Разберем ситуацию по шагам и отделим два разных правила, которые налоговый орган, судя по описанию, смешал в одном уведомлении. Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Доход за 2024 год был менее 60 млн рублей, поэтому с 1 января 2025 года организация пользовалась освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. В течение 2025 года доходы по декларации УСН отражались нарастающим итогом: за 1 квартал — 12 млн рублей, за полугодие — 22 млн рублей, за 9 месяцев — 34 млн рублей, за год — 60,1 млн рублей. Превышение 60 млн рублей произошло только в декабре 2025 года.
Вывод: требование платить НДС с июля 2025 года из-за превышения 20 млн рублей за полугодие 2025 года неправомерно. Лимит 20 млн рублей по доходам за 2025 год используется для определения права на освобождение от НДС с 1 января 2026 года. Он не означает, что в 2025 году организация должна была начать платить НДС с июля, если доходы за полугодие превысили 20 млн рублей.
Проанализируем ключевую логику статьи 145 НК РФ. Для упрощенцев в переходный период действовали разные лимиты для разных налоговых периодов. В 2025 году базовым ориентиром для освобождения от НДС был доход за предшествующий налоговый период, то есть за 2024 год. Если доходы за 2024 год не превысили 60 млн рублей, организация на УСН с 1 января 2025 года освобождалась от обязанностей по исчислению и уплате НДС.
Именно это условие в рассматриваемой ситуации выполнено: доход за 2024 год был менее 60 млн рублей. Значит, на начало 2025 года организация правомерно не исчисляла НДС, не выставляла счета-фактуры с НДС и не представляла декларации по НДС.
Далее посмотрим на внутригодовое превышение. В 2025 году важным был лимит 60 млн рублей, а не 20 млн рублей. Если в течение 2025 года доходы упрощенца превысили 60 млн рублей, освобождение от НДС утрачивалось не задним числом с начала года и не с момента превышения 20 млн рублей, а с даты, определяемой по правилу статьи 145 НК РФ: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение.
В нашем примере доход 60 млн рублей был превышен в декабре 2025 года. Следовательно, обязанность исчислять и уплачивать НДС возникает с 1 января 2026 года. Поэтому вывод организации о том, что НДС нужно платить с января 2026 года, является правильным.
Рассмотрим подробнее лимит 20 млн рублей. Он действительно связан с доходами за 2025 год, но применяется для другого вывода: имеет ли упрощенец право на освобождение от НДС в 2026 году.
Если доходы за 2025 год не превысили 20 млн рублей, то с 1 января 2026 года организация или ИП на УСН освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Если доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, то с 1 января 2026 года упрощенец становится плательщиком НДС и должен исполнять обязанности по НДС уже в 2026 году.
Ключевой момент: фраза «20 млн рублей за 2025 год» не означает, что в самом 2025 году нужно отслеживать превышение 20 млн рублей помесячно и начинать платить НДС с середины 2025 года. Этот лимит определяет право на освобождение в следующем налоговом периоде — в 2026 году.
Поэтому позиция инспекции о том, что превышение 20 млн рублей за полугодие 2025 года автоматически влечет обязанность платить НДС с июля 2025 года и сдавать декларации за 3 и 4 кварталы 2025 года, не соответствует смыслу переходных правил.
Посмотрим на данные организации:
Доход за 2024 год — менее 60 млн рублей.
Доход за 1 квартал 2025 года — 12 млн рублей.
Доход за полугодие 2025 года — 22 млн рублей.
Доход за 9 месяцев 2025 года — 34 млн рублей.
Доход за 2025 год — 60,1 млн рублей.
Превышение 60 млн рублей произошло в декабре 2025 года.
Теперь определим последствия.
Первое последствие: на 2025 год организация получила освобождение от НДС правомерно, потому что доход за 2024 год был менее 60 млн рублей.
Второе последствие: превышение 20 млн рублей за полугодие 2025 года не создало обязанности платить НДС с июля 2025 года. В 2025 году этот лимит не являлся внутригодовым лимитом для утраты освобождения.
Третье последствие: поскольку доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, организация не вправе применять освобождение от НДС с 1 января 2026 года по правилу, действующему для 2026 года.
