Разберем ситуацию, когда организация получила заем от физического лица, начисляет ему проценты и выплачивает их в сроки, установленные договором займа. Основной вопрос состоит в том, должна ли организация удерживать НДФЛ с процентов, перечисляемых заимодавцу.
Да, в общем случае организация-заемщик обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с процентов, выплачиваемых физическому лицу по договору займа. Организация в такой ситуации признается налоговым агентом. Это правило применяется, если заимодавец является обычным физическим лицом, а не получает проценты в рамках своей предпринимательской деятельности как индивидуальный предприниматель.
Рассмотрим подробнее, почему возникает обязанность налогового агента, в какой момент нужно удерживать налог, какую ставку применять, как перечислять НДФЛ в бюджет, как отразить операцию в 1С и какие ошибки важно исключить.
По договору займа организация получает денежные средства от физического лица и обязуется вернуть сумму займа в установленный срок. Если договор является процентным, организация также выплачивает заимодавцу проценты за пользование его деньгами.
Сумма основного долга не является доходом физического лица. Когда организация возвращает заимодавцу сумму займа, она возвращает ранее полученные денежные средства. Поэтому при возврате тела займа НДФЛ удерживать не нужно.
Проценты являются экономической выгодой физического лица. Заимодавец получает дополнительный доход за предоставление денег организации во временное пользование. Такой доход облагается НДФЛ.
Проценты по договору займа, выплачиваемые российской организацией физическому лицу, учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ. Организация, выплачивающая доход, должна исполнить обязанности налогового агента: рассчитать налог, удержать его из выплачиваемых процентов, перечислить в бюджет и отразить сведения в отчетности.
Не имеет значения, является ли физическое лицо работником организации, учредителем, директором, родственником учредителя или полностью сторонним гражданином. Статус работника влияет на порядок отражения операции в учетной программе, но не отменяет обязанность удержать НДФЛ с процентного дохода.
Проанализируем ситуацию по шагам. Организация будет налоговым агентом, если одновременно выполняются следующие условия:
Если эти условия выполняются, организация не должна перечислять физическому лицу всю начисленную сумму процентов. Сначала необходимо определить НДФЛ, удержать его из процентного дохода и выплатить заимодавцу сумму за вычетом налога.
Например, договором предусмотрено, что организация должна выплатить физическому лицу проценты в сумме 100 000 рублей. Если применяется ставка НДФЛ 13%, организация удерживает 13 000 рублей и перечисляет заимодавцу 87 000 рублей.
При этом в учете необходимо разделить три суммы:
Не следует удерживать НДФЛ из суммы основного долга. Налог удерживается только с дохода в виде процентов.
Рассмотрим случаи, в которых организация может не исполнять обязанности налогового агента по процентам.
Первый случай — заем является беспроцентным. Если договор не предусматривает проценты и физическое лицо не получает дополнительный доход, объект для удержания НДФЛ отсутствует. Организация возвращает только сумму основного долга.
Второй случай — заимодавец является индивидуальным предпринимателем и предоставляет заем в рамках предпринимательской деятельности. В таком случае необходимо подтвердить, что проценты относятся именно к предпринимательскому доходу ИП. Сам факт регистрации физического лица как предпринимателя не всегда достаточен. Проанализируем договор, назначение платежа, реквизиты, статус контрагента и документы, подтверждающие использование займа в предпринимательской деятельности.
Если заем оформлен с ИП как с предпринимателем, в договоре желательно прямо указать его статус, ОГРНИП, ИНН, предпринимательские реквизиты и то, что доход по договору займа получен в рамках предпринимательской деятельности. В таком случае индивидуальный предприниматель самостоятельно учитывает доход и исчисляет налог в рамках применяемого налогового режима.
Третий случай — проценты не выплачиваются. Само начисление процентов по договору займа не означает, что организация уже должна удержать НДФЛ. Доход физического лица для целей НДФЛ возникает на дату фактической выплаты процентов. Пока проценты только рассчитаны и отражены в бухгалтерском учете, обязанности удержать НДФЛ еще нет.
Например, организация ежемесячно начисляет проценты за пользование займом, но по условиям договора выплачивает их один раз в год. В таком случае НДФЛ нужно исчислить и удержать при фактической выплате процентов, а не ежемесячно в момент начисления.
Разберем дату получения дохода. Для процентов по договору займа датой фактического получения дохода является день выплаты процентов физическому лицу.
Доход считается выплаченным, когда организация:
Важно отличать начисление процентов от их выплаты. Начисление отражает обязанность организации перед заимодавцем. Выплата означает фактическое получение физическим лицом дохода и является основанием для удержания НДФЛ.
