Проанализируем ситуацию: директор организации получает зарплату как работник и одновременно как участник общества получил дивиденды в сумме свыше 20 млн руб. На практике из-за новой прогрессивной шкалы НДФЛ часто возникает вопрос: нужно ли сложить зарплату и дивиденды, увидеть общий доход больше 20 млн руб. и начать удерживать НДФЛ с зарплаты по ставке 20%?
Ответ: нет, автоматически переводить зарплату директора на ставку 20% только из-за дивидендов не нужно. Зарплата и дивиденды относятся к разным налоговым базам по НДФЛ. Их нужно считать отдельно. Дивиденды не увеличивают основную налоговую базу по зарплате, а зарплата не увеличивает налоговую базу по дивидендам.
Разберем подробнее, почему так происходит, какие ставки применять, как посчитать налог на примерах и что проверить в 1С.
Начнем с ключевого вывода. Для целей НДФЛ доходы физического лица не всегда складываются в одну общую сумму. Налоговый кодекс разделяет доходы по разным налоговым базам. Это важно, потому что для разных баз установлены разные ставки и разные правила расчета.
В рассматриваемой ситуации у одного физического лица есть два вида дохода:
Зарплата директора — доход в рамках трудовых отношений. Это основная налоговая база по НДФЛ.
Дивиденды участнику общества — доход от долевого участия в организации. Это отдельная налоговая база по НДФЛ.
Даже если директор и учредитель — один и тот же человек, для НДФЛ нужно смотреть не только на физическое лицо, но и на вид дохода. Зарплата возникает потому, что человек работает по трудовому договору. Дивиденды возникают потому, что он владеет долей в обществе и участвует в распределении прибыли. Это разные основания выплаты и разные налоговые базы.
Поэтому дивиденды свыше 20 млн руб. сами по себе не означают, что НДФЛ с зарплаты теперь нужно удерживать по ставке 20%. Ставку по зарплате определяйте только по сумме доходов, которые входят в основную налоговую базу. Ставку по дивидендам определяйте отдельно — только по сумме дивидендов и другим доходам той же специальной базы, если они есть.
Теперь рассмотрим основную налоговую базу. К ней относятся зарплата, премии, отпускные, больничные за счет работодателя в части, облагаемой НДФЛ, выплаты по гражданско-правовым договорам и другие доходы, которые не выделены в отдельные специальные базы.
Для основной налоговой базы налогового резидента применяется прогрессивная шкала НДФЛ:
13% — с дохода до 2,4 млн руб. включительно за налоговый период.
15% — с части дохода свыше 2,4 млн руб. и до 5 млн руб.
18% — с части дохода свыше 5 млн руб. и до 20 млн руб.
20% — с части дохода свыше 20 млн руб. и до 50 млн руб.
22% — с части дохода свыше 50 млн руб.
Обратите внимание на важный момент: прогрессивная шкала применяется не так, что весь доход сразу облагается по новой повышенной ставке. Повышенная ставка применяется только к части дохода, которая превысила соответствующий порог.
Например, если зарплатная налоговая база директора за год составила 25 млн руб., это не значит, что вся зарплата облагается по ставке 20%. Рассмотрим расчет по шагам:
2,4 млн руб. облагаются по ставке 13%.
Сумма от 2,4 млн руб. до 5 млн руб., то есть 2,6 млн руб., облагается по ставке 15%.
Сумма от 5 млн руб. до 20 млн руб., то есть 15 млн руб., облагается по ставке 18%.
Сумма от 20 млн руб. до 25 млн руб., то есть 5 млн руб., облагается по ставке 20%.
Видим, что ставка 20% применяется только к превышению сверх 20 млн руб. в рамках основной налоговой базы. Если же зарплатная база директора не превысила 20 млн руб., ставки 20% по зарплате не будет, даже если он получил дивиденды больше 20 млн руб.
Теперь разберем дивиденды. Для доходов от долевого участия действует отдельная прогрессивная шкала. Она проще, чем шкала по зарплате:
13% — с суммы дивидендов до 2,4 млн руб. включительно.
15% — с суммы дивидендов, превышающей 2,4 млн руб.
