Проанализируем ситуацию, когда в 2024 году организация ошибочно отразила реализацию дважды, а обнаружила эту ошибку только в 2025 году. При составлении декларации по налогу на прибыль за 2025 год сумму ошибки показали в Приложении 2 к Листу 02 по строке 400 как корректировку налоговой базы по ошибкам прошлых лет. После этого налоговая инспекция направила требование с предложением представить пояснения и подать уточненную декларацию за период совершения ошибки.
Разберем проблему по шагам и сразу сформулируем основной вывод: в рассматриваемой ситуации безопасно и правильно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2024 год, а не уменьшать налоговую базу 2025 года через строку 400. Причина в том, что ошибка относится к 2024 году, период ошибки известен, а с 2025 года изменилась основная ставка налога на прибыль: она увеличилась с 20% до 25%. Если уменьшить налоговую базу уже в 2025 году, организация фактически уменьшит налог по более высокой ставке, чем та, по которой был переплачен налог в 2024 году.
В 2024 году в учете была задвоена реализация. Это означает, что организация дважды признала один и тот же доход от реализации. В результате налоговая база по налогу на прибыль за 2024 год была завышена. Соответственно, налог на прибыль за 2024 год был исчислен и уплачен в большей сумме, чем должен был быть при правильном отражении операции.
Ошибка обнаружена только в 2025 году. Организация попыталась исправить ее в текущем периоде: включила сумму ошибки в Приложение 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль по строке 400. Налоговая инспекция не согласилась с таким подходом и потребовала пояснения, а также подачу уточненной декларации.
Чтобы понять, права ли инспекция, рассмотрим два разных учета:
Бухгалтерский учет. Здесь применяем правила ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Существенная ошибка прошлого года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, может исправляться в текущем периоде специальными бухгалтерскими записями. В бухгалтерском учете возможна ретроспективная корректировка или исправление через счета учета нераспределенной прибыли, в зависимости от существенности ошибки и статуса организации.
Налоговый учет по налогу на прибыль. Здесь применяем нормы НК РФ. Для налогового учета важно определить, к какому налоговому периоду относится ошибка, привела ли она к недоимке или переплате, можно ли пересчитать базу в текущем периоде и не приведет ли это к искажению налога из-за изменения ставки.
Важно: правила бухгалтерского учета и правила налогового учета не совпадают автоматически. То, что ошибку можно исправить в бухгалтерском учете в текущем году, не означает, что ее всегда можно исправить в текущей декларации по налогу на прибыль.
Посмотрим, для чего используется строка 400 декларации по налогу на прибыль. В Приложении 2 к Листу 02 отражаются расходы налогоплательщика и отдельные суммы, уменьшающие налоговую базу. Строка 400 предназначена для сумм корректировки налоговой базы по ошибкам прошлых налоговых периодов, если такие ошибки привели к излишней уплате налога.
На практике строку 400 используют, когда организация обнаружила в текущем году ошибку прошлых лет и имеет право исправить ее в текущем периоде без подачи уточненной декларации за прошлый год.
Разберем подробнее, когда это возможно. Обычно текущий период можно использовать, если выполняются условия:
ошибка относится к прошлому налоговому периоду;
ошибка привела именно к излишней уплате налога, а не к недоимке;
период ошибки известен или ошибка привела к переплате, поэтому налогоплательщик вправе воспользоваться механизмом текущего исправления;
исправление в текущем периоде не приводит к некорректному налоговому результату;
при исправлении не происходит искусственное уменьшение налога по более высокой ставке, чем ставка периода ошибки.
В рассматриваемой ситуации ошибка действительно привела к переплате налога за 2024 год. На первый взгляд кажется, что строка 400 подходит. Но есть существенный нюанс: с 2025 года ставка налога на прибыль увеличилась. Поэтому исправление ошибки 2024 года в декларации за 2025 год может дать налоговый эффект не в том размере, в котором была фактическая переплата.
Рассмотрим подробнее ключевой момент. В 2024 году основная ставка налога на прибыль составляла 20%. С 2025 года основная ставка увеличена до 25%. Значит, если организация завысила доходы в 2024 году на 1 000 000 рублей, переплата налога за 2024 год составила бы 200 000 рублей при ставке 20%.