Рассмотрим пример. По договору займа проценты начисляются ежемесячно, а выплачиваются не позднее 31 декабря. Организация может начислять проценты с января по декабрь, но НДФЛ удержит только в день фактического перечисления процентов заимодавцу в декабре.
Если организация не выплачивает проценты, а только увеличивает задолженность по договору займа, необходимо отдельно проанализировать условия договора. При капитализации процентов, зачете, новации либо присоединении процентов к сумме займа могут возникать особенности определения даты дохода. В такой ситуации следует проверить, получает ли физическое лицо право распоряжаться суммой процентов или его доход фактически не выплачивается.
Рассмотрим ставку НДФЛ. Доходы в виде процентов по обычному договору займа, выплачиваемые физическому лицу — налоговому резиденту Российской Федерации, относятся к основной налоговой базе. Поэтому применяется прогрессивная шкала НДФЛ.
Для налогового резидента Российской Федерации в 2026 году используются следующие ставки:
Организация должна вести учет доходов конкретного физического лица нарастающим итогом с начала календарного года. При этом организация учитывает доходы, выплаченные ею самой. Доходы, полученные физическим лицом от других работодателей, заказчиков, банков или иных налоговых агентов, организация обычно не учитывает при расчете удержаний.
Если по итогам года совокупный доход физического лица от разных налоговых агентов превысит лимит, налоговая инспекция рассчитает возможную доплату НДФЛ самостоятельно и направит физическому лицу налоговое уведомление.
Рассмотрим простой пример. Организация выплачивает физическому лицу проценты по займу в сумме 1 000 000 рублей за год. Других доходов этому физическому лицу организация не выплачивает. НДФЛ составит:
1 000 000 × 13% = 130 000 рублей
Физическому лицу необходимо перечислить:
1 000 000 - 130 000 = 870 000 рублей
Теперь рассмотрим ситуацию, когда организация в течение года выплачивает одному физическому лицу проценты в сумме 3 000 000 рублей. В пределах 2 400 000 рублей применяется ставка 13%, а с суммы превышения — 15%.
2 400 000 × 13% = 312 000 рублей600 000 × 15% = 90 000 рублейОбщая сумма НДФЛ = 402 000 рублей
Сумма процентов к перечислению заимодавцу составит:
3 000 000 - 402 000 = 2 598 000 рублей
Не следует применять старое правило о ставке 13% до 5 миллионов рублей и 15% с превышения. Для основной налоговой базы с 2025 года действуют другие границы прогрессивной шкалы.
Перед выплатой процентов определим, является ли заимодавец налоговым резидентом Российской Федерации. Налоговым резидентом обычно признается физическое лицо, которое фактически находилось в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, применяется прогрессивная шкала ставок НДФЛ 13%, 15%, 18%, 20% и 22% в зависимости от размера доходов.
Если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, проценты, выплачиваемые российской организацией, по общему правилу облагаются НДФЛ по ставке 30%.
Например, организация выплачивает нерезиденту проценты по договору займа в сумме 500 000 рублей. При отсутствии специальных правил международного соглашения НДФЛ составит:
500 000 × 30% = 150 000 рублей
Физическому лицу будет перечислено:
500 000 - 150 000 = 350 000 рублей
Если заимодавец является иностранным гражданином или проживает за пределами России, необходимо отдельно проверить его налоговое резидентство и применимость международного соглашения об избежании двойного налогообложения. Не следует определять ставку только по гражданству. Гражданство и налоговое резидентство — разные понятия.
Разберем порядок удержания налога. Организация должна удержать исчисленный НДФЛ непосредственно из суммы процентов, которую выплачивает физическому лицу.
Нельзя удержать НДФЛ из суммы основного долга. Нельзя удержать НДФЛ за счет собственных средств организации вместо физического лица как обычный порядок расчетов. Налог должен быть удержан именно из дохода заимодавца.
Например, договором предусмотрена выплата процентов в размере 50 000 рублей. Организация определяет НДФЛ по ставке 13%:
50 000 × 13% = 6 500 рублей
Организация перечисляет физическому лицу 43 500 рублей, а 6 500 рублей учитывает как удержанный НДФЛ.
Если в договоре указано, что проценты выплачиваются в сумме 50 000 рублей без оговорки о налогах, это обычно означает сумму начисленных процентов до удержания НДФЛ. Заимодавец получит сумму за минусом удержанного налога.
