Рассмотрим ситуацию, когда организация получила от подрядчика акт выполненных работ и счет-фактуру по ремонту основного средства. Возникает вопрос: можно ли не заявлять весь входной НДС сразу в одном квартале, а разделить вычет на несколько последующих налоговых периодов?
Главная сложность здесь в том, что в пункте 1 статьи 172 НК РФ отдельно сказано: вычеты НДС при приобретении основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов производятся в полном объеме после принятия этих объектов на учет. Из-за этой формулировки может возникнуть сомнение: относится ли такой запрет на «дробление» к ремонту уже существующего основного средства?
Разберем проблему по шагам и отделим обычный ремонт от ситуации, когда затраты фактически капитализируются и формируют объект основных средств или капитальные вложения.
Если работы подрядчика являются именно ремонтом основного средства и не капитализируются как отдельный объект основных средств, организация вправе заявлять входной НДС по таким работам частями в разных налоговых периодах в пределах установленного срока.
То есть вычет НДС по ремонту основного средства подрядным способом можно «дробить», если ремонт не является приобретением основного средства, не формирует отдельный инвентарный объект и не учитывается как капитальные вложения, по которым применяются специальные правила вычета.
Если же работы по своему экономическому содержанию не являются обычным ремонтом, а приводят к созданию нового объекта, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению или существенному улучшению характеристик объекта, тогда порядок будет другим. В этом случае нужно анализировать, не возник объект основных средств или капитальные вложения, по которым НДС принимается к вычету по правилам для основных средств — в полном объеме после принятия к учету.
Сначала выясним причину вопроса. В статье 172 НК РФ действительно есть специальная норма по основным средствам. Она говорит о вычете НДС при приобретении или ввозе основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов. По таким объектам вычет производится в полном объеме после принятия их на учет.
Но ремонт уже существующего основного средства — это не приобретение нового основного средства. При ремонте организация не покупает новый станок, автомобиль, здание или оборудование. Она получает работы или услуги подрядчика, направленные на восстановление работоспособности уже имеющегося объекта.
Поэтому для обычного ремонта логика такая:
В этом случае объектом вычета является не НДС по приобретению основного средства, а НДС по приобретенным работам. Поэтому применяем общие правила для товаров, работ и услуг, а не специальное правило о вычете НДС по приобретенным основным средствам в полном объеме.
Теперь разберем стандартные условия для вычета. Чтобы принять НДС по ремонту основного средства к вычету, проверьте выполнение следующих условий:
Если эти условия выполнены, организация вправе заявить вычет. При этом по обычным работам и услугам вычет можно перенести на последующие налоговые периоды в пределах трех лет после принятия работ к учету.
Именно поэтому по обычному ремонту основного средства вычет можно распределить между несколькими кварталами.
Посмотрим подробнее на правило переноса. Пункт 1.1 статьи 172 НК РФ разрешает заявлять вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Ремонт подрядным способом относится к приобретению работ. Если эти работы приняты к учету и используются для облагаемых НДС операций, вычет можно заявить не обязательно в квартале получения счета-фактуры. Его можно перенести на будущие кварталы в пределах трехлетнего срока.
Разберем на простом примере.
Организация получила акт ремонта оборудования и счет-фактуру от подрядчика во II квартале. Сумма НДС по счету-фактуре — 300 000 руб. Организация не хочет заявлять весь вычет во II квартале, потому что сумма НДС к возмещению получится слишком большой или есть внутреннее решение распределить вычеты равномернее.
Если ремонт не капитализируется как отдельный объект основных средств, организация может заявить:
При этом важно не выйти за пределы трехлетнего срока и корректно отразить счет-фактуру в книге покупок на ту часть вычета, которая заявляется в соответствующем квартале.
Теперь проанализируем обратную ситуацию. Дробление вычета будет рискованным, если работы названы ремонтом только формально, а фактически они приводят к созданию или улучшению объекта основных средств.