Если же организация уменьшит налоговую базу 2025 года на те же 1 000 000 рублей через строку 400, экономия налога в 2025 году составит уже 250 000 рублей при ставке 25%.
Посмотрим на пример:
В 2024 году задвоенная реализация составила 1 000 000 рублей.
Налог на прибыль за 2024 год был завышен на 200 000 рублей: 1 000 000 рублей × 20%.
Если эту сумму показать в строке 400 декларации за 2025 год, налоговая база 2025 года уменьшится на 1 000 000 рублей.
Налог за 2025 год уменьшится уже на 250 000 рублей: 1 000 000 рублей × 25%.
Возникает разница 50 000 рублей, которой не было как переплаты за 2024 год.
Именно поэтому инспекция требует подать уточненную декларацию за 2024 год. Исправление должно уменьшить налог именно того периода, в котором ошибка была допущена, и именно по той ставке, которая действовала в этом периоде.
Вывод: если ошибка 2024 года обнаружена в 2025 году, а исправление в текущем периоде уменьшает налог по новой повышенной ставке, используйте уточненную декларацию за 2024 год. Строку 400 декларации за 2025 год в такой ситуации лучше не применять.
Налоговая инспекция в требовании может ссылаться на положения о расходах прошлых периодов, статью 272 НК РФ и ПБУ 22/2010. Но в исходной ситуации речь идет не о расходах, которые забыли учесть, а о задвоенном доходе. То есть организация отразила лишнюю реализацию.
Разберем разницу:
Неучтенный расход прошлого периода — это ситуация, когда организация должна была признать расход в 2024 году, но не признала его. В результате налоговая база 2024 года была завышена.
Задвоенная реализация — это ситуация, когда организация дважды признала один и тот же доход. В результате налоговая база 2024 года также была завышена.
В обоих случаях налог за прошлый период мог быть переплачен. Но способ исправления зависит от обстоятельств. Если исправление в текущем периоде дает неправильный налоговый эффект из-за изменения ставки, нужно возвращаться к периоду ошибки и подавать уточненную декларацию.
Важно: строка 400 не предназначена для произвольного переноса любых прошлогодних ошибок в текущую декларацию. Ее применение нужно обосновать нормами НК РФ и конкретными условиями. При изменении ставки налога инспекция обоснованно проверяет, не уменьшает ли налогоплательщик налог 2025 года в большем размере, чем была переплата за 2024 год.
Разберем ситуацию шире. Строка 400 не является ошибочной сама по себе. Она действительно предусмотрена для исправления отдельных ошибок прошлых лет в текущем периоде. Но применять ее нужно аккуратно.
Строку 400 можно рассматривать, если:
ошибка прошлых лет привела к излишней уплате налога;
организация имеет право исправить налоговую базу в периоде выявления ошибки;
исправление не приводит к необоснованной налоговой выгоде;
ставка налога в периоде ошибки и в периоде исправления не создает искажения результата;
у организации есть налоговая база текущего периода, которую можно уменьшить;
ошибка документально подтверждена;
организация готова объяснить инспекции, почему корректировка отражена именно в текущей декларации.
Посмотрим на пример, когда строка 400 могла бы быть допустима. Организация в 2023 году не учла расход, обнаружила ошибку в 2024 году, налоговая ставка в обоих периодах одинакова, ошибка привела к переплате, текущая налоговая база позволяет учесть корректировку. В такой ситуации строка 400 может применяться при наличии надлежащего обоснования.
Но в нашей ситуации другой набор условий: ошибка относится к 2024 году, выявлена в 2025 году, а ставка с 2025 года увеличилась. Поэтому корректировка через строку 400 декларации за 2025 год приводит к уменьшению налога по ставке 25%, хотя переплата возникла по ставке 20%. Это ключевая причина, по которой налоговая требует уточненную декларацию.
Уточненную декларацию нужно подавать, если ошибка привела к занижению налога. Это обязательный случай. Но уточненную декларацию можно подать и при переплате, если налогоплательщик хочет исправить конкретный прошлый период и заявить уменьшение налога именно за него.
