская компания и китайская компания взаимозависимыми лицами по статье 105.1 НК РФ.
Разберем по шагам:
Если китайский поставщик является независимым контрагентом, не участвует в капитале российской организации, не контролирует ее, не находится под общим контролем и нет иных признаков взаимозависимости, подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ обычно не применяется.
Если китайская компания и российская организация входят в одну группу, имеют общих участников, контролируются одними и теми же лицами или иначе признаются взаимозависимыми, нужно отдельно анализировать подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Если подпункт 9.4 применяется, доход от выполнения работ или оказания услуг взаимозависимому лицу формально попадает в пункт 1 статьи 309 НК РФ и может потребовать удержания налога у источника, если международное соглашение не дает освобождения или пониженную ставку.
Здесь важно не остановиться только на НК РФ. Даже если по внутреннему российскому законодательству доход попадает в подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ, нужно проверить соглашение с Китаем. Если доход является предпринимательской прибылью китайской компании и у нее нет постоянного представительства в России, соглашение может ограничивать право России облагать такую прибыль. Но для применения соглашения нужно иметь подтверждение резидентства китайской компании и выполнить требования статьи 312 НК РФ.
Практический вывод: если стороны не взаимозависимы, риск удержания налога по подпункту 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ обычно отсутствует. Если стороны взаимозависимы, вопрос становится более сложным: нужно анализировать НК РФ, соглашение с Китаем, подтверждение резидентства и фактическое право на доход.
Сформируем основной безопасный вывод для описанной ситуации. Российская организация не удерживает налог на прибыль у источника выплаты с оплаты китайской компании за монтаж и пуско-наладку оборудования, если одновременно выполняются следующие условия:
Китайская компания оказывает именно работы или услуги, а не передает права на объекты интеллектуальной собственности.
Выплата не является роялти, процентами, дивидендами, арендой, штрафом, пеней или иным прямо поименованным доходом из пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Деятельность китайской компании в России не приводит к образованию постоянного представительства.
Китайская компания и российская организация не являются взаимозависимыми лицами либо, если являются, есть основания применить соглашение с Китаем и подтвердить освобождение.
Компенсация билетов, проживания и питания связана с выполнением монтажных и пуско-наладочных работ и является частью расчетов по договору оказания услуг.
У российской организации есть документы, подтверждающие характер работ, сроки пребывания специалистов, отсутствие постоянного представительства и отсутствие передачи прав на интеллектуальную собственность.
В такой ситуации российская компания не исчисляет, не удерживает и не перечисляет налог на прибыль с суммы оплаты услуг и компенсационных выплат китайской компании.
Теперь рассмотрим ситуации, при которых вывод может измениться. Это важно для практики, потому что налоговый орган обычно анализирует не название договора, а его фактическое содержание.
В договоре есть передача прав на технологию, программное обеспечение, патенты, чертежи, ноу-хау или секреты производства. В этом случае часть платежа может быть квалифицирована как доход от использования прав на объекты интеллектуальной собственности. Тогда возникает риск налогообложения у источника выплаты по подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Китайская компания фактически имеет постоянное представительство в России. Например, она длительно работает на объекте, имеет офис или иное устойчивое место деятельности, регулярно выполняет работы через персонал в России. Тогда налог должен исчисляться в рамках постоянного представительства самой иностранной организации.
Стороны являются взаимозависимыми. Тогда нужно отдельно анализировать подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Если доход попадает в эту норму, российская организация может быть признана налоговым агентом, если не применяются положения соглашения с Китаем.
Документы оформлены так, что невозможно понять предмет договора. Например, в договоре указаны «технические услуги» без детализации, нет актов, нет описания работ, нет разделения между монтажом и передачей технической документации. В такой ситуации налоговый риск выше.
Компенсации оформлены как самостоятельные выплаты без связи с договором услуг. Если не видно, что билеты, гостиница и питание связаны с выполнением работ, налоговый орган может попытаться квалифицировать выплаты иначе.