Чтобы избежать споров, включим в договор займа условие о налогообложении. Например, можно предусмотреть, что организация при выплате процентов исполняет обязанности налогового агента и удерживает НДФЛ в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Такое условие не создает обязанность налогового агента, потому что обязанность возникает по закону. Но оно позволяет заранее объяснить заимодавцу, почему сумма, перечисленная на его счет, будет меньше начисленных процентов.
Рассмотрим распространенную ошибку. Иногда организация перечисляет физическому лицу всю сумму процентов, например 100 000 рублей, а затем дополнительно уплачивает НДФЛ в бюджет за счет собственных средств.
Такой подход создает риск. Если организация оплачивает НДФЛ за счет собственных средств и не удерживает налог из дохода физического лица, сумма уплаченного налога может быть признана дополнительным доходом физического лица. Это приводит к необходимости определить НДФЛ уже с суммы налога, уплаченной организацией.
Поэтому безопаснее сразу удерживать НДФЛ из процентов при их выплате. Организация должна перечислить физическому лицу сумму процентов за вычетом НДФЛ, а удержанный налог направить в бюджет в установленный срок.
Рассмотрим сроки перечисления НДФЛ. Срок зависит не от даты начисления процентов, а от даты фактического удержания налога при выплате дохода.
Для удержанного НДФЛ применяются следующие сроки:
Например, организация выплатила проценты физическому лицу 15 апреля. НДФЛ удержан 15 апреля. Перечислить его необходимо не позднее 28 апреля.
Если проценты выплачены 25 апреля, НДФЛ удержан 25 апреля. Перечислить его необходимо не позднее 5 мая.
Если проценты выплачены 27 декабря, удержанный НДФЛ нужно перечислить не позднее последнего рабочего дня декабря, а не ждать января следующего года.
Не следует использовать устаревшее правило о перечислении НДФЛ на следующий рабочий день после выплаты. Для большинства доходов налоговых агентов применяется периодический порядок уплаты, установленный для НДФЛ.
Да, удержанный НДФЛ необходимо учитывать при формировании уведомления об исчисленных суммах налогов. Уведомление необходимо для распределения суммы единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по НДФЛ.
Разберем общий порядок:
При подготовке уведомления необходимо использовать актуальные КБК в зависимости от применяемой ставки НДФЛ. Если доход облагается по нескольким ставкам, например 13% и 15%, суммы необходимо отражать раздельно по соответствующим КБК.
Перед сдачей уведомления проверим, чтобы удержанный НДФЛ был отражен в учете на дату выплаты процентов, а сумма на едином налоговом счете была достаточной для исполнения обязанности в установленный срок.
Организация должна включить доход в виде процентов по договору займа в расчет по форме 6-НДФЛ. Сведения о процентном доходе физического лица отражаются в составе расчета за соответствующий период.
При заполнении расчета необходимо отразить:
Для процентов по долговому обязательству обычно используется код дохода 1011. Этот код применяется для процентов, включая дисконт, полученных по долговому обязательству любого вида.
Если организация выплатила проценты в отчетном периоде, но не удержала налог, необходимо отдельно отразить неудержанную сумму НДФЛ и выполнить обязанности по уведомлению физического лица и налогового органа в установленном порядке.
Не следует ждать окончания договора займа, чтобы включить доход в расчет 6-НДФЛ. Проценты отражаются в том периоде, в котором они были фактически выплачены физическому лицу.
Если организация правильно удержала НДФЛ с процентов по договору займа и отразила доход в расчете 6-НДФЛ, физическому лицу обычно не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ только из-за получения этих процентов.
Организация как налоговый агент уже исполнила обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога.
Однако физическому лицу может потребоваться подать декларацию в иных случаях. Например, если организация не удержала НДФЛ, если физическое лицо получило процентный доход от другого физического лица, если нужно заявить вычеты или если возникла обязанность доплатить налог по уведомлению налогового органа из-за совокупного дохода от нескольких источников.
Проценты по договору займа не являются оплатой труда, вознаграждением за выполнение работ или оказание услуг. Поэтому страховые взносы на проценты, выплачиваемые физическому лицу по договору займа, не начисляются.
Не нужно начислять взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование только потому, что заимодавец является работником организации. Важно отличать отношения по договору займа от трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг.
Но если под видом займа фактически выплачивается вознаграждение за работу, оказанные услуги или иные действия физического лица, налоговый орган может переквалифицировать отношения. Поэтому договор займа должен быть реальным: денежные средства должны быть фактически переданы организации, условия возврата должны соблюдаться, а проценты должны рассчитываться в соответствии с договором.