Рассмотрим признаки, при которых нужно быть внимательнее:
Если работы признаются капитальными вложениями или приводят к созданию отдельного объекта основных средств, нужно применять не обычную логику ремонта, а порядок учета капитальных вложений и основных средств. В этом случае вычет НДС может подпасть под правило о вычете в полном объеме после принятия к учету соответствующего объекта.
Поэтому сначала определите экономическую сущность работ: это ремонт или капитальные вложения. Только после этого решайте вопрос о переносе и дроблении вычета НДС.
Рассмотрим подробнее бухгалтерский учет. После перехода на ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 важно не ограничиваться старым делением «ремонт — модернизация». Сейчас нужно анализировать, являются ли затраты связанными с восстановлением объекта или они создают будущие экономические выгоды сверх первоначально ожидаемых.
По ФСБУ 6/2020 самостоятельными объектами основных средств могут признаваться существенные затраты на ремонт, технический осмотр, техническое обслуживание, если они соответствуют критериям признания основного средства. При этом в учете организации могут возникать ситуации, когда крупный периодический ремонт учитывается как отдельный объект или как компонент основного средства.
Разберем практическую логику:
Для НДС это важно потому, что налоговый порядок вычета зависит не только от названия договора, но и от того, что именно принято к учету. Если приняты к учету работы по ремонту, применяется общий порядок вычета по работам. Если принят к учету объект основных средств или капитальные вложения, которые формируют стоимость объекта, нужно анализировать специальные правила.
В профессиональных разъяснениях по этой теме часто ссылаются на письмо Минфина России от 09.08.2019 № 03-07-08/60395. В нем рассматривался вопрос переноса вычетов НДС по товарам, работам и услугам. Общая логика финансового ведомства сводится к тому, что вычеты по товарам, работам и услугам можно заявлять в последующих налоговых периодах в пределах трех лет после принятия их на учет.
Эта позиция важна для ремонта основных средств, потому что подрядный ремонт — это приобретение работ. Если такие работы не являются приобретением основного средства и не капитализируются как отдельный объект ОС, ограничение о вычете «в полном объеме» для основных средств на них не распространяется.
Следовательно, по обычному подрядному ремонту можно заявлять НДС к вычету частями в разных кварталах.
Но если ремонт капитализируется и учитывается как отдельный объект основных средств, вывод будет иным. Тогда применять перенос частями нужно с большой осторожностью, потому что для основных средств действует специальное правило о вычете в полном объеме после принятия на учет.
Разберем по шагам, как бухгалтеру принять решение.
Сначала изучите договор и первичные документы. Обратите внимание на формулировки:
Затем проанализируйте фактический результат работ. Название договора само по себе не является решающим. Даже если договор назван договором ремонта, по содержанию работы могут оказаться модернизацией. И наоборот, крупная сумма ремонта не всегда означает модернизацию, если объект просто восстановили до прежнего состояния.
Задайте себе несколько контрольных вопросов:
Если ответы показывают, что объект только восстановлен до рабочего состояния, рассматривайте работы как ремонт. Если результатом стали новые характеристики или отдельный объект, рассматривайте капитальные вложения.
Рассмотрим первый и самый распространенный вариант. Организация ремонтирует оборудование, автомобиль, здание, помещение или другой объект основных средств. Подрядчик выполняет работы, после которых объект продолжает использоваться в прежнем назначении. Новых функций и существенного улучшения характеристик нет. Затраты не формируют отдельный объект ОС.
В этом случае действуем так:
По этому варианту дробление вычета допустимо.
Пример: подрядчик выполнил ремонт производственного оборудования на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб. Оборудование используется в облагаемой НДС деятельности. Ремонт не изменил характеристики оборудования и не увеличил его стоимость как объекта ОС. Организация вправе заявить вычет НДС частями, например по 50 000 руб. в четырех кварталах, если уложится в установленный срок.
Теперь рассмотрим второй вариант. Работы по ремонту являются существенными, выполняются с большой периодичностью и по учетной политике организации признаются отдельным объектом или компонентом основного средства. Например, организация учитывает существенные затраты на капитальный ремонт как отдельный объект учета, который будет списываться через амортизацию.