Главная задача: оформите документы так, чтобы из них было видно, что китайская компания получает плату именно за активные монтажные и пуско-наладочные работы, а компенсации являются частью исполнения этого договора.
Разберем практический порядок оформления договора. Хороший договор должен помогать бухгалтеру и налоговому специалисту, а не создавать дополнительные вопросы.
В договоре желательно прямо указать:
Предмет договора: выполнение монтажных, сборочных, пуско-наладочных работ в отношении конкретного оборудования.
Место выполнения работ: конкретный адрес объекта в Российской Федерации.
Сроки начала и окончания работ.
Состав работ: монтаж, подключение, настройка, пробный запуск, проверка работоспособности, инструктаж персонала, если он предусмотрен.
Порядок приемки результата: акт выполненных работ или акт оказанных услуг.
Стоимость работ и порядок компенсации расходов.
Перечень компенсируемых расходов: авиабилеты, проживание, питание, трансфер, визовые расходы, если они предусмотрены.
Порядок подтверждения расходов: билеты, посадочные талоны, счета гостиниц, инвойсы, отчеты исполнителя.
Условие о том, что договор не предусматривает передачу исключительных прав, лицензий, прав на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ, секреты производства или ноу-хау, если это соответствует фактической ситуации.
Условие о том, что китайская компания самостоятельно организует работу своих специалистов и не создает в России постоянного представительства, если это соответствует фактам.
Формулировку о компенсации можно строить так: расходы на перелет, проживание и питание представителей исполнителя возмещаются заказчиком как расходы, непосредственно связанные с выполнением монтажных и пуско-наладочных работ по договору, на основании подтверждающих документов. Такая формулировка помогает показать, что компенсация не является отдельным пассивным доходом.
При этом не стоит искусственно писать, что постоянное представительство «не образуется», если фактически китайская компания работает в России длительно и регулярно. Налоговые последствия определяются фактическими обстоятельствами, а не только формулировками договора.
В самой теме нет программного кода 1С, потому что вопрос относится не к алгоритму конфигурации, а к налоговой квалификации выплаты иностранной организации. Поэтому код на языке 1С здесь не требуется. Но разберем, какие объекты и документы 1С обычно помогают корректно оформить учетную часть.
В зависимости от используемой конфигурации рассмотрите следующие объекты:
Контрагенты — заведите китайскую организацию как иностранного поставщика, укажите страну регистрации, регистрационные данные и реквизиты договора.
Договоры контрагентов — создайте отдельный договор на монтажные и пуско-наладочные работы. Не смешивайте его без необходимости с договором поставки оборудования, если услуги оформлены отдельным контрактом.
Поступление услуг или аналогичный документ поступления работ и услуг — отразите стоимость монтажных и пуско-наладочных работ.
Поступление дополнительных расходов — используйте, если в вашей конфигурации компенсации билетов, проживания и питания включаются в стоимость оборудования или распределяются как дополнительные расходы.
Списание с расчетного счета — отразите оплату иностранному поставщику.
Операция, введенная вручную — используйте только при необходимости корректировки учета, если типовыми документами операцию отразить нельзя.
Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов — проверьте, нужно ли отражать выплату в налоговом расчете в вашей ситуации и в вашей редакции конфигурации.
Если налог у источника не удерживается, не создавайте искусственную операцию удержания налога. В карточке договора и в первичных документах лучше обеспечить понятное описание операции: «монтажные и пуско-наладочные работы по оборудованию», «компенсация расходов исполнителя, связанных с выполнением работ». Это поможет при последующем анализе выплат иностранным организациям.
Если же по итогам анализа окажется, что выплата облагается налогом у источника, например из-за взаимозависимости сторон и невозможности применить соглашение с Китаем, тогда в 1С нужно отразить начисление дохода иностранной организации, удержание налога у источника, перечисление налога в бюджет и заполнение соответствующего налогового расчета. Конкретный порядок зависит от конфигурации и ее версии.