Для дивидендов нет ставок 18%, 20% и 22%. Поэтому даже если дивиденды составили 20 млн руб., 30 млн руб. или 60 млн руб., по дивидендам у налогового резидента применяются ставки 13% и 15%: 13% с суммы в пределах 2,4 млн руб. и 15% с превышения.
Посмотрим на пример. Директор получил дивиденды в размере 20 млн руб. Рассчитаем НДФЛ:
2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
17 600 000 руб. × 15% = 2 640 000 руб.
Итого НДФЛ с дивидендов: 312 000 руб. + 2 640 000 руб. = 2 952 000 руб.
Если дивиденды составили не 20 млн руб., а, например, 25 млн руб., расчет будет аналогичным:
2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
22 600 000 руб. × 15% = 3 390 000 руб.
Итого НДФЛ с дивидендов: 3 702 000 руб.
Как видим, превышение дивидендов над 20 млн руб. не приводит к ставке 20%. Для дивидендов действует свой порог — 2,4 млн руб., а повышенная ставка по этой базе составляет 15%.
Выясним причину ошибки. Вопрос обычно возникает из-за того, что в бытовом смысле человек действительно получил большой совокупный доход: например, зарплату 3 млн руб. и дивиденды 20 млн руб. Всего — 23 млн руб. Логично предположить, что раз общий доход больше 20 млн руб., то должна появиться ставка 20%.
Но для НДФЛ такой подход неверен. Нужно не просто сложить все выплаты физическому лицу, а сначала определить, к каким налоговым базам относятся эти выплаты.
Разберем по шагам правильный алгоритм:
Отделите зарплату, премии, отпускные и другие выплаты по трудовым отношениям. Это основная налоговая база.
Отдельно выделите дивиденды. Это доход от долевого участия.
Посчитайте НДФЛ по основной налоговой базе по шкале 13%, 15%, 18%, 20%, 22%.
Посчитайте НДФЛ по дивидендам по шкале 13% и 15%.
Не переносите превышение по дивидендам в расчет ставки по зарплате.
Не переносите превышение по зарплате в расчет ставки по дивидендам.
Главная практическая формула такая: зарплатная база живет отдельно, дивидендная база живет отдельно.
Рассмотрим ситуацию, максимально близкую к вопросу с форума. Директор — налоговый резидент РФ. В течение года ему начислена и выплачена зарплата 3 млн руб. Кроме того, организация выплатила ему дивиденды 20 млн руб.
На первый взгляд общий доход составляет 23 млн руб. Но для расчета НДФЛ разделим доходы на две базы.
Первая база — зарплата 3 млн руб.
2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
600 000 руб. × 15% = 90 000 руб.
Итого НДФЛ с зарплаты: 402 000 руб.
Ставки 18% и 20% по зарплате в этом примере не применяются, потому что зарплатная база не превысила 5 млн руб. Тем более она не превысила 20 млн руб.
Вторая база — дивиденды 20 млн руб.
2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
17 600 000 руб. × 15% = 2 640 000 руб.
Итого НДФЛ с дивидендов: 2 952 000 руб.
Общий НДФЛ по двум выплатам составит 3 354 000 руб. Но этот общий итог получился как сумма двух отдельных расчетов. Мы не применяли ставку 20% к зарплате, потому что оснований для этого нет.
Теперь рассмотрим другой пример, где ставка 20% действительно появится по зарплате. Допустим, директор получил за год зарплату 25 млн руб. и дивиденды 25 млн руб.
Сначала рассчитаем НДФЛ с зарплаты:
2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
2 600 000 руб. × 15% = 390 000 руб.
15 000 000 руб. × 18% = 2 700 000 руб.
5 000 000 руб. × 20% = 1 000 000 руб.
Итого НДФЛ с зарплаты: 4 402 000 руб.
В этом примере ставка 20% применяется по зарплате, но не потому, что есть дивиденды. Она применяется потому, что сама зарплатная налоговая база превысила 20 млн руб.
Теперь отдельно рассчитаем НДФЛ с дивидендов:
2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
22 600 000 руб. × 15% = 3 390 000 руб.