В таком случае нужно быть осторожными. Несмотря на то что подрядчик выполнил работы, в бухгалтерском учете результат может быть признан объектом основных средств или капитальными вложениями. Тогда к НДС может применяться логика, близкая к вычету по основным средствам.
Разберем порядок действий:
Если ремонт учитывается как отдельный объект основных средств, безопаснее заявлять вычет НДС в полном объеме после принятия этого объекта к учету, а не дробить его по кварталам.
Рассмотрим третий вариант. Подрядчик выполнил работы, после которых объект стал лучше, мощнее, производительнее или получил новые функции. Например, производственная линия после работ выпускает больше продукции, здание изменило назначение, оборудование получило новые технические возможности.
В такой ситуации работы уже нельзя рассматривать как обычный ремонт. Скорее всего, это модернизация, реконструкция или дооборудование. Затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта или формируют капитальные вложения.
Порядок действий будет таким:
По модернизации и реконструкции дробление вычета НДС значительно более рискованно, чем по обычному ремонту.
Здесь нужно исходить из того, что налог предъявлен не просто по текущим ремонтным работам, а по затратам, связанным с созданием или улучшением объекта основных средств. Поэтому специальная норма о вычете в полном объеме может оказаться применимой.
Если мы пришли к выводу, что ремонт обычный и не капитализируется, разберем практическое оформление.
Счет-фактуру подрядчика можно зарегистрировать в книге покупок не на всю сумму НДС сразу, а частично. В каждом квартале указываем ту сумму НДС, которую организация заявляет к вычету именно в этом периоде.
Пример:
Тогда можно отразить вычет так:
В книге покупок один и тот же счет-фактура будет зарегистрирован в разных налоговых периодах на соответствующую часть суммы НДС. Общая сумма вычета по всем периодам не должна превышать сумму НДС, указанную в счете-фактуре.
Обязательно контролируйте остаток НДС по счету-фактуре, чтобы не заявить вычет повторно или сверх предъявленной суммы.
Теперь посмотрим, как отразить ситуацию в 1С. Конкретный интерфейс зависит от конфигурации и версии, но для типовой 1С:Бухгалтерия предприятия логика обычно такая.
Если ремонт выполняет подрядчик и затраты не капитализируются, используйте документ Поступление с видом операции, подходящим для услуг или работ. В документе отражаем подрядчика, договор, акт выполненных работ, счет учета затрат и входной НДС.
В 1С могут использоваться такие объекты и разделы:
Поступление — для отражения работ подрядчика.Поступление услуг — если в базе выделен отдельный вариант для услуг.Счет-фактура полученный — для регистрации входного счета-фактуры.Книга покупок — для отражения суммы НДС, заявленной к вычету.Формирование записей книги покупок — для регламентного отражения вычетов.НДС предъявленный — регистр, в котором контролируется входной НДС.Принятие НДС к вычету — операция или настройка, позволяющая управлять моментом вычета.ОС — справочник основных средств, если затраты нужно связать с конкретным объектом аналитически.Статьи затрат — для классификации ремонта в расходах.Способы отражения расходов — для настройки счета и аналитики затрат.Разберем порядок:
Поступление по подрядчику.Счет-фактура полученный.Книга покупок за квартал и проверьте сумму вычета.В некоторых базах для управления моментом вычета используется флажок или настройка, связанная с отражением НДС в книге покупок. Если автоматическое принятие к вычету включено, программа может сразу включить весь НДС в книгу покупок. Тогда перед закрытием квартала проверьте настройки и при необходимости скорректируйте сумму вычета.
Если работы капитализируются, порядок в 1С будет другим. В этом случае затраты не списываются сразу на расходы, а собираются как вложения во внеоборотные активы или как затраты, увеличивающие стоимость объекта.
Для таких операций в 1С могут использоваться:
Поступление — для отражения работ подрядчика.Объекты строительства — если работы собираются на объекте капитальных вложений.Вложения во внеоборотные активы — для учета затрат до принятия результата к учету.Модернизация ОС — для увеличения стоимости существующего основного средства.Принятие к учету ОС — если формируется новый объект основных средств.Счет-фактура полученный — для входного НДС.Формирование записей книги покупок — для отражения вычета.Разберем порядок для модернизации:
Модернизация ОС.Если формируется отдельный объект, используйте документ Принятие к учету ОС. В этом случае момент вычета НДС нужно соотносить с принятием объекта к учету и специальными правилами статьи 172 НК РФ.