Разберем отдельный практический вопрос. Даже если налог не удерживается, бухгалтеру нужно проверить обязанность по представлению расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Здесь важно различать две ситуации:
Выплата относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, но налог не удерживается из-за применения освобождения, ставки 0 процентов или международного соглашения.
Выплата вообще не признается доходом, подлежащим налогообложению у источника по статье 309 НК РФ.
По услугам, подпадающим под пункт 2 статьи 309 НК РФ, позиция на практике может зависеть от формата расчета, контрольных соотношений, разъяснений ФНС и настроек учетной системы. Поэтому не ограничивайтесь только вопросом «удерживать или не удерживать». Дополнительно проверьте, должна ли выплата попасть в расчет как выплата иностранной организации. В 1С этот вопрос обычно решается через настройку вида дохода иностранной организации, договора и налогового учета по расчетам с нерезидентом.
Практический подход: если выплата не облагается у источника по пункту 2 статьи 309 НК РФ, храните обоснование неудержания налога вместе с договором и первичными документами. Если отражаете выплату в расчете, выбирайте код и основание так, чтобы они соответствовали именно выплате за работы или услуги, а не пассивному доходу.
Теперь рассмотрим запасной сценарий. Если по результатам анализа выясняется, что налог у источника все-таки нужно удерживать, ставка зависит от вида дохода и возможности применения соглашения с Китаем.
По общему правилу с 2025 года для многих доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, применяется ставка 25 процентов, если для конкретного вида дохода не установлена специальная ставка и если международное соглашение не ограничивает налогообложение в России.
Но для конкретной выплаты нельзя просто автоматически поставить 25 процентов. Сначала нужно определить вид дохода:
Если это предпринимательская прибыль от услуг и применяется соглашение с Китаем, при отсутствии постоянного представительства в России налог у источника обычно не должен удерживаться.
Если это роялти или доход от использования прав на интеллектуальную собственность, нужно анализировать специальную статью соглашения с Китаем о доходах от авторских прав и лицензий.
Если это проценты, дивиденды или иные специальные доходы, применяются специальные правила НК РФ и соглашения.
Если это доход взаимозависимой иностранной организации от работ или услуг по подпункту 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ, нужно отдельно проверить, ограничивает ли соглашение с Китаем российское налогообложение.
Вывод: в исходной ситуации ставку налога применять не нужно, потому что при обычной оплате независимой китайской компании за монтаж и пуско-наладку без постоянного представительства налог у источника не удерживается. Вопрос о ставке возникает только если выявлены дополнительные обстоятельства, из-за которых выплата становится облагаемой.
Рассмотрим, как можно оформить позицию внутри компании. Это полезно, если платеж крупный, банк запрашивает пояснения, налоговый специалист хочет оставить след в досье сделки или бухгалтер опасается претензий при проверке.
Внутреннее обоснование можно построить так:
Укажите реквизиты договора с китайской компанией.
Опишите предмет договора: монтажные и пуско-наладочные работы по конкретному оборудованию.
Отметьте, что договор не предусматривает выплату дивидендов, процентов, роялти, арендных платежей, штрафов, пеней или иных пассивных доходов.
Укажите, что компенсация билетов, проживания и питания связана с выполнением работ и является частью расчетов по договору.
Сошлитесь на пункт 2 статьи 309 НК РФ: доходы от выполнения работ или оказания услуг на территории РФ не облагаются у источника, если деятельность не приводит к образованию постоянного представительства.
Опишите фактические обстоятельства, подтверждающие отсутствие постоянного представительства: краткосрочный приезд специалистов, отсутствие офиса, отсутствие постоянного персонала, отсутствие регулярной деятельности, отсутствие полномочий заключать договоры от имени китайской компании в России.
Проверьте и зафиксируйте, являются ли стороны взаимозависимыми. Если нет — прямо укажите это в обосновании.