Четвертое последствие: поскольку доход 60 млн рублей был превышен в декабре 2025 года, обязанность по НДС в любом случае возникает с 1 января 2026 года. То есть практический результат совпадает: с января 2026 года организация должна исчислять НДС, выставлять документы по выбранному порядку и сдавать декларации по НДС.
Итог по 2025 году: декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2025 года сдавать не нужно, если организация не совершала операций, по которым НДС возникает независимо от освобождения, например как налоговый агент или при импорте.
Разберем, на что сослаться в пояснениях. В ответе инспекции важно не спорить эмоционально, а последовательно показать расчет и правовую логику.
Укажите, что организация применяет УСН и в 2025 году пользовалась освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ, поскольку доходы за 2024 год не превысили 60 млн рублей.
Далее отдельно укажите, что лимит 20 млн рублей по доходам за 2025 год применяется для определения права на освобождение от НДС с 1 января 2026 года. Поскольку доходы за 2025 год составили 60,1 млн рублей, организация признает обязанность исчислять и уплачивать НДС с 1 января 2026 года.
Затем подчеркните, что в течение 2025 года лимит 60 млн рублей был превышен только в декабре 2025 года. Следовательно, оснований для начала исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с июля 2025 года не имеется.
Важно: в ответе не нужно писать, что инспекция «не права» или «не читает кодекс». Лучше сформулируйте позицию нейтрально: «основания для представления деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2025 года отсутствуют».
Рассмотрим структуру ответа, который можно направить в налоговый орган по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.
Укажите реквизиты уведомления ФНС: номер, дату, ИФНС, наименование организации, ИНН и КПП.
Сообщите, что организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».
Отразите, что доходы за 2024 год не превысили 60 млн рублей, поэтому в 2025 году организация была освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС.
Приведите поквартальные доходы за 2025 год нарастающим итогом.
Отдельно укажите месяц, в котором доходы превысили 60 млн рублей. В рассматриваемом случае это декабрь 2025 года.
Поясните, что лимит 20 млн рублей по доходам за 2025 год применяется для определения обязанности по НДС с 2026 года, а не для возникновения обязанности по НДС с июля 2025 года.
Сделайте вывод, что декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2025 года организация представлять не обязана.
Подтвердите, что с 1 января 2026 года организация исполняет обязанности налогоплательщика НДС.
Посмотрим на пример формулировки. Его можно адаптировать под конкретные реквизиты уведомления и данные организации.
В ответ на уведомление о вызове для дачи пояснений сообщаем следующее.
ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Доходы организации за 2024 год, определяемые в порядке статьи 346.15 НК РФ, не превысили 60 млн рублей. В связи с этим в 2025 году организация применяла освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ.
Доходы организации за 2025 год по данным налогового учета составили:
за 1 квартал 2025 года — 12 000 000 рублей;
за полугодие 2025 года — 22 000 000 рублей;
за 9 месяцев 2025 года — 34 000 000 рублей;
за 2025 год — 60 100 000 рублей.
Превышение доходов в размере 60 млн рублей произошло в декабре 2025 года. Следовательно, обязанность по исчислению и уплате НДС возникает у организации с 1 января 2026 года.
Лимит 20 млн рублей по доходам за 2025 год применяется для определения права на освобождение от НДС в 2026 году. Данный лимит не является основанием для возникновения обязанности по исчислению и уплате НДС с июля 2025 года.
Таким образом, обязанность по представлению налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2025 года у организации отсутствует. С 1 января 2026 года организация исполняет обязанности налогоплательщика НДС в установленном порядке.
Перед отправкой ответа в инспекцию разберем контрольные точки. Они помогут избежать дополнительного запроса.
Проверьте точную сумму доходов за 2024 год. Если доходы за 2024 год действительно не превысили 60 млн рублей, право на освобождение в 2025 году подтверждается.
Проверьте порядок определения доходов. Для УСН ориентируйтесь на доходы, определяемые по правилам статьи 346.15 НК РФ и связанным переходным положениям. Не подменяйте налоговые доходы бухгалтерской выручкой.
