← На главную

Каждый бухгалтер, работающий в программах 1С:Комплексная автоматизация 2 или 1С:ERP, хотя бы раз сталкивался с ситуацией, когда автоматические алгоритмы программы вызывают вопросы. Один из самых частых поводов для дискуссий между бухгалтером и техническими специалистами — это появление временных разниц (ВР) при проведении документа Пересортица товаров.

На первый взгляд кажется, что при пересортице должны возникать постоянные разницы (ПР), ведь списываемые недостачи часто не принимаются к налоговому учету, а значит, разница между БУ и НУ никогда не компенсируется. Давайте подробно разберем, почему программа ведет себя именно так, как это связано с требованиями ПБУ 18/02 и методологией балансового метода, и как объяснить логику программы главному бухгалтеру.

1. В чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом при пересортице?

Чтобы понять природу возникающих разниц, проанализируем, как одна и та же операция — зачет пересортицы — отражается в различных видах учета согласно законодательству РФ:

• В бухгалтерском учете (БУ): Согласно действующим стандартам (включая ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»), допускается взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Если зачитываемые товары имеют равную стоимость, то в БУ не возникает ни доходов, ни расходов. Происходит простое перемещение активов по счетам учета напрямую: Дт 41 (Товар Б) Кт 41 (Товар А).
• В налоговом учете (НУ): В Налоговом кодексе РФ понятие «пересортица» полностью отсутствует. С точки зрения налоговых органов, мы обязаны отразить две независимые операции:
  1. Оприходование излишков — признается внереализационным доходом налогоплательщика (п. 20 ст. 250 НК РФ) и отражается проводкой Дт 41 Кт 91.01.
  2. Списание недостачи — признается расходом (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ) и отражается проводкой Дт 91.02 Кт 41. При этом учесть данный расход для уменьшения налога на прибыль можно только при наличии официальных документов от государственных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо строго в пределах норм естественной убыли.

Поскольку в БУ доходы и расходы не признаются (происходит зачет стоимости), а в НУ они фиксируются на счетах финансовых результатов, возникает расхождение в оценке стоимости активов на складе.

2. Почему возникающие разницы квалифицируются как временные (ВР), а не постоянные (ПР)?

Рассмотрим ситуацию с точки зрения балансового метода, который является обязательным для применения в ПБУ 18/02. Бухгалтеры старой школы привыкли оценивать разницы «по-событийно» — на уровне доходов и расходов текущего месяца. По их логике, раз недостачу нельзя принять к расходу в НУ, то это навсегда потерянные деньги, а значит — чистая постоянная разница (ПР).

Однако современный балансовый метод 1С работает иначе:

Оценка стоимости активов. Разницы определяются не по оборотам доходов и расходов, а по сравнению стоимости активов и обязательств в балансе на отчетную дату. Товар на счете 41 — это классический балансовый актив. Любое расхождение в оценке стоимости этого актива между бухгалтерским и налоговым учетом автоматически порождает временную разницу.

Погашение разницы в будущем. Временная разница называется временной, потому что она гарантированно исчезнет (погасится) при выбытии актива. Давайте проанализируем этот процесс:

1. Мы оприходовали излишек товара по пересортице. В БУ у него одна стоимость, в НУ — другая (рыночная). Возникла временная разница на счете 41.
2. В будущем этот товар будет продан покупателю или списан на расходы.
3. В момент продажи балансовая стоимость товара и в БУ, и в НУ станет равной нулю.
4. Так как остаток на складе обнулился, разница в оценке актива исчезла. Она «схлопнулась».

Поскольку разница аннулируется при выбытии товара, программа методологически верно классифицирует ее как временную (ВР).

3. Почему временные разницы при пересортице видны только в оборотах?

Выясним причину интересной особенности, которую часто замечают пользователи: «у пересортицы ВР на 41 счете есть только в оборотах, а в остатках (сальдо) на конец месяца ее нет».

Это происходит в тех случаях, когда списываемый и приходуемый товары оцениваются по одинаковой стоимости. В момент проведения документа Пересортица товаров система делает следующие записи по временным разницам:

• По дебету счета 41 (приход излишка нового товара) фиксируется сумма ВР с одним знаком.
• По кредиту счета 41 (списание недостачи старого товара) фиксируется сумма ВР с противоположным знаком.

Если стоимость товаров совпадает, эти две суммы полностью компенсируют друг друга непосредственно внутри проводок самого документа. В результате на конец отчетного периода итоговое сальдо счета 41 в БУ и НУ совпадает, а итоговая временная разница в остатках на складе равна нулю. Разницы прошли «транзитом» по оборотам, выполнив требования налогового законодательства, но не зависли на остатках склада.

4. Как настройки учетной политики влияют на отображение разниц?

То, насколько сильно эти проводки бросаются в глаза и вызывают вопросы у бухгалтеров, напрямую зависит от настроек учетной политики организации в системе 1С:

• Вариант «Ведется балансовым методом» (рекомендуемый разработчиками 1С): При этой настройке программа вообще не формирует ПР и ВР в проводках документов в течение месяца. Расчет отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) производится единой регламентной операцией при закрытии месяца на основе сравнения балансовой и налоговой стоимости активов. Бухгалтер не видит «лишних» оборотных разниц в первичных документах, что существенно упрощает чтение проводок.
• Вариант «Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц»: Этот вариант заставляет программу детально рассчитывать и фиксировать ПР и ВР в каждой проводке каждого документа. Именно при этой настройке по счетам 41 и 91 начинают массово регистрироваться оборотные ВР, которые и вызывают недоумение у пользователей.

Если вы хотите избавить бухгалтерию от лишней работы по анализу оборотных разниц, которые все равно закрываются в ноль, рекомендуется перевести учетную политику организации на чистый «Балансовый метод» без детального отражения ПР/ВР в первичных проводках.