В рассматриваемой ситуации уточненная декларация за 2024 год является правильным инструментом, потому что:
период ошибки точно известен — 2024 год;
ошибка связана с доходом от реализации именно 2024 года;
налог был завышен именно в 2024 году;
в 2024 году действовала ставка 20%;
в 2025 году действует ставка 25%;
исправление в 2025 году исказит сумму налогового эффекта;
налоговая инспекция уже направила требование о пояснениях и корректировке.
Практический вывод: подайте уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2024 год, уменьшив доходы от реализации на сумму задвоенной реализации. Одновременно подготовьте пояснение в инспекцию, что строка 400 декларации за 2025 год была применена ошибочно или что организация пересматривает способ исправления в связи с требованием инспекции и изменением ставки налога.
Если сумма задвоенной реализации уже отражена в строке 400 декларации за 2025 год, нужно не только подать уточненную декларацию за 2024 год, но и исправить декларацию за 2025 год.
Разберем по шагам:
Сформируйте уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2024 год.
Уменьшите доходы от реализации 2024 года на сумму задвоенной реализации.
Пересчитайте налоговую базу и налог за 2024 год.
Определите сумму переплаты по налогу на прибыль за 2024 год.
Сформируйте уточненную декларацию за 2025 год, если ранее в ней была заполнена строка 400 по этой ошибке.
Уберите сумму ошибки из строки 400 Приложения 2 к Листу 02 декларации за 2025 год.
Проверьте, не изменилась ли сумма налога к уплате за 2025 год после удаления корректировки.
Подготовьте пояснение в налоговую инспекцию.
Важно: если декларация за 2025 год уже сдана с уменьшением базы по строке 400, после удаления этой суммы налог за 2025 год может увеличиться. Проверьте, возникает ли доплата, и при необходимости перечислите налог и пени, если срок уплаты уже прошел.
Посмотрим, как можно объяснить ситуацию инспекции. Пояснение должно быть спокойным, деловым и конкретным. Не нужно спорить с инспекцией общими фразами. Лучше показать, что организация выявила ошибку, определила период ее совершения и исправляет ее через уточненную декларацию за 2024 год.
В пояснении можно указать следующее:
В 2025 году организация выявила ошибку налогового учета за 2024 год: одна и та же реализация была отражена дважды.
Ошибка привела к завышению доходов от реализации и налоговой базы по налогу на прибыль за 2024 год.
Первоначально сумма была отражена в строке 400 Приложения 2 к Листу 02 декларации за 2025 год как ошибка прошлых лет, приведшая к излишней уплате налога.
С учетом того, что с 2025 года изменилась ставка налога на прибыль, организация исключает данную корректировку из декларации за 2025 год.
Ошибка будет исправлена путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за 2024 год.
При необходимости будет подана уточненная декларация за 2025 год без отражения спорной суммы по строке 400.
Такое пояснение показывает, что организация не игнорирует требование и устраняет причину расхождений.
Теперь отдельно рассмотрим бухгалтерский учет. Задвоенная реализация прошлого года — это ошибка прошлых лет. Порядок исправления зависит от существенности ошибки и от того, утверждена ли бухгалтерская отчетность за 2024 год к моменту обнаружения ошибки.
Если отчетность за 2024 год уже утверждена, существенную ошибку прошлых лет в бухгалтерском учете обычно исправляют в текущем периоде через счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого часто используется счет 84. Если ошибка несущественная, ее могут исправлять через прочие доходы или расходы текущего периода, например через счет 91.
Но для целей налога на прибыль этого недостаточно. Бухгалтерская запись в 2025 году не означает, что налоговую базу 2024 года можно не исправлять. Налоговый учет нужно привести к правильному периоду.
Разберем возможную бухгалтерскую логику:
Определите, была ли задвоенная реализация существенной для бухгалтерской отчетности.
Проверьте, утверждена ли отчетность за 2024 год.
Определите порядок исправления по ПБУ 22/2010.
Сформируйте бухгалтерскую справку с описанием ошибки.
Отразите сторнирующие или корректирующие записи в бухгалтерском учете.
Отдельно исправьте налоговый учет через уточненную декларацию за 2024 год.
Важно: бухгалтерское исправление и налоговое исправление могут быть отражены разными периодами и разными механизмами. Поэтому не делайте вывод только по бухгалтерским проводкам. Для налога на прибыль ориентируйтесь на НК РФ и на декларацию того периода, к которому относится ошибка.