Чтобы правильно рассчитать проценты и НДФЛ, сначала проверим договор займа. В договоре желательно указать все существенные условия расчетов.
Рассмотрим пример формулировки условия о налоге:
Организация-заемщик при выплате процентов по настоящему договору исполняет обязанности налогового агента, исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в соответствии с законодательством Российской Федерации. Сумма процентов, перечисляемая заимодавцу, уменьшается на сумму удержанного НДФЛ.
Такая формулировка позволяет избежать ситуации, когда заимодавец ожидает получить всю сумму начисленных процентов и оспаривает удержание налога.
Рассмотрим общий подход к расчету процентов. Если договором установлена годовая процентная ставка, проценты обычно рассчитываются исходя из суммы займа, процентной ставки и количества дней пользования денежными средствами.
Формула может выглядеть следующим образом:
Проценты = Сумма займа × Процентная ставка × Количество дней пользования займом / Количество дней в году
Например, организация получила заем 1 000 000 рублей под 12% годовых на 30 дней. Предположим, что расчет производится исходя из 365 дней в году.
1 000 000 × 12% × 30 / 365 = 9 863,01 рубля
Если физическое лицо является резидентом и ставка НДФЛ составляет 13%, налог будет равен:
9 863,01 × 13% = 1 282,19 рубля
К выплате физическому лицу:
9 863,01 - 1 282,19 = 8 580,82 рубля
В договоре следует заранее определить, как считать дни: включается ли день выдачи займа, включается ли день возврата, используется ли фактическое число календарных дней в году или условная база 360 дней. Это важно для исключения разногласий с заимодавцем.
Рассмотрим бухгалтерский учет. Полученная от физического лица сумма займа отражается как задолженность организации перед заимодавцем. Проценты по займу признаются расходом организации в зависимости от целей использования заемных средств и положений учетной политики.
В типовой ситуации начисление процентов может отражаться следующей проводкой:
Дебет 91.02Кредит 66.04 или 67.04
Счет зависит от срока займа. Если срок возврата займа не превышает 12 месяцев, обычно применяется счет учета краткосрочных займов. Если срок превышает 12 месяцев, используется счет учета долгосрочных займов.
При выплате процентов физическому лицу за вычетом НДФЛ можно использовать следующую логику учета:
Дебет 66.04 или 67.04Кредит 68.01Удержан НДФЛ с процентов по займу
Дебет 66.04 или 67.04Кредит 51Перечислены проценты физическому лицу за вычетом НДФЛ
Перечисление удержанного НДФЛ в бюджет отражается отдельно:
Дебет 68.01Кредит 51Перечислен удержанный НДФЛ
Конкретные субсчета могут отличаться в зависимости от рабочего плана счетов и настроек учетной политики организации. Главное — не смешивать обязательство по займу, обязательство по НДФЛ и расчеты с физическим лицом.
Рассмотрим порядок работы в программе 1С:Бухгалтерия. Конкретные названия разделов и состав полей могут отличаться в зависимости от версии и релиза конфигурации, поэтому перед отражением операции проверим, что программа обновлена до актуального релиза.
Сначала отразим поступление займа от физического лица. Для этого обычно используем документ Поступление на расчетный счет, если деньги поступили безналичным путем, либо документ Поступление наличных, если заем был получен через кассу.
В операции необходимо выбрать вид поступления, соответствующий получению займа или кредита. В качестве контрагента укажем физическое лицо — заимодавца. В договоре контрагента необходимо создать договор с видом, позволяющим учитывать расчеты по займу.
После поступления займа необходимо ежемесячно или в иной установленный договором период начислять проценты. В зависимости от настроек учета можно использовать документ Операция, введенный вручную, либо регламентную операцию, предусмотренную используемой конфигурацией.
При ручном отражении начисления процентов создадим операцию с проводкой по дебету счета расходов и кредиту счета учета займов. Например, используем дебет счета 91.02 и кредит счета 66.04 либо 67.04.
Далее отразим НДФЛ. Для отражения процентного дохода физического лица в регистры НДФЛ используем документ Операция учета НДФЛ. В современных версиях программы этот документ обычно доступен через раздел Зарплата и кадры — Все документы по НДФЛ.
В документе Операция учета НДФЛ необходимо отразить сведения, необходимые для корректного формирования расчета 6-НДФЛ и справки о доходах физического лица.
1011.После проведения документа сформируем проверочные отчеты. Для контроля используем отчеты Подробный анализ НДФЛ по сотруднику, Анализ НДФЛ по месяцам, Регистр налогового учета по НДФЛ и расчет 6-НДФЛ.
