Перенос данных в новую информационную базу в середине отчетного года — это всегда вызов для бухгалтера и технического специалиста. Одной из самых сложных проблем, с которой можно столкнуться в 1С:Бухгалтерии 3.0, является некорректный расчет отложенного налога на прибыль (ПБУ 18/02) при использовании балансового метода с отражением постоянных и временных разниц (ПР и ВР). Рассмотрим подробнее, почему возникают лишние проводки по счетам 09 и 77, и как привести учет в соответствие с законодательством и логикой программы.
Разберем ситуацию: компания переносит остатки на 30 апреля и начинает вести учет с 1 мая. При закрытии первого же месяца (мая) бухгалтер обнаруживает, что программа формирует огромные суммы признания отложенных налоговых обязательств (ОНО) или активов (ОНА), хотя обороты по счетам БУ и НУ этого не предполагают. Проанализируем, почему так происходит.
Основная причина кроется в алгоритме балансового метода. В отличие от старого «затратного» метода, который ориентировался на обороты текущего месяца, балансовый метод рассчитывает налог кумулятивно. Система сравнивает балансовую стоимость актива или обязательства в бухгалтерском учете с его стоимостью в налоговом учете на текущую дату и сравнивает полученную разницу с данными на начало налогового периода (то есть на 1 января текущего года).
Когда мы вводим остатки в мае, в базе отсутствуют исторические данные в регистре Расчет отложенного налога на прибыль на 1 января. Программа видит временную разницу на 31 мая, но считает, что на 1 января она была равна нулю. В результате вся накопленная за годы работы предприятия временная разница (например, по основным средствам) воспринимается программой как возникшая именно в текущем месяце. Это приводит к ошибочному «эффекту увеличения временных разниц» и некорректным проводкам.
Чтобы понять, как формируются суммы, нам необходимо заглянуть во внутренние механизмы программы. Выясним причину через справку-расчет отложенного налога. Обратим внимание на колонки, отражающие состояние временных разниц. Если в колонке «Эффект изменения временных разниц» суммы не соответствуют реальности, значит, точка отсчета (сальдо на начало года) задана неверно.
Проанализируем техническую сторону: при выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» программа обращается не только к бухгалтерским счетам 09 и 77, но и к вспомогательным данным. Ключевым является регистр сведений Расчет отложенного налога на прибыль. Если в нем нет записи на 1 января, балансовый метод работать не будет.
Это самый чистый и рекомендуемый метод с точки зрения логики 1С. Рассмотрим шаги для его реализации:
01, 02, 09, 77 и временные разницы на счетах учета активов) датой 31 декабря предыдущего года.Расчет отложенного налога на прибыль, которые станут «фундаментом» для расчетов текущего года.Важный момент: Если в компании произошла реорганизация (присоединение), как в рассматриваемом нами случае, баланс «полететь» не должен, так как ввод остатков на 31.12 будет техническим этапом для формирования истории налогового учета, а официальная отчетность будет строиться уже с учетом вступительного баланса правопреемника.
Если изменить дату ввода остатков невозможно, придется прибегнуть к ручной настройке системы. Нам нужно «объяснить» программе, какие временные разницы уже существовали на начало года. Посмотрим на алгоритм действий:
Используем документ Операция, введенная вручную. В этом документе через меню «Еще» — «Выбор регистров» необходимо добавить регистр сведений Расчет отложенного налога на прибыль.
В регистре нужно создать записи, которые зафиксируют состояние на 01.01.20XX. Структура записи должна выглядеть примерно так:
Вид актива/обязательства: Основные средства
Стоимость в БУ: [Сумма]
Стоимость в НУ: [Сумма]
Временная разница: [Сумма]
Отложенный налог (ОНА/ОНО): [Сумма]
После создания таких записей программа при закрытии мая увидит, что разница между БУ и НУ существовала и ранее, и не будет начислять налог на всю сумму накопленного сальдо.
Разберем еще один вариант, который иногда применяется на практике. В настройках учетной политики можно временно (на период ввода остатков) переключиться на «Затратный метод (метод отсрочки)». Этот метод рассчитывает налог исходя из оборотов (ПР и ВР в проводках), а не из сравнения балансовых остатков.
Однако будьте осторожны: после того как вы выверите все остатки и решите вернуться на Балансовый метод с ПР и ВР, программа может снова попытаться «выровнять» остатки, если не найдет данных за начало года. Этот метод лучше использовать только для первичной проверки сопоставимости данных БУ, НУ, ПР и ВР.
Важно понимать, чем этот метод отличается от обычного балансового. В обычном балансовом методе 1С вообще не использует счета ПР и ВР на планах счетов — налог считается просто как (БУ - НУ) * Ставка.
В методе «с ПР и ВР» система сохраняет аналитику разниц на счетах учета (например, 01.01), но итоговую проверку суммы на счетах 09 и 77 она все равно проводит по балансовому принципу. Именно поэтому равенство БУ = НУ + ПР + ВР в оборотной ведомости еще не гарантирует правильного расчета налога — программе обязательно нужна историческая справка о состоянии этих разниц на начало года.
Чтобы успешно запустить учет по ПБУ 18/02 в середине года, выполните следующие действия:
БУ и НУ, но и ВР.09 и 77 введено корректно в разрезе видов активов.Расчет отложенного налога на прибыль на начало текущего налогового периода. Лучший способ — ввод остатков на 31.12 предыдущего года.Соблюдение этих правил позволит избежать хаоса в проводках при закрытии месяца и обеспечит корректное формирование налога на прибыль и отложенных налоговых обязательств в соответствии с требованиями законодательства.