В теме нет готового программного кода 1С, поэтому код добавлять не будем. Но разберем, какие объекты 1С обычно помогают исправить такую ситуацию.
Если задвоенная реализация была отражена документом реализации, сначала найдите документ, который был введен ошибочно. В 1С это может быть документ РеализацияТоваровУслуг, РеализацияУслуг, АктОбОказанииПроизводственныхУслуг или другой документ реализации в зависимости от конфигурации и вида операции.
Далее используйте один из практических вариантов исправления:
Сторнировать ошибочный документ. Если реализация действительно была задвоена и один из документов не должен был существовать, создайте сторно ошибочного документа. В 1С для этого может использоваться документ ОперацияБух с видом операции СторноДокумента или специальная команда сторнирования из документа.
Использовать корректировку реализации. Если в конфигурации доступен документ КорректировкаРеализации, рассмотрим его как более удобный инструмент. В нем можно отразить исправление первичных документов или корректировку по согласованию сторон. Для задвоенной реализации важно выбрать вариант, который соответствует сути ошибки: не изменение цены или количества по реальной сделке, а отмена ошибочно отраженной повторной операции.
Сделать ручную операцию. Если автоматический документ не подходит, можно использовать ОперацияВведеннаяВручную. При этом обязательно подготовьте бухгалтерскую справку и проверьте влияние на бухгалтерский и налоговый учет.
При работе в 1С обратите внимание на регистры налогового учета. В разных конфигурациях могут использоваться объекты РегистрыНакопления, РегистрыБухгалтерии, НалоговыйУчет, РасчетыПоНалогуНаПрибыль, ДоходыНУ, РасходыНУ. Названия зависят от конкретной конфигурации и версии программы.
Разберем по шагам общий порядок в 1С:
Откройте список документов реализации за 2024 год.
Найдите две одинаковые реализации и определите, какая из них ошибочная.
Проверьте, попала ли ошибочная реализация в бухгалтерский учет, налоговый учет, книгу продаж и декларацию по НДС, если операция облагалась НДС.
Сформируйте сторно или корректировку ошибочной реализации.
Проверьте движения документа по бухгалтерскому и налоговому учету.
Перепроведите регламентные операции закрытия месяца за затронутые периоды, если это необходимо и допустимо в вашей базе.
Сформируйте уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2024 год.
Проверьте декларацию за 2025 год и удалите сумму из строки 400, если она была отражена там ошибочно.
Важно: перед исправлениями в 1С сделайте резервную копию базы. Ошибки прошлых лет могут затрагивать не только налог на прибыль, но и НДС, бухгалтерскую отчетность, расчеты с покупателями и закрытие месяца.
После исправления задвоенной реализации не ограничивайтесь только декларацией по налогу на прибыль. Посмотрим, что еще нужно проверить.
Оборотно-сальдовую ведомость по счету 90. Проверьте счета 90.01, 90.02, 90.03, если операция была связана с НДС. Доходы от реализации должны быть уменьшены на сумму задвоения.
Расчеты с покупателем. Проверьте счета 62.01, 62.02 и аналитику по договору. Задвоенная реализация могла создать лишнюю задолженность покупателя.
НДС. Если задвоенная реализация попала в книгу продаж и декларацию по НДС, отдельно проанализируйте необходимость корректировки НДС и подачи уточненной декларации по НДС.
Налоговый учет по прибыли. Проверьте, что доходы 2024 года уменьшены именно в налоговом учете 2024 года.
Декларацию по налогу на прибыль за 2024 год. Убедитесь, что уточненная декларация отражает правильную сумму доходов от реализации.
Декларацию по налогу на прибыль за 2025 год. Уберите корректировку из строки 400, если она относится к задвоенной реализации 2024 года и должна исправляться через уточненку.
Бухгалтерскую отчетность. Если ошибка существенная, проанализируйте влияние на показатели бухгалтерской отчетности и порядок раскрытия информации.
Хотя вопрос задан по налогу на прибыль, задвоенная реализация часто затрагивает и НДС. Если ошибочная реализация была отражена в книге продаж за 2024 год, организация могла завысить НДС к уплате. Поэтому отдельно проверьте, была ли по задвоенному документу сформирована счет-фактура и попала ли она в декларацию по НДС.
