Разберем ситуацию поэтапно. Код 132501 применяется в Приморском крае для патента по виду деятельности «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ». Такой вид деятельности предусмотрен подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ и региональным Законом Приморского края о патентной системе налогообложения.
Основной вывод следующий: основная часть работ по монтажу и замене электроснабжения, водоснабжения и канализации может относиться к патенту 132501. Однако нельзя автоматически относить к этому патенту всю стоимость контракта. В смете присутствуют также демонтажные, отделочные, погрузочно-разгрузочные и транспортные работы. Для них нужно определить отдельный налоговый режим либо распределить выручку между имеющимися патентами и УСН.
Рассмотрим подробнее, почему одного наименования контракта недостаточно. При проверке будет оцениваться не только название договора, но и фактическое содержание работ, смета, техническое задание, акты, счета, назначение платежей и документы о приемке. Поэтому будем исходить из реального характера каждой группы работ, а не из того, как удобно назвать весь контракт.
Для патента 132501 полезно ориентироваться на три группы ОКВЭД 2, которые Минфин России связывает с услугами по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ:
Это не означает, что достаточно указать в ЕГРИП один из этих кодов и автоматически перевести на патент любую строительную деятельность. ОКВЭД помогает определить экономическую сущность работ. Для ПСН решающим остается содержание фактически выполненной работы.
Например, монтаж электропроводки, светильников, распределительных щитов, розеток и выключателей относится к электромонтажным работам. Монтаж водопровода, канализации, санитарных приборов, водонагревателей, приборов учета воды, трубопроводов и арматуры относится к санитарно-техническим работам. А вот сплошное оштукатуривание стен, окраска стен, самостоятельная перевозка мусора и ручная погрузка не превращаются в электромонтаж только потому, что выполняются на том же объекте.
Также учитываем, что заказчиком может быть не только физическое лицо. Патент по этому виду деятельности можно применять и при выполнении работ для организаций, государственных учреждений, бюджетных заказчиков и иных юридических лиц. Сам по себе государственный или коммерческий контракт не мешает применению ПСН.
Сначала рассмотрим работы по электроснабжению. В этой части сметы присутствует большой объем работ, который прямо соответствует электромонтажной деятельности. Такие работы можно учитывать в рамках патента 132501, если они выполняются в период действия патента и на территории, для которой он получен.
К работам, которые имеют выраженный электромонтажный характер, отнесем следующие операции:
В рассматриваемой смете к патенту 132501 можно отнести монтаж щитов ЩРН, ЩРВ-36, ЩРВ-24 и ЩРВ-12, установку автоматических выключателей, УЗО, счетчика электроэнергии, скрытых розеток, выключателей, светильников, распаечных коробок, клеммных колодок, гофротрубы, кабелей ВВГнг, провода ПуГВ и других элементов внутренней сети электроснабжения.
Такие работы образуют единый технологический процесс: сначала создается трасса, затем прокладывается защитная труба, протягивается кабель, устанавливаются распределительные устройства и электротехническая арматура, после чего производится подключение и ввод системы в рабочее состояние. Именно такой процесс соответствует содержанию электромонтажных работ.
Особенно важно, чтобы в договоре, техническом задании и актах было видно, что выполняется монтаж, замена, модернизация или устройство электрической системы объекта. Формулировки «устройство системы электроснабжения», «замена электропроводки», «монтаж электрощитового оборудования», «монтаж осветительной сети», «монтаж розеточной сети» и «установка электротехнической арматуры» лучше отражают действительное содержание работ, чем общая формулировка «выполнение строительных работ».
Демонтаж светильников, выключателей, розеток, кабеля и старых распределительных шкафов сам по себе требует отдельного анализа. Рассмотрим разницу между самостоятельным демонтажом и демонтажом как частью работ по замене системы.
Если подрядчик выполняет только демонтаж старого оборудования, разборку кабельных линий или удаление электрического шкафа без последующего монтажа новой системы, такую деятельность рискованно относить к патенту 132501. Самостоятельное разрушение, разборка или демонтаж не тождественны электромонтажу.
Но ситуация меняется, когда демонтаж является технологическим этапом замены существующей электросети. Например, подрядчик сначала снимает старые светильники, удаляет старый кабель, демонтирует старый щит, а затем устанавливает новые щиты, прокладывает новую проводку, монтирует розетки, выключатели и светильники. В таком случае демонтаж нельзя полностью оторвать от последующего монтажа. Он служит подготовительным этапом создания новой электрической системы.