Проверьте дату превышения 60 млн рублей в 2025 году. Если превышение произошло в декабре, обязанность по НДС возникает с января 2026 года. Если бы превышение произошло, например, в октябре 2025 года, последствия нужно было бы анализировать отдельно.
Проверьте, не было ли операций налогового агента по НДС. Освобождение по статье 145 НК РФ не всегда освобождает от обязанностей налогового агента. Если организация арендовала государственное или муниципальное имущество, покупала товары, работы или услуги у иностранных лиц либо совершала иные операции налогового агента, по ним могут быть отдельные обязанности.
Проверьте импорт. НДС при ввозе товаров может уплачиваться независимо от применения УСН и освобождения по статье 145 НК РФ.
Проверьте счета-фактуры. Если организация в 2025 году ошибочно выставляла счета-фактуры с выделенной суммой НДС, может возникнуть обязанность уплатить указанный НДС и отчитаться по нему.
Рассмотрим возможный следующий шаг. Если после пояснений налоговый орган продолжит требовать декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2025 года, не сдавайте нулевые или ошибочные декларации автоматически только ради закрытия требования. Сдача декларации может создать у инспекции дополнительный повод анализировать расчеты как признание обязанности по НДС.
Вместо этого направьте повторные пояснения и приложите расчет доходов по месяцам за 2025 год. Особенно важно показать, что 60 млн рублей были превышены именно в декабре. Расчет можно оформить таблицей в произвольной форме.
В пояснениях используйте следующую логику:
В 2025 году организация была освобождена от НДС, так как доходы за 2024 год не превысили 60 млн рублей.
Доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, поэтому организация не применяет освобождение с 1 января 2026 года.
Доходы за 2025 год превысили 60 млн рублей только в декабре, поэтому обязанность по НДС не могла возникнуть с июля 2025 года.
Оснований для представления деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2025 года нет.
Если инспекция направит уже не уведомление о вызове для дачи пояснений, а требование о представлении документов или пояснений, отвечайте строго в рамках указанного требования и соблюдайте срок ответа.
Разберем, какие приложения будут полезны. Обычно достаточно пояснений, но для убедительности можно приложить расчет доходов.
Расчет доходов за 2024 год, подтверждающий, что доход не превысил 60 млн рублей.
Расчет доходов за 2025 год нарастающим итогом по месяцам.
Расшифровку доходов по данным книги учета доходов и расходов.
Пояснение о месяце превышения лимита 60 млн рублей.
При необходимости — копию титульного листа и соответствующих разделов декларации по УСН за 2025 год.
Если учет ведется в 1С, сформируйте и проверьте книгу учета доходов и расходов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета расчетов и реализации, а также отчеты по доходам УСН. Конкретный набор отчетов зависит от используемой конфигурации, например «1С:Бухгалтерия предприятия».
В этой ситуации проблема не в программном коде 1С, а в налоговой квалификации доходов и периода возникновения обязанности по НДС. Поэтому писать обработку или изменять алгоритмы конфигурации не нужно. Но в 1С полезно проверить учетные данные, на которые вы будете ссылаться в пояснениях.
Рассмотрим, какие объекты и отчеты могут помочь:
Книга учета доходов и расходов — используйте для проверки доходов, учитываемых при УСН.
Декларация по УСН — проверьте показатели доходов нарастающим итогом за отчетные и налоговый периоды.
Оборотно-сальдовая ведомость — используйте для сверки бухгалтерских данных с налоговым учетом.
Анализ учета по УСН — применяйте для проверки состава доходов и расходов по УСН, если такой отчет доступен в вашей конфигурации.
Помощник по НДС — используйте уже с 2026 года, когда организация начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС.
Учетная политика — проверьте настройки налогообложения, ставку НДС и порядок применения НДС с 2026 года.
Главная задача в 1С — подтвердить расчет доходов. Если доход 60 млн рублей превышен только в декабре 2025 года, этот факт должен быть виден из налогового регистра по УСН или из расшифровки доходов по месяцам.
Теперь посмотрим на следующий период. Поскольку доходы за 2025 год составили 60,1 млн рублей, организация с 1 января 2026 года не применяет освобождение от НДС. Значит, нужно настроить учет и документооборот на 2026 год.