Если ремонт отражен в 1С как модернизация или как отдельный объект ОС, не применяйте правила обычного дробления без дополнительной проверки.
Рассмотрим учет затрат. Выбор счета зависит от того, где используется объект основных средств.
На практике могут применяться:
20 — если ремонтируется основное средство, используемое в основном производстве.23 — если объект используется во вспомогательном производстве.25 — если ремонт относится к общепроизводственным расходам.26 — если объект используется для управленческих нужд.44 — если объект используется в торговой деятельности или продажах.08 — если затраты капитализируются как вложения во внеоборотные активы.Если используем счета расходов, это чаще соответствует обычному ремонту. Если используем счет 08, нужно внимательно проверить, не идет ли речь о капитальных вложениях. Сам по себе счет учета не всегда окончательно определяет налоговый порядок, но он показывает, как организация квалифицирует затраты.
Посмотрим на типовые бухгалтерские записи. Если ремонт не капитализируется и относится на расходы, проводки могут быть такими:
60 — отражена стоимость ремонтных работ без НДС.19, кредит 60 — отражен входной НДС по работам подрядчика.68.НДС, кредит 19 — НДС принят к вычету.Если вычет дробится, последняя проводка выполняется не на всю сумму сразу, а на сумму вычета, заявляемую в конкретном квартале. Остаток НДС продолжает учитываться до следующего периода принятия к вычету.
Например:
В результате вся сумма НДС будет принята к вычету, но не одновременно, а частями.
Если работы капитализируются, проводки могут быть иными:
08, кредит 60 — отражены капитальные вложения без НДС.19, кредит 60 — отражен входной НДС.01, кредит 08 — объект принят к учету или увеличена стоимость основного средства.68.НДС, кредит 19 — НДС принят к вычету.В этом варианте отдельно проверьте, когда именно выполнены условия для вычета и не применяется ли правило о вычете в полном объеме. Если организация дробит НДС по такой операции, налоговый риск выше, чем по обычному ремонту.
Чтобы безопасно применять дробление вычета по ремонту, соберите документы, которые подтверждают, что работы не являются приобретением или созданием основного средства.
Рекомендуем иметь:
Особенно полезно иметь внутреннее техническое заключение, где указано, что работы направлены на восстановление работоспособности объекта и не изменяют его назначение, мощность, производительность и срок полезного использования. Такой документ помогает обосновать, почему НДС относится к обычным работам, а не к приобретению или созданию основного средства.
Рассмотрим, что можно закрепить в учетной политике. Это не заменяет нормы НК РФ, но помогает показать последовательность учета.
В учетной политике можно определить:
Пример формулировки:
«Затраты на ремонт основных средств, направленные на поддержание объектов в рабочем состоянии и не приводящие к улучшению первоначально принятых характеристик, признаются расходами периода. Входной НДС по таким работам принимается к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ, в том числе может заявляться в последующих налоговых периодах в пределах установленного срока».
Если организация капитализирует существенные ремонты, это также нужно описать отдельно.
Разберем практические меры безопасности.
Чтобы снизить риск претензий, действуйте так:
Основной налоговый риск возникает не из-за самого дробления вычета, а из-за неправильной квалификации работ как ремонта вместо капитальных вложений.
Отдельно разберем частый технический вопрос: можно ли разделить вычет по одному счету-фактуре?
Да, по товарам, работам и услугам, для которых допускается перенос вычета, один счет-фактуру можно регистрировать в книге покупок частями в разных налоговых периодах. Главное, чтобы общая сумма заявленного вычета не превысила сумму НДС по этому счету-фактуре.
Например, счет-фактура на ремонт содержит НДС 240 000 руб. Организация может заявить:
В книге покупок каждый раз отражается соответствующая часть суммы. Остаток входного НДС нужно контролировать по регистрам учета НДС.