Итого НДФЛ с дивидендов: 3 702 000 руб.
Итоговый налог по двум базам составит 8 104 000 руб. Но еще раз зафиксируем: ставка 20% возникла только в расчете зарплаты, потому что зарплатная база превысила 20 млн руб. Дивиденды при этом по-прежнему считаются по ставкам 13% и 15%.
Разберем еще один показательный пример. Директор получил зарплату 1,8 млн руб. и дивиденды 30 млн руб. Общий доход — 31,8 млн руб. Но зарплатная база — только 1,8 млн руб.
НДФЛ с зарплаты:
1 800 000 руб. × 13% = 234 000 руб.
НДФЛ с дивидендов:
2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
27 600 000 руб. × 15% = 4 140 000 руб.
Итого НДФЛ с дивидендов: 4 452 000 руб.
В этом примере по зарплате ставка остается 13%, несмотря на то что сумма дивидендов очень большая. Это правильный результат, потому что дивиденды не должны поднимать ставку по зарплате.
В теме форума автор уточнил, что дивиденды уже выплаченные. Для расчета НДФЛ это важный момент. По дивидендам налоговый агент удерживает НДФЛ при выплате дохода физическому лицу. Поэтому на практике смотрите именно фактическую выплату дивидендов, сумму дохода, сумму удержанного налога и дату удержания.
Если дивиденды только начислены, но не выплачены, нужно отдельно проверить, возникла ли обязанность удержать НДФЛ именно на эту дату. В обычной ситуации налог удерживается при фактической выплате дохода. Поэтому для корректного учета в 1С важно не только начислить дивиденды, но и правильно отразить их выплату.
Разберем практическую последовательность:
Сначала оформите решение о распределении прибыли и выплате дивидендов.
Затем зарегистрируйте начисление дивидендов в учетной программе.
После этого отразите выплату дивидендов физическому лицу.
При выплате удержите НДФЛ по ставкам 13% и 15% в зависимости от суммы дивидендной базы.
Проверьте отражение дохода и налога в регламентированной отчетности по НДФЛ.
Не пересчитывайте зарплатный НДФЛ из-за выплаты дивидендов, если сама зарплатная база не дошла до соответствующего порога.
Если учет ведется в 1С:Зарплата и управление персоналом 8, рассмотрим основные контрольные точки. В типовой конфигурации для отражения дивидендов используется специальный документ Дивиденды. В зависимости от интерфейса и версии программы он может находиться в разделе Зарплата, Выплаты или в группе прочих доходов.
Проверьте следующие моменты:
Обновите релиз конфигурации. Расчет НДФЛ по правилам 2025 года корректно работает только в актуальных версиях программы. Если дивиденды были начислены в старом релизе, программа могла рассчитать налог некорректно.
Проверьте настройки НДФЛ. В настройках организации должна быть включена поддержка расчета НДФЛ по прогрессивной шкале, если такая настройка предусмотрена вашей конфигурацией и релизом.
Используйте документ Дивиденды, а не обычное начисление зарплаты. Дивиденды не являются оплатой труда, поэтому их нельзя отражать как зарплатное начисление с произвольным видом расчета без проверки налогового назначения.
Проверьте код дохода. Для дивидендов обычно используется код дохода 1010. Для зарплаты используется другой код, например 2000. Это помогает программе разделять виды доходов.
Проверьте налоговую базу по НДФЛ. Убедитесь, что дивиденды попали в отдельную базу, а не увеличили основную базу по оплате труда.
Проверьте 6-НДФЛ. Убедитесь, что доходы в виде дивидендов и удержанный налог отражены в отчетности корректно.
Если после выплаты дивидендов программа начала считать НДФЛ с зарплаты по ставке 20%, проанализируйте ситуацию. Возможно, причина не в дивидендах, а в том, что зарплатная база директора сама превысила 20 млн руб. Если зарплатная база не превышала 20 млн руб., проверьте настройки вида дохода, документ начисления и актуальность релиза.
Если учет ведется в 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0, для дивидендов обычно используется документ Начисление дивидендов либо операции, предусмотренные типовым функционалом конкретного релиза. В некоторых случаях бухгалтеры дополнительно используют документ Операция для отражения начисления НДФЛ в бухгалтерском учете, если автоматизация конкретного участка учета ограничена.