Для снижения налогового риска в документах лучше прямо связать демонтаж с последующей установкой. Например, в смете и акте можно использовать смысловые формулировки:
«Демонтаж существующей электрической сети для выполнения работ по замене и монтажу новой системы электроснабжения».
«Демонтаж существующих светильников, выключателей, розеток и распределительных устройств с последующим монтажом нового электрооборудования».
Не стоит оформлять демонтаж как отдельную самостоятельную услугу, если по факту он является частью замены электрической системы. Одновременно не следует искусственно объединять в патенте самостоятельные демонтажные работы, которые не связаны с устройством новой сети.
Наиболее осторожный подход состоит в следующем: демонтаж, непосредственно необходимый для последующего электромонтажа, можно включать в стоимость комплексных электромонтажных работ; самостоятельный демонтаж лучше учитывать в рамках патента на ремонт, если он охватывается таким патентом, либо на УСН.
В смете указаны работы по заделке отверстий, гнезд и борозд в бетонных стенах и перегородках. Такие работы нужно разделить по их назначению.
Когда отверстие, штроба или гнездо формируются для установки подрозетника, прокладки кабеля, монтажа распаечной коробки, размещения щита или прохода кабельной трассы, соответствующие вспомогательные работы тесно связаны с электромонтажом. Без них невозможно смонтировать скрытую проводку и электротехническую арматуру.
Поэтому небольшие объемы работ по штроблению, устройству гнезд, пробивке проходов и последующей заделке после монтажа проводки можно документально привязать к электромонтажному комплексу. В актах полезно указывать, что восстановление производится после устройства электропроводки, прокладки кабеля или монтажа электроустановочных изделий.
Однако не будем смешивать такие локальные работы с полноценной отделкой помещения. Если подрядчик выполняет сплошное выравнивание стен, оштукатуривание значительной площади и окраску стен, это уже самостоятельный отделочный процесс. Его нельзя обосновать тем, что ранее в стене были проложены кабели.
В рассматриваемой смете присутствуют работы по однослойному оштукатуриванию стен сухими смесями и улучшенной окраске стен водно-дисперсионными акриловыми составами. Это отделочные работы.
Сплошное выравнивание поверхности стен на площади 28,5 квадратного метра и последующая окраска относятся не к электромонтажу, а к штукатурным и малярным работам. Такие операции не становятся частью патента 132501 даже тогда, когда выполняются после прокладки кабеля.
Если у предпринимателя уже имеется действующий патент на ремонт жилья и других построек, нужно отдельно проверить, соответствует ли фактический объект и содержание работ этому патенту. При ремонте существующего здания отделочные работы можно учитывать по патенту на ремонт, если региональный патент охватывает такую деятельность и патент действует на нужной территории.
Если отделочные работы не покрываются действующим патентом на ремонт, доход от них следует учитывать по УСН или иному применяемому режиму. Не нужно включать в электромонтажный патент стоимость штукатурки и окраски только потому, что эти работы указаны в одной локальной смете с заменой электрики.
Рассмотрим практический подход. Разделим смету минимум на два блока:
Такое разделение позволит обоснованно отразить первую часть выручки по патенту 132501, а вторую часть — по патенту на ремонт либо по УСН.
Теперь разберем санитарно-технический раздел сметы. Основная часть перечисленных работ относится к монтажу внутренней системы водоснабжения и водоотведения. Такие работы соответствуют ОКВЭД 43.22 и могут учитываться по патенту 132501.
К санитарно-техническим работам отнесем монтаж и замену следующих элементов:
В рассматриваемой ситуации монтаж трубопроводов холодного и горячего водоснабжения, прокладка труб канализации, монтаж счетчика воды, установка сантехнических приборов, монтаж водонагревателей, установка кранов, клапанов, фильтров, сифонов, ревизий, канализационных отводов и тройников относится к санитарно-технической части контракта.
Также к этой группе можно отнести установку и подключение моек из нержавеющей стали, керамических раковин, унитазов-компактов, смесителей, арматуры бачков, подводок и сливной арматуры. Эти работы непосредственно связаны с созданием или заменой системы водоснабжения, водоотведения и санитарного оборудования.
Особое внимание уделим водонагревателям. Установка электрического накопительного водонагревателя включает одновременно санитарно-техническую и электрическую составляющие. Подключение водонагревателя к водопроводу относится к санитарно-техническим работам. Подключение к электрической сети относится к электромонтажным работам. В обоих случаях деятельность укладывается в содержание патента 132501.
