В практике бухгалтера и специалиста по расчету заработной платы нередко возникают ситуации, когда налог на доходы физических лиц (НДФЛ) оказывается удержан в большем размере, чем того требует законодательство. Это может произойти из-за ошибки оператора, несвоевременного предоставления налоговых вычетов сотрудником или перерасчета начислений (например, при сторнировании отпускных или больничных). Когда программа 1С:Зарплата и управление персоналом 3.1 выполняет процедуру возврата налога, у многих возникает вопрос: нужно ли на эту сумму «сверху» начислять страховые взносы в ФСС, ПФР (теперь СФР) и ФОМС? Рассмотрим эту ситуацию подробно и разберем, почему сомнения в необходимости обложения этих сумм беспочвенны.
Для начала проанализируем правовую базу. Согласно статье 420 Налогового кодекса РФ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг.
Разберем по шагам логическую цепочку начисления зарплаты:
Если по какой-то причине бухгалтер удержал не 13 000, а 20 000 рублей, сотрудник получил на руки 80 000 рублей. Возврат излишне удержанных 7 000 рублей — это не новая выплата, не премия и не вознаграждение за труд. Это технический возврат собственных средств сотрудника, которые были ошибочно изъяты из его дохода, уже прошедшего процедуру обложения взносами. Повторное начисление страховых взносов на сумму возврата привело бы к двойному налогообложению одной и той же суммы дохода.
Проанализируем, как ведет себя программа 1С:Зарплата и управление персоналом 3.1. В системе существует специализированный документ Возврат НДФЛ. Если мы изучим движения этого документа, то увидим, что он делает записи только в специфические регистры налогового учета и взаиморасчетов:
Расчеты налоговых агентов с бюджетом по НДФЛ — для фиксации уменьшения задолженности перед бюджетом.Взаиморасчеты с сотрудниками — для увеличения суммы, которую необходимо выплатить работнику.НДФЛ к перечислению.Важно отметить, что документ Возврат НДФЛ намеренно не делает записей в регистры, отвечающие за страховые взносы, такие как Сведения о доходах для расчета страховых взносов или Исчисленные страховые взносы. Это правильное поведение программы, соответствующее статьям 420 и 422 НК РФ. Сумма возврата налога — это не доход в целях исчисления взносов.
Рассмотрим подробнее пример, упомянутый в обсуждении: когда происходит сторнирование начислений (например, из-за болезни во время отпуска). Допустим, сотруднику начислили 100 рублей отпускных, с которых удержали 13 рублей НДФЛ и начислили взносы в ФСС со 100 рублей. Позже выяснилось, что отпускные нужно сторнировать на все 100 рублей.
В этом случае:
Когда вы выплачиваете сотруднику эти 13 рублей (возврат НДФЛ), вы просто восстанавливаете справедливость в его взаиморасчетах с государством. Если бы вы решили обложить эти 13 рублей взносами, возникла бы абсурдная ситуация: доход сотрудника (база взносов) составил бы -100 рублей (сторно) + 13 рублей (возврат) = -87 рублей. Это противоречит самой сути учета.
Выясним причину, по которой бухгалтеры иногда сомневаются в таких операциях. Зачастую это связано со сложной процедурой оформления возврата, установленной статьей 231 НК РФ. Чтобы операция была легитимной и не вызывала вопросов у проверяющих, необходимо соблюдать регламент:
Если эти условия соблюдены, выплата суммы по документу Возврат НДФЛ является чистой технической операцией по расчетам с бюджетом и физлицом.
Проанализируем, как данные операции выглядят в итоговой отчетности:
В Расчете по страховым взносам (РСВ) сумма возврата НДФЛ не отражается ни в строках начислений, ни в строках базы. Если было сторнирование дохода, в РСВ просто попадает итоговая (уменьшенная) сумма начислений за месяц. Возврат налога как отдельная сущность в РСВ отсутствует.
В 6-НДФЛ ситуация иная. Для возвращенных сумм предусмотрены специальные поля:
Такое разделение в отчетности лишний раз подтверждает, что возврат налога — это событие, относящееся исключительно к налоговому учету по главе 23 НК РФ, и оно никак не пересекается с учетом страховых взносов по главе 34 НК РФ.
Посмотрим на ситуацию с точки зрения рисков. Если бухгалтер решит «подстраховаться» и включит сумму возврата НДФЛ в базу для взносов:
Резюме: Сумма возврата излишне удержанного НДФЛ не является объектом обложения страховыми взносами. В программе 1С:ЗУП 3.1 это реализовано автоматически через отсутствие движений по соответствующим регистрам накопления. Сомнения в данном вопросе излишни: возврат налога — это не доход, а корректировка ранее произведенного удержания из дохода, который уже был облагаем взносами в момент начисления.