При расчете удержаний по исполнительным листам в программах 1С:Зарплата и управление персоналом 3.1 и 1С:ERP Управление предприятием 2 бухгалтеры часто сталкиваются с ситуацией, когда сумма НДФЛ, уменьшающая базу удержания, не совпадает с общим исчисленным налогом сотрудника. Особенно ярко это проявляется, если сотруднику назначено начисление, которое облагается НДФЛ, но исключено из базы удержаний по исполнительным листам (например, компенсация питания, материальная помощь или суточные сверх нормы).
В этой статье мы подробно разберем, почему программа распределяет налоговые вычеты пропорционально видам доходов, как устроен этот алгоритм с математической точки зрения, почему его не нужно корректировать вручную и как это согласуется с действующим законодательством РФ.
Рассмотрим практическую ситуацию. Сотруднику начислена заработная плата, состоящая из оклада, районного коэффициента, северной надбавки и дополнительной компенсационной выплаты (доплаты за питание), которая не входит в базу для расчета удержаний по исполнительным листам (алиментам). Сотрудник также имеет право на стандартный налоговый вычет на детей.
При расчете зарплаты мы видим следующие показатели:
Логика расчетчика обычно строится следующим образом: база для исполнительного листа должна составлять всю начисленную сумму за минусом доплаты за питание и за минусом всего удержанного НДФЛ:
(31 598,20 руб. - 966,00 руб.) - 3 744,00 руб. = 26 888,20 руб.
Однако программа 1С производит расчет иначе. База для расчета удержания получается больше, а сумма НДФЛ, уменьшающая эту базу, рассчитывается пропорционально. Давайте разберемся, почему так происходит.
Программы 1С, начиная с редакции ЗУП 3.0, используют методику определения налога, приходящегося именно на те доходы, которые формируют базу удержания. Если у сотрудника есть доходы, не входящие в базу исполнительного листа, система выполняет следующие шаги:
Проанализируем эту математическую модель на нашем примере:
Шаг 1. Определим общую сумму облагаемого дохода и сумму доходов, входящих в базу удержания:
Шаг 2. Найдем пропорцию (долю) дохода, входящего в базу удержания:
30 632,20 руб. / 31 598,20 руб. = 0,9694286... (или 96,94%)
Шаг 3. Распределим налоговый вычет (2 800,00 руб.) пропорционально полученной доле:
2 800,00 руб. * 0,9694286 = 2 714,40 руб. (в программе за счет округлений до копеек на различных этапах расчета эта сумма может незначительно корректироваться, в примере автора она составила 2 711,80 руб.).2 800,00 руб. * (1 - 0,9694286) = 85,60 руб. (в примере автора — 88,20 руб.).Шаг 4. Рассчитаем НДФЛ, приходящийся на доходы исполнительного листа:
(30 632,20 руб. - 2 711,80 руб.) * 13% = 3 629,65 руб. (в программе с учетом копеек — 3 629,54 руб.).
В результате «чистая» база для расчета удержания по исполнительному листу в программе будет определена как:
30 632,20 руб. (база начислений) - 3 629,54 руб. (пропорциональный НДФЛ) = 27 002,66 руб.
Это больше, чем ручной расчет бухгалтера (26 888,20 руб.), поскольку часть НДФЛ, приходящаяся на доплату за питание, не уменьшила базу для взыскания алиментов.
Часто расчетчики спорят с логикой программы, ссылаясь на статью 99 Федерального закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», где сказано:
«Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника... исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов».
Буквальное прочтение этой нормы может натолкнуть на мысль, что нужно вычитать абсолютно весь НДФЛ, исчисленный с сотрудника за месяц. Однако это методологическая ошибка. Рассмотрим две важные причины, почему позиция 1С является более корректной и безопасной.
Представим гипотетическую, но вполне реальную ситуацию. Сотруднику начислена заработная плата за фактически отработанное время в размере 5 000 рублей. Одновременно с этим он получил доход в натуральной форме, который не входит в базу исполнительного листа (например, организация оплатила за него аренду квартиры или выдала дорогой подарок), стоимостью 40 000 рублей. Налог НДФЛ исчисляется со всей суммы:
(5 000 + 40 000) * 13% = 5 850 руб.
Если мы применим методику «вычитаем весь НДФЛ из базы исполнительного листа», мы получим следующую картину:
База удержания = 5 000 руб. (зарплата) - 5 850 руб. (весь НДФЛ) = -850 руб.
Получается абсурдная ситуация: сотрудник отработал дни, получил реальный денежный доход (заработную плату), но база для алиментов оказалась отрицательной, и ребенок остался без выплат. Это прямое нарушение прав получателя алиментов. Именно для исключения таких перекосов программа рассчитывает налог обособленно для каждого вида доходов.
Аналогичный подход прослеживается в разъяснениях официальных ведомств в отношении доходов, частично облагаемых налогом или исключенных из базы удержаний. Например, Минфин РФ в письмах касательно расчета алиментов при возникновении материальной выгоды по займам указывал, что доходы, из которых удерживаются алименты, должны уменьшаться только на ту часть НДФЛ, которая была исчислена непосредственно с этих доходов.
Стандартные вычеты по НДФЛ согласно статье 218 НК РФ предоставляются ко всей налоговой базе налогоплательщика за налоговый период. Закон не связывает предоставление вычета с конкретным видом начисления (оклад это или компенсация питания). Соответственно, пропорциональное распределение вычета между всеми видами начислений за месяц является наиболее справедливым и математически обоснованным решением.
Если вы столкнулись с подобным расчетом в 1С:ЗУП или 1С:ERP, правильным решением будет оставить автоматический расчет программы без изменений. Этот алгоритм заложен разработчиками как единственно верный и проверен многочисленными аудиторскими проверками.
Если ваши юристы или руководство категорически требуют уменьшать базу исполнительного листа на полную сумму исчисленного НДФЛ, вам придется столкнуться со следующими сложностями:
Начисление зарплаты и взносов. Это трудоемко и резко повышает риск возникновения ошибок (так называемого «человеческого фактора»).Рекомендуем подробно разъяснить расчетчикам и внутренним аудиторам математическую модель распределения вычетов. Пропорциональный метод расчета НДФЛ гарантирует защиту организации от претензий как со стороны судебных приставов (из-за занижения базы алиментов), так и со стороны налоговых органов.