Разберем возможные варианты:
Ошибочная реализация попала только в налог на прибыль, но не попала в НДС. Тогда корректируем налог на прибыль и бухгалтерский учет, а НДС не трогаем.
Ошибочная реализация попала в книгу продаж и декларацию по НДС. Тогда нужно отдельно рассмотреть корректировку НДС. Возможно, потребуется уточненная декларация по НДС за соответствующий квартал 2024 года.
По ошибочной реализации был выставлен счет-фактура покупателю. Нужно проверить документооборот с покупателем и корректность аннулирования ошибочного документа.
Важно: не исправляйте налог на прибыль изолированно, если документ реализации затронул НДС. Ошибка в одном документе может сформировать последствия сразу по нескольким налогам.
Разберем контрольный алгоритм. Он поможет быстро понять, можно ли оставить сумму в строке 400 декларации за 2025 год.
Определите год ошибки. В нашем случае это 2024 год.
Определите вид ошибки. В нашем случае это задвоенный доход от реализации.
Определите налоговый эффект. Ошибка привела к завышению налоговой базы и переплате налога за 2024 год.
Сравните ставку налога в периоде ошибки и периоде исправления. В 2024 году ставка 20%, в 2025 году ставка 25%.
Рассчитайте налоговый эффект при исправлении через текущий период. Если уменьшить базу 2025 года, налог уменьшается по ставке 25%.
Сравните это с фактической переплатой 2024 года. Переплата возникла по ставке 20%.
Сделайте вывод: строка 400 дает завышенное уменьшение налога, поэтому используйте уточненную декларацию за 2024 год.
Этот алгоритм удобно применять не только к задвоенной реализации, но и к другим ошибкам прошлых лет, если между периодом ошибки и периодом исправления изменилась ставка налога.
Сформулируем правильную логику решения задачи.
Ошибка совершена в 2024 году.
Ошибка привела к завышению доходов 2024 года.
Налог на прибыль за 2024 год был переплачен.
Период ошибки точно известен.
Ставка налога на прибыль в 2025 году выше, чем в 2024 году.
Исправление через строку 400 декларации за 2025 год уменьшает налог по ставке 25%, что искажает налоговый результат.
Правильное исправление — уточненная декларация за 2024 год.
Декларацию за 2025 год нужно подать без этой суммы по строке 400.
Итоговый вывод: задвоенный доход 2024 года не нужно отражать в строке 400 декларации за 2025 год, если из-за изменения ставки налога исправление в текущем периоде дает больший налоговый эффект. Подайте уточненную декларацию за 2024 год.
Чтобы исправление было обоснованным, подготовьте комплект документов. Рассмотрим, что желательно иметь.
Бухгалтерскую справку. В ней опишите суть ошибки: какая реализация была задвоена, когда она отражена, на какую сумму завышены доходы, какие счета учета затронуты.
Расчет налоговой базы за 2024 год до исправления и после исправления. Покажите, как изменилась сумма доходов и налог на прибыль.
Копии первичных документов. Подтвердите, какая реализация является реальной, а какая ошибочной.
Оборотно-сальдовые ведомости. Подготовьте данные по счетам 90, 62, 68 и другим затронутым счетам.
Карточку расчетов с покупателем. Она поможет показать, что задолженность была задвоена ошибочно.
Уточненную декларацию за 2024 год. Это основной налоговый документ исправления.
Пояснение в инспекцию. В нем объясните, почему корректировка переносится из строки 400 декларации 2025 года в уточненную декларацию 2024 года.
Такой комплект документов поможет ответить на требование налоговой и снизит риск дополнительных вопросов.
После подачи уточненной декларации за 2024 год у организации может возникнуть переплата по налогу на прибыль. Разберем, что с ней можно сделать.
Зачесть переплату. Организация может использовать переплату для зачета в счет будущих платежей по налогу на прибыль или иных платежей в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
Вернуть переплату. Если организация хочет вернуть деньги, нужно подать заявление на возврат.
Оставить переплату на ЕНС. Если переплата учитывается на едином налоговом счете, можно использовать ее для погашения будущих налоговых обязательств.
Перед подачей заявления на зачет или возврат проверьте состояние расчетов с бюджетом. Если есть задолженность, переплата может быть направлена на ее погашение.