Несмотря на то что заимодавец может не быть сотрудником организации, его необходимо корректно завести в справочнике Физические лица. Для целей НДФЛ должны быть заполнены ФИО, ИНН при наличии, дата рождения, статус налогоплательщика, гражданство, паспортные данные и иные сведения, необходимые для отчетности.
При фактической выплате процентов используем документ Списание с расчетного счета, если перечисляем деньги на банковский счет заимодавца, либо документ Выдача наличных, если выплачиваем проценты через кассу.
В назначении платежа желательно указать, что перечисляются именно проценты по договору займа, а не возврат основного долга. Например:
Проценты по договору займа № 15 от 10.01.2026 за март 2026 года за вычетом НДФЛ.
Такое назначение платежа помогает подтвердить, что организация удержала НДФЛ из процентного дохода и перечислила физическому лицу сумму за вычетом налога.
Возврат основной суммы займа следует оформлять отдельно. Не рекомендуется объединять возврат тела займа и выплату процентов одной строкой без расшифровки, поскольку это усложняет проверку расчетов и может привести к ошибкам в учете НДФЛ.
Перед сдачей отчетности проведем контроль. Сначала убедимся, что сумма выплаченных процентов совпадает с суммой дохода, отраженной в регистрах НДФЛ.
Затем проверим, что сумма удержанного НДФЛ соответствует расчету по примененной ставке. Если доход физического лица превысил установленный лимит, убедимся, что программа применила повышенную ставку к сумме превышения.
После этого проверим дату удержания. Она должна совпадать с датой фактической выплаты процентов. Если дата удержания указана неверно, сумма может попасть в другой срок перечисления НДФЛ и привести к ошибке в уведомлении.
Также проверим, что удержанный НДФЛ отражен в нужном периоде раздела 1 расчета 6-НДФЛ. Доход в виде процентов должен быть отражен в сведениях о доходах конкретного физического лица с кодом 1011.
Выполним сверку следующих документов:
Операция учета НДФЛ;Если суммы не совпадают, сначала проверим дату выплаты процентов, ставку НДФЛ, код дохода и дату удержания налога. Именно в этих реквизитах чаще всего возникают ошибки.
Рассмотрим ситуацию, когда организация перечислила физическому лицу всю сумму процентов, но НДФЛ не удержала. В такой ситуации необходимо как можно раньше определить возможность удержания налога из последующих денежных выплат этому же физическому лицу.
Если организация еще будет выплачивать физическому лицу проценты, иные доходы или возвращать сумму, из которой удержание допустимо по правилам НДФЛ, необходимо оценить возможность удержать ранее не удержанный налог. При этом удержание не должно превышать установленный предел от суммы выплачиваемого дохода.
Если удержать НДФЛ невозможно, например договор завершен, все проценты выплачены и других доходов физическому лицу организация не выплачивает, необходимо сообщить в налоговый орган и физическому лицу о сумме неудержанного НДФЛ. Такие сведения отражаются в составе годового расчета 6-НДФЛ.
Не следует просто перечислить НДФЛ за счет организации и считать вопрос закрытым. Неудержанный налог необходимо правильно отразить в учете и отчетности.
Рассмотрим ошибки, которые приводят к рискам по НДФЛ, отчетности и бухгалтерскому учету.
1011.Операция учета НДФЛ в 1С, из-за чего процентный доход не попадает в 6-НДФЛ.Подведем порядок работы с процентным займом от физического лица.
Операция учета НДФЛ.Если организация выплачивает проценты по договору займа физическому лицу, не являющемуся ИП по этому договору, организация признается налоговым агентом.
Организация должна исчислить и удержать НДФЛ именно с суммы процентов в день их фактической выплаты. Основная сумма займа НДФЛ не облагается.
Для физического лица — налогового резидента РФ применяется прогрессивная шкала НДФЛ. В пределах установленного лимита применяется ставка 13%, а при превышении лимитов — ставки 15%, 18%, 20% и 22% в зависимости от суммы дохода.
Для физического лица — нерезидента РФ по общему правилу применяется ставка 30%, если не предусмотрено иное международным соглашением.
Удержанный НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в сроки, зависящие от даты удержания, отразить в уведомлении об исчисленных суммах налогов и включить в расчет 6-НДФЛ. В программе 1С для корректного отражения процентного дохода и НДФЛ используем документ Операция учета НДФЛ и проверяем данные отчетами по НДФЛ.
Информация носит справочный характер