Если водонагреватель продается заказчику отдельно как товар без выполнения монтажных работ, такая операция не должна автоматически включаться в патент на монтаж. Но если водонагреватель закупается подрядчиком и устанавливается в рамках договора подряда на устройство системы, его стоимость может входить в цену санитарно-технических работ.
В санитарно-технической части сметы предусмотрен демонтаж раковин, моек, унитазов, ванны, стальных трубопроводов, чугунной канализации и электрических водонагревателей. Здесь действует тот же принцип, который мы рассмотрели для электрической системы.
Самостоятельный демонтаж сантехнического оборудования не следует безусловно относить к патенту 132501. Но если демонтаж выполняется как обязательный подготовительный этап замены водопровода, канализации или санитарных приборов, его можно увязать с единым санитарно-техническим комплексом.
Например, безопаснее использовать в документах не обособленную формулировку «демонтаж унитаза», а более точное описание:
«Демонтаж существующего санитарно-технического оборудования в связи с заменой и монтажом новой системы водоснабжения и водоотведения».
«Разборка существующих трубопроводов для прокладки новых внутренних сетей холодного водоснабжения, горячего водоснабжения и канализации».
В такой конструкции видно, что подрядчик не оказывает отдельную услугу по сносу или разборке, а выполняет ремонтно-монтажный комплекс по замене инженерных коммуникаций.
Если же заказчик поручает только демонтаж ванной, сантехники или трубопроводов и не предполагается установка новой системы, выручку по такой части лучше не относить к патенту 132501 без дополнительного анализа. В зависимости от условий договора она может относиться к ремонту, демонтажу или иной деятельности на УСН.
Рассмотрим вспомогательные работы и материалы: изоляцию трубопроводов вспененным каучуком, нанесение клея, применение самоклеящейся ленты, очистку труб под изоляцию, устройство стальных гильз, герметизацию, использование противопожарной монтажной пены, минеральной ваты, хомутов и дюбелей.
Такие элементы не являются самостоятельной торговой операцией, если они используются при монтаже инженерных сетей. Изоляция трубопроводов, устройство проходных гильз, герметизация проходов, крепление труб хомутами и защита мест пересечения конструкций являются технологическими этапами монтажа водоснабжения и канализации.
Поэтому их можно включать в цену санитарно-технических работ при соблюдении двух условий:
Например, если подрядчик монтирует трубопровод из полипропилена, закрепляет его хомутами, изолирует трубной теплоизоляцией, устанавливает гильзы в местах прохода через конструкции и выполняет огнезащитную герметизацию, все эти действия образуют единый результат санитарно-технических работ.
В смете и актах полезно сохранять технологическую связь. Не стоит указывать только «продажа хомутов», «реализация герметика» или «поставка теплоизоляции», когда по факту материалы применены для устройства трубопроводов.
Отдельно рассмотрим монтаж зеркал, ершиков, держателей туалетной бумаги, настенных дозаторов и крючков-держателей. Эти предметы не являются трубопроводом, водоразборной арматурой или санитарно-техническим прибором в узком смысле.
Если их установка выполняется как незначительная сопутствующая операция в составе комплексного оборудования санитарной комнаты после монтажа водоснабжения и канализации, можно обосновывать такую работу как монтаж оборудования в здании. Однако здесь риск выше, чем по трубопроводам, раковинам, унитазам и смесителям.
Наиболее безопасно не относить стоимость самостоятельной установки бытовых аксессуаров к основному санитарно-техническому патенту, если такие работы выделены отдельной строкой, имеют заметную стоимость или не связаны с инженерными системами. Их можно учесть в рамках патента на ремонт, если он охватывает такие работы, либо на УСН.
Если же стоимость аксессуаров и их крепления минимальна, а сами они устанавливаются в ходе приемки полностью оборудованного санитарного узла, риск можно снизить правильной детализацией акта. В акте следует показать, что это завершающая часть комплекса по оборудованию санитарного помещения, а не отдельная услуга по розничной продаже и монтажу аксессуаров.
Погрузка строительного мусора в автотранспорт вручную не является электромонтажной, санитарно-технической, монтажной или сварочной работой. Поэтому учитывать отдельную стоимость ручной погрузки по патенту 132501 рискованно.