Часто возникает вопрос: если ошибка привела к переплате, а не к недоимке, обязана ли организация подавать уточненную декларацию? В общем случае при переплате подача уточненной декларации является правом налогоплательщика, а не обязанностью. Но в нашей ситуации есть практический нюанс: организация уже отразила ошибку в декларации за 2025 год, а налоговая потребовала пояснения и корректировку.
Если оставить строку 400 в декларации за 2025 год, инспекция может доначислить налог за 2025 год, потому что уменьшение базы текущего периода будет признано неправомерным. Поэтому для устранения спора нужно:
убрать сумму из строки 400 декларации за 2025 год;
исправить ошибку через уточненную декларацию за 2024 год;
пояснить инспекции выбранный порядок исправления.
Поэтому в рассматриваемом случае уточненная декларация за 2024 год становится фактически необходимым рабочим решением, если организация хочет вернуть или зачесть переплату, возникшую из-за задвоенной реализации.
Разберем профилактические меры. Задвоенная реализация обычно возникает из-за повторного ввода документа, обмена с внешней системой, ручной загрузки, сбоя интеграции или некорректного перепроведения документов.
Чтобы снизить риск повторения, используйте следующие контрольные процедуры:
Проверяйте дубли документов реализации. Сравнивайте покупателей, договоры, даты, суммы, номенклатуру и номера первичных документов.
Контролируйте обмены с внешними системами. Если документы загружаются из CRM, интернет-магазина, ЭДО или другой базы, настройте контроль уникальности номеров.
Проводите сверку с покупателями. Акты сверки помогают выявить лишние документы и задвоенную задолженность.
Анализируйте счет 62. Лишняя реализация часто проявляется как необоснованная дебиторская задолженность.
Проверяйте счет 90 перед закрытием года. Сравнивайте выручку по бухгалтерскому учету, налоговому учету и управленческим данным.
Ограничьте ручной ввод документов. Чем больше ручных операций, тем выше риск дублей.
Используйте отчеты 1С. Проверяйте ОборотноСальдоваяВедомость, КарточкаСчета, АнализСубконто, УниверсальныйОтчет.
Такие проверки особенно важны перед составлением годовой декларации по налогу на прибыль.
В рассматриваемой ситуации есть два возможных подхода, но один из них является рискованным.
Вариант 1: оставить сумму в строке 400 декларации за 2025 год.
Этот вариант рискованный. Он основан на том, что ошибка прошлых лет привела к переплате налога, а значит, налогоплательщик может исправить ее в периоде выявления. Но из-за повышения ставки налога на прибыль с 2025 года такой подход уменьшает налог по ставке 25%, хотя переплата возникла по ставке 20%. Инспекция уже указала на необходимость подачи уточненной декларации, поэтому продолжать защищать строку 400 в этой ситуации нецелесообразно.
Вариант 2: подать уточненную декларацию за 2024 год.
Этот вариант является правильным и безопасным. Он исправляет налоговую базу именно того периода, в котором была задвоена реализация. Налоговый эффект рассчитывается по ставке 2024 года. Декларация за 2025 год не используется для уменьшения базы по ошибке 2024 года, поэтому спор с инспекцией снимается.
Рекомендуем выбрать вариант 2: подайте уточненную декларацию за 2024 год и исключите сумму из строки 400 декларации за 2025 год.
Подведем итог по вопросу автора.
Задвоенный доход от реализации 2024 года не следует отражать в строке 400 декларации по налогу на прибыль за 2025 год, если из-за изменения ставки налога на прибыль такое исправление уменьшает налог 2025 года по ставке 25%, тогда как переплата возникла в 2024 году по ставке 20%.
В этой ситуации нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2024 год. В ней уменьшите доходы от реализации на сумму ошибочно задвоенной реализации, пересчитайте налоговую базу и налог. Если декларация за 2025 год уже сдана со строкой 400, подайте уточненную декларацию за 2025 год без этой суммы.
В бухгалтерском учете исправьте ошибку по правилам ПБУ 22/2010, подготовьте бухгалтерскую справку и отразите корректирующие записи в зависимости от существенности ошибки и факта утверждения отчетности. В налоговом учете исправляйте именно 2024 год, потому что период ошибки известен, а изменение ставки делает исправление через 2025 год некорректным.
Информация носит справочный характер