Отчет «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» является одним из самых популярных и одновременно сложных инструментов для проверки правильности ведения налогового учета (НУ) в программе «1С:Бухгалтерия». Очень часто бухгалтеры сталкиваются с ситуацией, когда на главной интерактивной схеме отчета в блоке расходов по налогу на прибыль показатели по бухгалтерскому учету (БУ) заполнены, а в колонке налогового учета (НУ) отображается пустота или неверная сумма. При этом, если зайти в расшифровку этого поля, детальный отчет показывает наличие сумм и по БУ, и по НУ.
В этой статье мы подробно разберем, почему возникают такие расхождения, как на это влияют ручные операции, и как правильно трактовать поведение программы при отражении специфических операций, таких как продажа основных средств (ОС) с убытком.
Для того чтобы понять природу ошибки, проанализируем, как программа строит данный отчет. Главный экран (интерактивная блок-схема со стрелками) и детальные отчеты (расшифровки конкретных блоков при клике на них) используют принципиально разные механизмы запросов к базе данных:
90.02 с кредита счета 20). Этот уровень выводит фактические записи из базы данных «как есть», не анализируя глобальные правила классификации расходов.Если в бухгалтерском учете затраты отражены на счете 20, программа по умолчанию считает их прямыми. Однако в налоговом учете состав прямых расходов жестко регламентируется специальным регистром сведений — «Методы определения прямых расходов» (его можно найти в настройках налогового учета учетной политики организации).
Если для конкретной статьи затрат, подразделения или комбинации счетов в данном регистре не задано соответствующее правило, программа при проведении регламентной операции «Закрытие месяца» автоматически квалифицирует эти расходы в налоговом учете как косвенные. В результате на главной схеме отчета эти суммы автоматически переносятся в блок косвенных расходов, а в блоке прямых расходов по строке НУ будет пусто. При этом в проводках по закрытию счетов (которые вы видите в расшифровке) суммы по НУ по-прежнему будут числиться на счете 20, создавая иллюзию «пропажи» данных на главной схеме.
Также стоит учитывать технические особенности старых релизов (например, линейки 1С:Бухгалтерия 2.0). В них присутствовала задокументированная ошибка работы отчета: если в регистре прямых расходов налогового учета счета или корсчета были указаны обобщенно (как группа счетов, а не конкретный субсчет), алгоритм закрытия месяца некорректно распределял затраты, отправляя их в категорию косвенных.
Любые ручные операции в базах данных, где ведется налоговый учет и применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», таят в себе огромную опасность. Рассмотрим пример из практики, когда часть расходов с дебета счета 20 списывается вручную на счет 86 («Целевое финансирование»).
Отчет «Анализ состояния НУ» целиком и полностью базируется на соблюдении ключевого балансового равенства:
БУ = НУ + ПР + ВР
Где:
Когда бухгалтер вводит ручную проводку (например, через документ «Операция, введенная вручную»), он очень часто заполняет только сумму по бухгалтерскому учету (БУ). Если на счете 20 до этого момента числились суммы по налоговому учету или разницам, ручная проводка по кредиту счета 20 без соответствующего отражения по НУ, ПР и ВР безвозвратно ломает это равенство.
Программа фиксирует данное расхождение в специальном технологическом регистре «Контроль». Любые ненулевые остатки по регистру контроля приводят к тому, что связанные с ними суммы исключаются из корректного отображения на интерактивной схеме отчета либо подсвечиваются тревожным красным цветом. Для исправления ситуации необходимо проверить все ручные проводки по затратным счетам (20, 23, 25, 26, 44) и убедиться, что показатели НУ, ПР и ВР по дебету и кредиту заполнены корректно и сбалансировано.
Очень часто у бухгалтеров возникает вопрос: почему убыток от реализации основных средств «не идет» с декларацией или странно выглядит на схеме анализа налогового учета? Выясним причину этой методологической особенности.
Согласно статье 268 Налогового кодекса РФ, убыток, полученный от продажи амортизируемого имущества, в налоговом учете нельзя признать единовременно в периоде совершения сделки. Это принципиальное отличие от бухгалтерского учета, где такой убыток сразу списывается на финансовый результат (счет 91.02).
В налоговом учете этот убыток должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (СПИ) проданного объекта. Для этого нераспределенная сумма убытка временно переносится на расходы будущих периодов (РБП) — на субсчета счета 97 (например, 97.21 или 97.12). Это автоматически приводит к возникновению вычитаемой временной разницы (ВР) и, как следствие, отложенного налогового актива (ОНА).
Посмотрим, как эту операцию визуализирует отчет «Анализ состояния НУ»:
Такое отображение часто пугает пользователей, так как итоговый показатель налоговой базы на схеме визуально отличается от строки декларации по налогу на прибыль. Однако это не является ошибкой программы — методологически в 1С это сделано намеренно для наглядного контроля соблюдения баланса ПБУ 18/02.
Для того чтобы проверить правильность ежемесячного списания убытка по ОС в налоговом учете, использовать только интерактивную схему нецелесообразно. Рекомендуем использовать специализированный отчет — «Регистр информации о финансовых результатах от реализации ОС и НМА», который находится в разделе налоговых регистров по налогу на прибыль. Он детально покажет оставшийся срок списания, сумму ежемесячной амортизации убытка и остаток нераспределенного расхода.