Также не следует считать, что ручная погрузка автоматически входит в патент на автомобильные грузоперевозки. Услуги по перевозке грузов и погрузочно-разгрузочные работы имеют разную экономическую сущность. Перевозка — это доставка груза транспортным средством, а ручная погрузка — самостоятельная вспомогательная операция.
Если подрядчик сам получает оплату за погрузку строительного мусора, ее нужно учитывать по режиму, который применяется к такой деятельности. На практике это обычно УСН, если специальный патент для соответствующей деятельности отсутствует.
Если же погрузку выполняет сторонняя организация или перевозчик, а предприниматель не получает отдельного дохода за эту операцию, ситуация проще: расходы на привлеченного исполнителя не образуют самостоятельную выручку у предпринимателя. Но если заказчик перечисляет предпринимателю деньги за погрузку, эта часть поступлений должна иметь отдельную налоговую квалификацию.
Перевозка мусора автомобилем-самосвалом на расстояние 24 километра также не относится к патенту 132501. Это не монтаж и не санитарно-техническая работа.
Для грузоперевозок существует отдельный вид деятельности на ПСН — оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. В Приморском крае для него предусмотрен отдельный код патента. Но наличие патента 132501 не дает права включать в него доходы от перевозки.
Рассмотрим возможные варианты:
Наиболее безопасный вариант — выделить в локальной смете, калькуляции и актах стоимость погрузки и перевозки отдельно от стоимости электромонтажных и санитарно-технических работ. Тогда можно обоснованно показать, какая часть дохода относится к патенту 132501, а какая должна быть отражена по другому режиму.
Один договор подряда может включать работы, которые относятся к разным патентам или к разным налоговым режимам. Налоговый кодекс не требует обязательно заключать новый договор для каждого вида работ. Но необходимо обеспечить достоверное раздельное отражение доходов.
Рассмотрим пример. По контракту выполняются:
В такой ситуации можно применять следующую модель распределения:
Главное правило состоит в том, что разделение должно соответствовать фактическим работам и исходным документам. Нельзя задним числом назвать отделку или перевозку электромонтажом. Также нельзя формально разделить сумму в бухгалтерской справке, если первоначальная смета, акты и договор показывают единый неделимый результат без стоимости отдельных частей.
Рассмотрим документы, которые лучше подготовить до начала работ или до оформления окончательных актов. Чем подробнее будет описан предмет работ, тем проще подтвердить правомерность применения ПСН.
Если контракт заключен по правилам закупочного законодательства и изменить его условия нельзя, используем уже имеющиеся документы: проект, дефектную ведомость, локальную смету, ведомость объемов работ, спецификацию, календарный план и акты приемки. Именно эти документы могут подтвердить, какие виды работ реально входят в контракт.
Когда контракт содержит одну общую цену, но смета детализирована, распределение выручки можно обосновывать пропорционально стоимости работ по сметным разделам. Например, стоимость электромонтажного раздела учитываем по патенту 132501, стоимость отделки — по патенту на ремонт или УСН, стоимость транспортного раздела — по отдельному режиму.
Если распределить цену невозможно, а в договоре и смете отсутствует разделение, риск возрастает. В такой ситуации нельзя уверенно относить всю сумму контракта к патенту 132501, поскольку в составе результата присутствуют работы, не подпадающие под этот патент.
В монтажных контрактах стоимость кабеля, автоматов, щитов, труб, арматуры, светильников, сантехники, изоляции, крепежа и иных материалов часто составляет значительную часть цены. Рассмотрим, как это влияет на патент.
Если предприниматель заключает договор подряда, закупает материалы для выполнения работ и передает заказчику готовый результат — смонтированную электрическую систему, водопровод, канализацию или оборудованный санитарный узел, стоимость материалов может быть включена в цену работ по патенту.
Для этого нужно, чтобы по документам не было самостоятельной реализации товара. Допустимо выделять стоимость материалов в смете или калькуляции, но из договора должно следовать, что материалы используются подрядчиком для выполнения работ, а не продаются заказчику по отдельной сделке поставки.
Например, безопаснее использовать смысловую конструкцию:
«Цена работ включает стоимость материалов, оборудования, доставки, монтажа, подключения и иных расходов подрядчика, необходимых для выполнения работ».
Менее безопасна ситуация, когда оформляется отдельный договор поставки, отдельная товарная накладная на продажу щитов, кабеля, труб или сантехники и отдельный акт на монтаж. В таком случае налоговый орган может рассматривать поставку как самостоятельную торговую деятельность. Доход от такой поставки не следует автоматически включать в патент 132501.
