При осуществлении экспортных операций бухгалтеры часто сталкиваются с ситуацией, когда дата фактической отгрузки товара со склада не совпадает с датой принятия таможенной декларации (ГТД/ДТ) к оформлению. Это приводит к возникновению разницы в курсах валют. Налоговые органы в ходе камеральных проверок могут требовать, чтобы сумма выручки в 4-м разделе декларации по НДС строго соответствовала данным из ГТД, однако это требование часто противоречит нормам Налогового кодекса РФ.
В данной статье мы разберем, какой курс является верным для целей налогообложения, как законодательно обосновать свою позицию и как это реализовано в учетных системах 1С.
Для начала проанализируем, почему возникает сама путаница. Существует два различных нормативных поля:
Разберем подробнее, почему курс из ГТД не должен автоматически переноситься в декларацию по НДС, если даты документов различаются.
Обратимся к пункту 3 статьи 153 НК РФ. В нем четко сказано, что при реализации товаров на экспорт выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров.
Важно отметить, что закон не связывает этот пересчет с датой подачи ГТД или датой выпуска товара таможней. Более того, при экспорте не действует правило "по курсу аванса", которое применяется для внутреннего рынка. Даже если вы получили 100% предоплату, для целей НДС вы обязаны пересчитать выручку по курсу на дату отгрузки.
Поскольку Налоговый кодекс не содержит прямого определения понятия "отгрузка", мы, согласно статье 11 НК РФ, должны обратиться к другим отраслям законодательства, а именно к Федеральному закону № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Проанализируем логику определения даты:
Таким образом, если товар покинул склад 10-го числа (оформлен УПД), а таможня приняла декларацию только 12-го числа, то для налоговой базы по НДС (Раздел 4 декларации) вы должны использовать курс ЦБ на 10-е число.
Выясним причину, по которой инспекторы ФНС настаивают на курсе из таможенной декларации. Проблема носит технический характер и связана с работой системы АСК НДС. Налоговая служба получает данные от Федеральной таможенной службы (ФТС) в автоматическом режиме. В этих данных фигурирует стоимость товаров, пересчитанная по курсу на дату регистрации ГТД (графа 23).
Когда программа инспектора проводит автоматическую сверку ("крыжит") данных вашего 4-го раздела декларации НДС с данными от таможни, она видит расхождение в рублях из-за разницы курсов. Инспектору проще потребовать от вас "подогнать" цифры под ГТД, чем разбираться в причинах законного расхождения. Однако помните: техническое удобство налоговой не является основанием для нарушения вами статьи 153 НК РФ.
Рассмотрим, как правильно отразить эти операции в программе 1С, чтобы избежать ошибок в учете. В типовых конфигурациях (например, БП 3.0) процесс выглядит следующим образом:
Реализация (акт, накладная, УПД). Дата этого документа и будет являться датой отгрузки. Программа автоматически подтянет курс ЦБ на эту дату из справочника валют и сформирует проводку по дебету 62 и кредиту 90.01.Таможенная декларация (экспорт). В этом документе фиксируются сведения о ГТД, но он не должен изменять налоговую базу по НДС, уже сформированную реализацией.Если вы столкнулись с тем, что программа "подтягивает" не те суммы, проверьте настройки учетной политики и убедитесь, что дата документа Реализация соответствует дате первичного документа (накладной/УПД).
Если налоговая прислала уведомление о расхождении данных декларации и сведений от таможни, не спешите подавать уточненку. Подготовим аргументированный ответ:
[Сумма в валюте] * [Курс на дату УПД] = [Сумма в Разделе 4]. И поясняем, что курс в ГТД (графа 23) установлен на иную дату в соответствии с ТК ЕАЭС и для целей исчисления НДС не применяется.Посмотрим на пример пояснения:
"Разхождение в сумме налоговой базы по ставке 0% между данными декларации по НДС и данными ФТС вызвано тем, что отгрузка товара покупателю произведена 15.10.2023 (согласно УПД №123), а регистрация декларации на товары осуществлена таможенным органом 17.10.2023. Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ, пересчет валютной выручки произведен по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (15.10.2023)."
Мы проанализировали ситуацию и выяснили, что утверждение о необходимости использовать курс ГТД для заполнения декларации по НДС является ошибочным. ГТД не является первичным учетным документом для признания выручки в целях НДС.
Запомним основные правила:
Реализация, которая должна совпадать с реальной датой передачи товара.Соблюдение этих правил позволит вам корректно вести учет и успешно проходить камеральные проверки без необоснованных доначислений.