При работе в программе 1С:Управление производственным предприятием (УПП) с включенным режимом Расширенной аналитики учета затрат (РАУЗ), бухгалтеры часто сталкиваются с проблемой «зависания» временных разниц (ВР) на счетах 94 и 77. Типичная ситуация: предприятие списывает испорченную продукцию, относит её на виновное лицо, но после закрытия месяца и расчета налога на прибыль возникают некорректные остатки по ПБУ 18/02. Разберем подробно, почему это происходит и как правильно организовать документооборот, чтобы избежать ручных правок.
Для начала проанализируем природу возникновения ВР при списании продукции со счета 43. В производстве практически невозможно избежать временных разниц, если предприятие использует ПБУ 18/02. Основная причина кроется в косвенных расходах. В налоговом учете (НУ) косвенные расходы чаще всего списываются в периоде их возникновения (метод директ-костинг), в то время как в бухгалтерском учете (БУ) они включаются в полную себестоимость продукции. Таким образом, в стоимости каждой единицы готовой продукции на складе уже заложен «хвост» из временных разниц.
Когда мы пытаемся списать продукцию документом Требование-накладная или ручной операцией, мы сталкиваемся со следующими сложностями:
Расчет себестоимости в конце месяца. Любые проводки, сделанные до этого момента, используют предварительную оценку.Учет затрат (регламентированный учет). Если мы делаем ручную операцию Дт 73.02 Кт 94, программа «видит» движение по бухгалтерии, но не видит движения по регистрам затрат. В итоге расчет себестоимости не может корректно «схлопнуть» аналитику по ВР.Рассмотрим первый этап — отражение самого факта порчи. Вместо использования Требования-накладной, которая предназначена для передачи материалов в производство, рекомендуется использовать документ Списание товаров.
Проанализируем преимущества этого документа:
94.Самая распространенная ошибка — использование документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) для проводки Дт 73.02 Кт 94. Поскольку счет 94 в УПП с РАУЗ является частью системы учета затрат, ручная проводка разрывает связь между регистрами и балансом.
Чтобы временная разница (ВР) не «зависла» на 77 счете, нам необходимо выполнить реклассификацию. Выясним причину: если в НУ мы не можем списать эти затраты как расходы периода, а в БУ они ушли на расчеты с персоналом, то ВР должна быть трансформирована в ПР или погашена.
Для корректного отражения рекомендуется использовать документ Отражение прочих затрат или Корректировка записей регистров. В документе корректировки необходимо вручную обнулить остатки по регистру Учет затрат (регламентированный учет) по счету 94, перенеся суммы на расчеты с сотрудником. При этом важно следить, чтобы сумма ВР была списана в ноль, иначе она будет бесконечно кочевать из месяца в месяц.
Согласно законодательству, с виновного лица может взыскиваться сумма, превышающая балансовую стоимость (по рыночным ценам). В этом случае возникают проводки:
Дт 73.02 Кт 98.04 (отражена разница)
Дт 91.01 Кт 98.04 (признание дохода по мере взыскания)
В налоговом учете эта разница признается внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ). Посмотрим на пример реализации в программе:
Отражение прочих затрат для отражения задолженности на 73 счете.Прочие доходы и расходы или ручной операцией, но ОБЯЗАТЕЛЬНО указываем сумму НУ по кредиту счета 91.01.После того как задолженность зафиксирована на счете 73.02, её необходимо взыскать. Проанализируем цепочку действий в подсистеме ЗУП (внутри УПП):
Удержание сотрудникам организации.Отражение зарплаты в регламентированном учете сформируется проводка Дт 70 Кт 73.02.Если после выполнения всех регламентных операций месяца вы видите, что на счете 94 или 43 остались суммы только в колонке ВР, выполним следующие шаги:
1. Анализ ведомости по затратам. Сформируйте отчет Ведомость по учету затрат (регламентированный учет) с детализацией по данным НУ, ПР и ВР. Вы увидите, на каком именно объекте аналитики (номенклатура, склад) «зависла» сумма.
2. Корректировка регистра. Если штатные документы не справились с очисткой ВР (что часто бывает при сложных цепочках списания продукции), воспользуемся инструментом Корректировка записей регистров. Нам нужно сделать запись по регистру Учет затрат:
Вид движения: Расход
Счет учета: 94 (или 43)
Аналитика: Ваша номенклатура / склад
Сумма ВР: [Сумма зависшего остатка]
3. Перенос на финансовый результат. Одновременно в этой же корректировке нужно «приземлить» эту ВР на счет 91.02 или 90.02 (в зависимости от учетной политики), чтобы в декларации по налогу на прибыль и в отчете о финансовых результатах данные сошлись.
Для того чтобы учет порчи ценностей в УПП с РАУЗ был корректным, придерживаемся следующих правил:
Учет затрат.Расчет себестоимости. Если он не закрыл ВР, значит, в документах списания была нарушена аналитика (например, продукция списана с одного склада, а затраты отражены на другом).Разберем ситуацию с налогом на прибыль (счет 68.04.1): увеличение налога при возникновении ВР в размере 20% от суммы списания — это нормальная реакция системы на создание отложенного налогового обязательства. Однако, если эта сумма не должна там находиться, проверьте правильность заполнения вида учета (ВР/ПР) в исходном документе списания Требование-накладная или Списание товаров.