С 2026 года организации нужно:
Определить применяемый порядок исчисления НДС.
Настроить учетную политику в 1С на 2026 год.
Проверить договоры с покупателями и поставщиками.
Определить, как в договорах сформулирована цена: «в том числе НДС» или «НДС сверх цены».
Настроить счета-фактуры и универсальные передаточные документы.
Организовать ведение книги продаж и, если применимо, книги покупок.
Сдавать декларации по НДС за налоговые периоды 2026 года.
Важно: обязанность по НДС с 2026 года не подтверждает правоту инспекции по 2025 году. Это разные периоды и разные основания. Организация может быть не обязана сдавать декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2025 года, но при этом обязана платить НДС и сдавать отчетность с 1 января 2026 года.
Выясним причину спора. Налоговый орган, вероятно, увидел в декларации по УСН за 2025 год доходы за полугодие более 20 млн рублей и механически применил правило о начале исполнения обязанностей налогоплательщика НДС после превышения лимита. Но в переходных правилах важно смотреть, к какому году относится конкретный лимит.
Для 2025 года нельзя просто взять лимит 20 млн рублей и применить его как внутригодовой порог. Доходы за 2025 год сравниваются с 20 млн рублей для определения статуса с 2026 года. Поэтому превышение 20 млн рублей в июне 2025 года само по себе не означает, что с июля 2025 года нужно платить НДС.
Именно поэтому в ответе инспекции нужно не только указать суммы, но и объяснить период применения лимита. Налоговый орган должен увидеть, что организация не отрицает превышение 20 млн рублей, а правильно определяет его последствия.
Разберем ситуации, в которых обязанность по НДС за 2025 год действительно могла бы возникнуть.
Если доход за 2024 год превысил 60 млн рублей. Тогда организация не имела бы освобождения с 1 января 2025 года и должна была бы исполнять обязанности налогоплательщика НДС в 2025 году.
Если лимит 60 млн рублей был превышен раньше 2025 года или в течение 2025 года до декабря. Тогда дату начала исполнения обязанностей нужно было бы определять по месяцу превышения.
Если организация выставила покупателю счет-фактуру с выделенным НДС. В этом случае может возникнуть обязанность уплатить НДС, указанный в счете-фактуре.
Если организация выступала налоговым агентом по НДС. Например, при аренде государственного имущества или покупке услуг у иностранной организации.
Если был импорт товаров. Ввозной НДС имеет отдельный порядок уплаты.
Если ни одной из этих ситуаций нет, а спор касается только превышения 20 млн рублей за полугодие 2025 года, то требование сдавать декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2025 года является необоснованным.
Сформулируем коротко. Организация на УСН не должна была платить НДС с июля 2025 года только потому, что доход за полугодие 2025 года превысил 20 млн рублей. В 2025 году право на освобождение определялось через лимит 60 млн рублей. Доход за 2024 год был меньше 60 млн рублей, поэтому освобождение в 2025 году применялось правомерно. В течение 2025 года лимит 60 млн рублей был превышен только в декабре, поэтому обязанность по НДС возникает с 1 января 2026 года.
При этом доход за 2025 год больше 20 млн рублей действительно влияет на НДС, но только с 2026 года. Организация не вправе применять освобождение от НДС с 1 января 2026 года и должна исполнять обязанности налогоплательщика НДС начиная с этой даты.
Проанализируем ситуацию окончательно. В споре прав налогоплательщик, а не налоговый орган. Инспекция ошибочно применила лимит 20 млн рублей к периоду 2025 года как к внутригодовому основанию для начала уплаты НДС с июля 2025 года.
Правильное решение: направьте в ФНС пояснения, что в 2025 году организация применяла освобождение от НДС правомерно, так как доход за 2024 год был менее 60 млн рублей. Укажите, что лимит 20 млн рублей по доходам за 2025 год применяется для определения обязанности по НДС с 2026 года. Подтвердите, что превышение 60 млн рублей произошло в декабре 2025 года, поэтому НДС исчисляется с 1 января 2026 года.
Декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2025 года сдавать не нужно, если у организации не было отдельных операций, по которым НДС возникает независимо от освобождения по статье 145 НК РФ.
Информация носит справочный характер