Разберем, что важно проверить:
Не отражайте дивиденды как зарплату. Если начислить дивиденды через зарплатный механизм как обычное начисление, программа может неверно классифицировать доход.
Используйте правильный документ. Для дивидендов применяйте Начисление дивидендов или специализированный документ, который предусмотрен вашей конфигурацией.
Проверьте физическое лицо. Если директор одновременно является сотрудником и учредителем, в программе важно корректно сопоставить физическое лицо, сотрудника и контрагента, если используется такая аналитика.
Проверьте НДФЛ с дивидендов. Сумма в пределах 2,4 млн руб. должна облагаться по ставке 13%, а превышение — по ставке 15%.
Проверьте перечисление НДФЛ. Налог с дивидендов нужно перечислить в установленные сроки и корректно отразить в уведомлениях и отчетности.
В 1С также обращайте внимание на КБК и аналитику по НДФЛ. Для НДФЛ с дивидендов могут применяться отдельные КБК в зависимости от суммы налога и действующих правил заполнения платежей. Поэтому после расчета налога проверьте не только сумму, но и реквизиты перечисления.
Чтобы убедиться, что 1С не смешала зарплату и дивиденды, выполните контрольную проверку. Рассмотрим ее по шагам.
Сформируйте расчетный листок или отчет по начислениям директора за год и определите сумму зарплаты, премий и других выплат по трудовым отношениям.
Сформируйте отчет по НДФЛ с разбивкой по кодам доходов и ставкам.
Найдите доходы с кодом 1010 и убедитесь, что они относятся к дивидендам.
Найдите доходы с кодом 2000 и другими зарплатными кодами и убедитесь, что они относятся к основной налоговой базе.
Сравните сумму зарплатной базы с порогами 2,4 млн руб., 5 млн руб., 20 млн руб. и 50 млн руб.
Сравните сумму дивидендов с порогом 2,4 млн руб.
Проверьте, что ставка 20% применяется только к части основной налоговой базы свыше 20 млн руб., если такая часть есть.
Проверьте, что по дивидендам применяются только ставки 13% и 15%.
Если в отчете видно, что дивиденды увеличили базу по зарплате, ищите ошибку в способе отражения операции. Чаще всего проблема возникает, когда дивиденды ввели не специализированным документом, а обычным начислением, либо в виде дохода указан неправильный код и налоговое назначение.
Если выяснилось, что программа удержала НДФЛ с зарплаты по ставке 20% только из-за дивидендов, рассмотрим порядок исправления.
Сначала определите причину. Проверьте, действительно ли зарплатная база не превышала 20 млн руб. Если превышала, ставка 20% могла быть правомерной.
Проверьте документ дивидендов. Убедитесь, что дивиденды введены через документ Дивиденды или Начисление дивидендов, а не через обычное зарплатное начисление.
Проверьте код дохода. Для дивидендов должен использоваться дивидендный код дохода, а не зарплатный.
Обновите программу. Если расчет выполнялся в старом релизе, установите актуальные обновления и патчи.
Перезаполните или пересчитайте документы. После обновления и исправления настроек пересчитайте НДФЛ.
Проверьте удержанный и перечисленный налог. Если налог был удержан излишне, потребуется корректно отразить возврат или зачет по правилам НДФЛ.
Скорректируйте отчетность. Если ошибка уже попала в 6-НДФЛ, подготовьте корректировку при необходимости.
Не исправляйте ошибку только ручной проводкой без анализа налоговых регистров. Для НДФЛ важны не только бухгалтерские проводки, но и регистры налогового учета, даты получения дохода, даты удержания налога, сроки перечисления и отражение в отчетности.
Проводки зависят от конфигурации, учетной политики и конкретной ситуации, но рассмотрим типовую логику для понимания. При начислении дивидендов участнику-физическому лицу обычно отражают задолженность перед участником и удержание НДФЛ.
Часто применяются следующие бухгалтерские счета:
84 — нераспределенная прибыль.
