При работе в программах 1С:ERP 2.4 или Комплексная автоматизация (КА) многие пользователи сталкиваются с неоднозначным поведением документа Пересортица товаров. Типичная ситуация: в документе установлен флаг Приходовать товары по себестоимости списания, однако при анализе проводок бухгалтер обнаруживает записи по счету 91.01 и 91.02.1 только в суммах налогового учета (НУ), в то время как в бухгалтерском учете (БУ) этих сумм нет. Вместо этого в БУ формируется прямая проводка между счетами учета товаров (например, 41.01 / 41.01). В этой статье мы подробно разберем, почему так происходит, и какие альтернативные способы оформления подобных операций существуют.
Рассмотрим ситуацию с точки зрения методологии бухгалтерского учета. Когда мы устанавливаем настройку Приходовать по себестоимости списания, мы фактически говорим системе, что данная операция является внутренним уточнением аналитики. С точки зрения бухгалтерского баланса, стоимость активов не изменилась: один товар списан по определенной стоимости, и ровно на эту же сумму оприходован другой товар.
Проанализируем проводку в БУ:
Дт 41.01 (Товар Б) — Кт 41.01 (Товар А) | Сумма: 1000 руб. (БУ)
Поскольку себестоимость оприходования равна себестоимости списания, финансового результата (дохода или расхода) в бухгалтерском учете не возникает. Именно поэтому система не задействует счета 91.01 (Прочие доходы) и 91.02 (Прочие расходы). Происходит «взаимозачет» внутри счетов учета ТМЦ.
Выясним причину, по которой налоговый учет ведет себя иначе. Согласно Налоговому кодексу РФ (статьи 250 и 265), понятия «пересортица» как единого события не существует. Для налоговых органов это всегда две независимые операции:
Поскольку 1С:ERP и КА настроены на строгое соответствие законодательству, программа формирует в налоговом учете развернутые проводки через 91 счет, чтобы корректно заполнить Декларацию по налогу на прибыль. Проводки в НУ выглядят следующим образом:
Дт 91.02.1 — Кт 41.01 | Сумма НУ (расход)
Дт 41.01 — Кт 91.01 | Сумма НУ (доход)
Таким образом, даже если суммы дохода и расхода равны и не влияют на итоговую налоговую базу, они обязаны пройти через счета доходов и расходов в НУ.
Для корректного формирования проводок по 91 счету в документе Пересортица товаров крайне важно правильно заполнить аналитику. Разберем по шагам, на что обратить внимание:
91.02.91.01.Иногда возникают ситуации, когда фактически товар не меняется, а требуется лишь исправить ошибку в серии или характеристике (например, при продлении срока годности). В этом случае использование документа Пересортица товаров может быть избыточным, так как оно влечет за собой записи по 91 счету в НУ.
Проанализируем альтернативный подход через документ Сборка (разборка) товаров:
1.При таком подходе себестоимость «комплекта» полностью переходит на «комплектующую». В учете это отражается как производственная трансформация, что позволяет избежать признания внереализационных доходов и расходов в налоговом учете.
Посмотрим на ситуацию, когда товар учитывается в разрезе Назначений (под конкретные заказы). Если пересортица происходит между разными назначениями в рамках одного склада и счета учета, ERP может вообще не формировать бухгалтерских проводок. В этом случае корректируются только регистры накопления (движения товаров), так как сальдо по счету 41 в разрезе субконто не меняется. Если же в одном из назначений указан особый порядок налогообложения НДС, программа сформирует корректирующие записи для восстановления или распределения налога. Для контроля расхождений данных в регистрах и на счетах учета пригодится отчет для сверки остатков и себестоимости по оперативному и бухгалтерскому учету.
Важно помнить, что с введением ФСБУ 5/2019 «Запасы», прямая проводка 41/41 при пересортице допустима только в очень ограниченных случаях (одно и то же материально-ответственное лицо, один и тот же период, полностью идентичные товары). В большинстве случаев методологически верным будет отражение через счета прочих доходов и расходов или через счет 94 (Недостачи и потери от порчи ценностей). Если ваша учетная политика требует именно такого отражения, рекомендуется рассмотреть вариант использования отдельных документов Списание недостач товаров и Оприходование излишков товаров вместо единого документа пересортицы. Для документального оформления таких операций можно использовать комплект печатных форм актов пересортицы, списания и оприходования товаров.
Подведем итог: отсутствие сумм БУ на 91 счете при наличии сумм НУ в документе Пересортица товаров — это не ошибка, а реализация требований налогового законодательства при сохранении неизменной стоимости активов в бухгалтерском учете.