Также нужно учитывать, что на ПСН налог рассчитывается не с фактической прибыли. Расходы на кабель, трубы, светильники, сантехнику и другие материалы не уменьшают стоимость патента. Поэтому перед выбором режима полезно рассчитать экономику контракта: сравнить стоимость патента, предполагаемую выручку, стоимость материалов, расходы на работников и налоговую нагрузку при УСН.
Нужно различать монтаж и техническое обслуживание. Судебная практика и разъяснения ФНС показывают, что техническое обслуживание, диагностика и ремонт уже действующих систем не всегда можно считать монтажными работами для целей патента 132501.
Например, обслуживание существующих домофонов, систем видеонаблюдения, электрических систем или оборудования не равно установке новой системы. Если предприниматель только проверяет работоспособность, устраняет мелкие неисправности, проводит диагностику, меняет отдельные расходные элементы или обслуживает готовую систему, такие доходы не следует без анализа включать в патент на монтажные работы.
В рассматриваемом контракте ситуация выглядит иначе, поскольку смета содержит значительный объем демонтажа старых сетей и монтажа новых кабелей, щитов, трубопроводов, приборов и санитарной техники. Это позволяет говорить не об обычном обслуживании, а о замене и устройстве инженерных систем.
Однако в документах лучше не использовать общие формулировки «техническое обслуживание электроустановок» или «ремонт сантехнического оборудования», если фактически выполняется комплекс работ по замене и монтажу. Нужно описывать действительный результат: новая кабельная линия, новый щит, новая система освещения, новые трубопроводы, новая канализационная сеть, новые сантехнические приборы.
ПСН можно совмещать с УСН. Поэтому предприниматель вправе одновременно иметь патент 132501, патент на ремонт жилья и других построек и вести деятельность на УСН по работам, которые не подпадают под патенты.
При таком совмещении нужно вести раздельный учет доходов. Нельзя отражать всю выручку в одной общей сумме и затем распределять ее без первичных документов. Для каждого направления потребуется понятная связь между:
Доходы по патентной деятельности отражаются в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН. Доходы по УСН учитываются отдельно в книге учета доходов и расходов по УСН.
Раздельный учет особенно важен в ситуации, когда заказчик перечисляет один платеж за несколько видов работ. В таком случае используем смету, акты и расчет распределения стоимости. Например, если заказчик перечислил оплату за этап, включающий монтаж электрики, монтаж сантехники, штукатурку и вывоз мусора, необходимо иметь расчет, какая сумма относится к каждому виду деятельности.
Не следует распределять поступление произвольно. Расчет должен совпадать с ценой конкретных работ в смете или иной согласованной документации.
Помимо состава работ, нужно проверить общие условия применения патента. Рассмотрим основные ограничения, которые особенно важны для крупного монтажного контракта.
Особое внимание уделим субподряду. Для выполнения большого контракта часто хочется привлечь других ИП: электриков, сантехников, сварщиков, отделочников, перевозчиков. При патенте это может создать налоговый риск, если предприниматель фактически принимает деньги от заказчика за работы, полностью выполненные сторонними ИП или организациями.
Поэтому для патентной части работ безопаснее использовать собственных работников и контролировать лимит численности. Если отдельные виды работ передаются сторонним исполнителям, заранее определяйте, не нужно ли учитывать доход от соответствующего участка на УСН.
Сведем практический вывод по группам работ.
К патенту 132501 с высокой степенью уверенности относятся:
К патенту 132501 можно относить с дополнительным документальным обоснованием:
Не следует относить к патенту 132501 без отдельного основания:
Рассмотрим наиболее практичную модель для описанной сметы.
Таким образом, взять патент 132501 для данного контракта возможно, но только для монтажной части работ. Полностью включить в него весь контракт нельзя, поскольку в перечне имеются отделочные, погрузочные и транспортные операции.
Оптимальная схема состоит не в искусственном дроблении договора, а в честном разделении фактических видов работ. Электромонтаж и санитарно-технический монтаж отражаем по патенту 132501. Отделку относим к патенту на ремонт или к УСН. Погрузку и перевозку мусора учитываем отдельно. Такой подход позволит подтвердить обоснованность применения ПСН при проверке и снизит риск доначисления налога по УСН, НДФЛ или иной системе налогообложения.
Информация носит справочный характер