75 — расчеты с учредителями.
68.01 — расчеты по НДФЛ.
51 или 50 — выплата с расчетного счета или из кассы.
Смысл операций такой:
Начислите дивиденды за счет нераспределенной прибыли.
Удержите НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу.
Выплатите участнику сумму дивидендов за вычетом НДФЛ.
Перечислите удержанный НДФЛ в бюджет.
Если директор является одновременно сотрудником и участником общества, не смешивайте расчеты по зарплате и расчеты по дивидендам. Зарплата обычно проходит через расчеты с персоналом, а дивиденды — через расчеты с учредителями. Это помогает сохранить правильную аналитику и не перепутать налоговые базы.
Все расчеты выше приведены для налогового резидента РФ. Если директор не является налоговым резидентом РФ, правила могут отличаться. Например, для нерезидентов по многим доходам применяются другие ставки, а по дивидендам российских организаций обычно применяется ставка 15%, если международный договор не устанавливает иной порядок.
Поэтому перед расчетом обязательно проверьте налоговый статус физического лица. В 1С это особенно важно, потому что ставка НДФЛ зависит не только от вида дохода, но и от статуса налогоплательщика. Если в карточке физического лица указан неверный статус, программа может рассчитать налог неправильно.
Разберем контрольные вопросы:
Является ли директор налоговым резидентом РФ на дату расчета?
Корректно ли указан статус физического лица в 1С?
Нет ли оснований для применения специальных правил по международному соглашению?
Не менялся ли статус в течение года?
Если статус менялся, расчет НДФЛ нужно дополнительно проанализировать. В такой ситуации не ограничивайтесь общей формулой, а проверьте правила перерасчета налога при изменении налогового статуса.
Теперь сформулируем решение по исходной ситуации.
Если директор получил дивиденды свыше 20 млн руб., это не означает, что его зарплата должна облагаться НДФЛ по ставке 20%. Дивиденды и зарплата считаются отдельно. По зарплате применяйте прогрессивную шкалу основной налоговой базы: 13%, 15%, 18%, 20%, 22%. По дивидендам применяйте отдельные ставки: 13% в пределах 2,4 млн руб. и 15% с превышения.
Ставка 20% по зарплате появится только тогда, когда сама основная налоговая база директора превысит 20 млн руб. за налоговый период. При этом ставка 20% будет применяться не ко всей зарплате, а только к части зарплатной базы сверх 20 млн руб. и до 50 млн руб.
Если дивиденды составили, например, 20 млн руб., а зарплата директора за год составила 3 млн руб., то зарплата будет облагаться по ставкам 13% и 15%, а дивиденды — по ставкам 13% и 15%. Ставка 20% в таком примере не применяется.
Чтобы не ошибиться в расчете, используйте следующий порядок действий.
Определите налоговый статус директора: резидент или нерезидент.
Разделите доходы по видам: зарплата отдельно, дивиденды отдельно.
По зарплате определите сумму основной налоговой базы за год.
Примените к зарплатной базе шкалу 13%, 15%, 18%, 20%, 22%.
По дивидендам определите сумму дивидендной базы за год.
Примените к дивидендам ставку 13% в пределах 2,4 млн руб. и 15% с превышения.
Не складывайте дивиденды с зарплатой для определения ставки по зарплате.
Проверьте в 1С документы Дивиденды, Начисление дивидендов, коды доходов и налоговые регистры.
Сформируйте контрольный отчет по НДФЛ и убедитесь, что базы не смешались.
Проверьте отражение сумм в 6-НДФЛ и корректность перечисления налога.
Рассмотрим главный контрольный признак: если в 1С после выплаты дивидендов зарплата директора внезапно начала облагаться по ставке 20%, проверьте не сумму дивидендов, а сумму основной налоговой базы и настройки вида дохода. Если зарплатная база не превысила 20 млн руб., ставка 20% по зарплате не должна появляться только из-за дивидендов.
Правильное решение проблемы: считайте НДФЛ по зарплате и НДФЛ по дивидендам раздельно, используйте разные налоговые базы и не смешивайте пороги прогрессивной шкалы.
Информация носит справочный характер