При наличии подтверждения резидентства китайской компании укажите, что соглашение между Россией и Китаем также поддерживает вывод об отсутствии налогообложения предпринимательской прибыли в России при отсутствии постоянного представительства.
Сделайте итоговый вывод: российская организация не признается налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении данной выплаты и не удерживает налог с суммы вознаграждения и компенсаций.
Такое обоснование не является обязательной формой, но на практике помогает показать добросовестный и последовательный подход к налоговой квалификации.
Посмотрим на пример формулировки, которую можно адаптировать для внутреннего файла, пояснительной записки или налогового досье сделки:
«Выплата китайской организации по договору на выполнение монтажных и пуско-наладочных работ по оборудованию квалифицируется как доход иностранной организации от выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации. Указанная выплата не относится к дивидендам, процентам, роялти, арендным платежам, штрафам, пеням или иным пассивным доходам, прямо указанным в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Компенсация расходов на перелет, проживание и питание представителей исполнителя связана с выполнением указанных работ и следует налоговой квалификации основной выплаты. При отсутствии у китайской организации постоянного представительства в Российской Федерации доходы от выполнения работ или оказания услуг не подлежат налогообложению у источника выплаты на основании пункта 2 статьи 309 НК РФ. Российская организация налог на прибыль у источника выплаты не удерживает».
Если есть подтверждение резидентства китайской компании, можно добавить:
«Дополнительно учитываются положения соглашения между Российской Федерацией и Китайской Народной Республикой об избежании двойного налогообложения, согласно которым предпринимательская прибыль китайской организации облагается в России только при осуществлении деятельности через постоянное представительство в Российской Федерации».
Подведем итог. В описанной ситуации российская организация, оплачивающая китайской компании услуги монтажа и пуско-наладки оборудования в России, обычно не должна удерживать налог на прибыль у источника выплаты, если деятельность китайской компании не приводит к образованию постоянного представительства и если стороны не являются взаимозависимыми либо есть основания применить соглашение с Китаем.
Оплата стоимости работ и компенсация билетов, проживания и питания рассматриваются вместе, если компенсационные выплаты прямо связаны с исполнением договора на монтажные и пуско-наладочные работы. Такие суммы не становятся самостоятельными «иными аналогичными доходами» по подпункту 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Разъяснение участника форума о том, что при отсутствии постоянного представительства налог у источника не удерживается, а при наличии постоянного представительства налог платит сама иностранная организация по статье 307 НК РФ, в целом отражает правильную логику для обычных монтажных и пуско-наладочных услуг. Но в актуальной практике нужно обязательно добавить две проверки: взаимозависимость сторон по подпункту 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ и отсутствие в договоре элементов роялти или передачи прав на интеллектуальную собственность.
Рекомендуемый порядок действий:
Проверьте предмет договора и убедитесь, что это именно монтажные и пуско-наладочные работы.
Убедитесь, что договор не содержит передачи прав на технологии, патенты, программное обеспечение, ноу-хау или иную интеллектуальную собственность.
Проверьте, не являются ли российская и китайская организации взаимозависимыми лицами.
Оцените, не возникает ли у китайской компании постоянное представительство в России по статьям 306 и 308 НК РФ и по соглашению Россия — Китай.
Получите у китайской компании подтверждение налогового резидентства и, по возможности, письмо об отсутствии постоянного представительства в России.
Оформите компенсацию билетов, проживания и питания как расходы, связанные с выполнением работ по договору.
Подготовьте внутреннее обоснование неудержания налога.
Проверьте порядок отражения выплаты в 1С и необходимость включения информации в расчет по выплатам иностранным организациям.
Если все проверки подтверждают исходную ситуацию — независимый китайский поставщик, разовые монтажные и пуско-наладочные работы, отсутствие постоянного представительства, отсутствие роялти и иных пассивных доходов, — налог на прибыль с суммы контракта и суммы компенсации расходов удерживать не нужно.
Информация носит справочный характер