Рассмотрим еще одну практическую ситуацию. Работы приняты в одном квартале, а счет-фактура получен позже. Для вычета нужны и принятие работ к учету, и счет-фактура. Если счет-фактура получен в следующем квартале, заявить вычет можно после его получения при соблюдении остальных условий.
Далее организация также может перенести вычет на последующие периоды в пределах трех лет. Но отсчет срока важно определять аккуратно: общий подход связан с принятием товаров, работ или услуг к учету. Поэтому не откладывайте вычет без контроля срока, даже если счет-фактура был получен позже.
Посмотрим на еще одно ограничение. Если основное средство используется в деятельности, не облагаемой НДС, входной НДС по ремонту может не приниматься к вычету. В таком случае налог включается в стоимость расходов или распределяется по правилам раздельного учета.
Если объект используется одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности, нужно вести раздельный учет входного НДС. Тогда вычет возможен только в той части, которая относится к облагаемым НДС операциям.
Разберем порядок:
Дробить можно только ту сумму НДС, которая в принципе имеет право на вычет.
Если основное средство продолжает использоваться в облагаемой НДС деятельности, восстановление НДС по ремонту обычно не требуется. Но ситуация меняется, если объект начинает использоваться в необлагаемых операциях, передается в деятельность без НДС или меняется назначение использования.
Проверьте:
Если таких обстоятельств нет, обычный ремонт и частичное заявление вычета не создают самостоятельной обязанности восстановить НДС.
Разберем итоговый алгоритм, который можно использовать в работе.
В вопросе речь идет о ремонте основного средства подрядным способом. Если расходы на ремонт не капитализируются в виде отдельного объекта основных средств и не увеличивают стоимость существующего объекта как модернизация или реконструкция, то входной НДС по таким работам можно заявлять к вычету частями в последующих налоговых периодах.
Норма статьи 172 НК РФ о вычете НДС по основным средствам в полном объеме относится к приобретению или ввозу основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов. Обычный ремонт уже существующего основного средства является приобретением работ. Поэтому по нему применяется общий порядок вычета по товарам, работам и услугам.
Итог: дробление вычета НДС по подрядному ремонту основного средства допустимо, если ремонт не капитализируется и не является созданием, приобретением, модернизацией или реконструкцией объекта ОС.
Если же по правилам бухгалтерского учета затраты на ремонт признаются отдельным объектом основных средств, компонентом, капитальными вложениями или увеличивают стоимость ОС, применяйте более осторожный подход: анализируйте специальные правила для основных средств и не дробите вычет без дополнительного обоснования.
Для закрепления позиции можно использовать такую формулировку:
«Работы подрядчика по ремонту основного средства направлены на восстановление работоспособности объекта и не приводят к изменению его назначения, увеличению срока полезного использования, мощности, производительности или иных первоначально принятых характеристик. Затраты на ремонт не капитализируются как отдельный объект основных средств и не увеличивают первоначальную стоимость объекта. В связи с этим входной НДС по указанным работам относится к НДС по приобретенным работам и может быть заявлен к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия работ к учету, в том числе частями».
Такое пояснение помогает показать, что организация осознанно отделила обычный ремонт от операций с основными средствами и применила общий порядок вычета.
Рассмотрим итоговое решение. Если подрядный ремонт основного средства не капитализируется и не формирует отдельный объект ОС, организация вправе дробить вычет НДС по счету-фактуре подрядчика и заявлять его частями в последующих кварталах в пределах трех лет после принятия работ к учету.
Если же ремонт учитывается как капитальные вложения, отдельный объект, компонент основного средства, модернизация или реконструкция, нужно применять специальный порядок для основных средств. В такой ситуации дробление вычета может быть спорным, и безопаснее принимать НДС к вычету в полном объеме после принятия соответствующего объекта или результата работ к учету.
Главное правило: сначала квалифицируйте работы в учете, затем выбирайте порядок вычета НДС. Для обычного ремонта дробление допустимо; для операций, связанных с основными средствами и капитальными вложениями, требуется отдельная проверка.
Информация носит справочный характер