После перевода базы с 1С:Бухгалтерия предприятия 2.0 (БП2) на 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 (БП3) при перезакрытии периода, например, января, мы можем столкнуться со странными, неоправданно большими суммами по проводке 77 - 99.02.4, особенно в разрезе "Косвенные производственные расходы". Остальные разрезы учета, как правило, формируются корректно. Такая ситуация часто связана с изменениями в методике учета отложенных налоговых обязательств и активов, в частности, с обязательным применением балансового метода по ПБУ 18/02. Давайте подробно разберем, почему это происходит и как найти причину.
Основная причина появления "миллионных" сумм по проводке 77 - 99.02.4 после перехода на 1С:БП3 кроется в обновленной редакции ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", которая вступила в силу с 2020 года. Эта редакция сделала обязательным применение балансового метода учета отложенных налогов для большинства организаций. В 1С:БП2 мог использоваться затратный метод, и некорректный учет или переход на балансовый метод в БП3 мог вызвать искажения.
Рассмотрим ключевые изменения и их влияние на учет:
Ранее организации могли применять затратный метод, но с 2020 года приоритетным стал балансовый метод. При затратном методе временные разницы определялись по операциям (доходам и расходам), а сейчас, при балансовом методе, они определяются по состоянию на отчетную дату как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его налоговой стоимостью. Это фундаментальное изменение означает, что программа 1С:БП3 автоматически формирует проводки по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 99.02 "Налог на прибыль", а текущий налог на прибыль подтягивается из данных налогового учета.
В 1С:БП3 для целей раздельного учета текущего и отложенного налога на прибыль были добавлены субсчета 99.02.Т "Текущий налог на прибыль" и 99.02.О "Отложенный налог на прибыль". Проводка Дт 77 Кт 99.02.4, упомянутая в нашей ситуации, по всей видимости, является частью механизма отражения отложенного налога на прибыль. Увеличение отложенного налогового обязательства (ОНО) отражается по кредиту счета 77, а его погашение — по дебету 77. В корреспонденции со счетом 99.02.4 (или 99.02.О, в зависимости от конкретной версии конфигурации и настроек) счет 77 может отражать списание ОНО при выбытии актива или обязательства, из-за которого оно возникло, или при изменении налоговой ставки. Если сумма списывается некорректно, это приводит к завышениям.
При балансовом методе в упрощенном варианте ПР и ВР могут не отражаться в проводках явным образом. Вместо этого они определяются расчетным путем, а отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. Если учет в БП2 велся с детализацией ПР и ВР по документам, а в БП3 выбрана опция "Балансовым методом без ПР и ВР", то система может некорректно пересчитать накопленные разницы.
Отложенный налог на прибыль определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный период. Временные разницы возникают, когда доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в разных периодах. ОНО образуется, если прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета больше, чем по данным налогового учета, и обычно формируется проводкой Дт 68 Кт 77. Погашение ОНО отражается проводкой Дт 77 Кт 68. При выбытии объекта, из-за которого образовались налогооблагаемые временные разницы, ОНО списывается проводкой Дт 77 Кт 99 (или на соответствующие субсчета 99.02). Если в БП2 накопились значительные временные разницы, которые в БП3 при пересчете некорректно закрываются или переоцениваются, это может дать "миллионные" суммы.
Для перехода с затратного метода на балансовый в 1С:БП3 не требуется значительного ручного труда, если выбрана опция "Ведется балансовым методом". Однако, если требуется ретроспективный пересчет или же учет ранее велся с отражением постоянных и временных разниц, а теперь выбрано "Балансовым методом без ПР и ВР", то программа должна автоматически скорректировать данные. Если этот процесс произошел некорректно или были ручные корректировки в БП2, это может привести к большим расхождениям.
Расхождения в учете косвенных производственных расходов очень часто могут приводить к временным разницам, если способы их признания в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Например, если в бухгалтерском учете они списываются равномерно или по факту, а в налоговом учете — по другому алгоритму или в другом периоде. Именно такие разницы, некорректно пересчитанные или перенесенные, могут стать причиной возникновения значительных сумм ОНО или ОНА.
Для того чтобы разобраться в причинах возникновения "миллионных" сумм по проводке 77 - 99.02.4, нам предстоит провести тщательную диагностику. Мы сосредоточимся на проверке настроек, анализе отчетов и сопоставлении данных бухгалтерского и налогового учета.
Начнем с самого важного — с проверки учетной политики. Необходимо убедиться, что она корректно настроена после перехода на БП3.
Перейдем в раздел Главное – Учетная политика. Здесь нас интересует закладка Налог на прибыль. Критически важно проверить, какой метод применения ПБУ 18/02 выбран: "Ведется балансовым методом" или "Ведется балансовым методом без ПР и ВР". Если до перехода использовался затратный метод или в БП2 были особенности учета ПР и ВР, то неправильный выбор опции в БП3 может быть первопричиной проблемы.
ОСВ — наш основной инструмент для выявления отклонений. Мы будем использовать ее для разных целей.
Общая ОСВ с детализацией по суммам БУ, НУ, ПР, ВР. Сформируем общую ОСВ за период, где наблюдаются проблемы (например, январь), с максимальной детализацией, включив в нее все четыре вида сумм: бухгалтерский учет (БУ), налоговый учет (НУ), постоянные разницы (ПР) и временные разницы (ВР). Это позволит нам увидеть, по каким счетам и в каком объеме возникли значительные расхождения между БУ и НУ, а также как формируются ПР и ВР.
ОСВ по счетам 09, 77 и 68.04. Сформируем отдельные ОСВ по счетам 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства" и 68.04 "Расчеты по налогу на прибыль" (или его субсчетам, например, 68.04.2). Для этих отчетов обязательно включим максимальную детализацию по субконто. Это позволит нам увидеть, по каким конкретным объектам учета (например, основным средствам, НМА, резервам, расходам будущих периодов) формируются отложенные налоги и где именно происходит "странно-миллионное" движение.
Для более глубокого понимания временных разниц (ВР) нам потребуется специальный подход к анализу ОСВ.
Сформируйте общую ОСВ с детализацией по ВР и дополнительно включите анализ субконто "Виды активов и обязательств" за один период (например, январь). При правильном учете по балансовому методу вы сможете сопоставить сальдо в этих отчетах. Сумма временных разниц, умноженная на текущую ставку налога на прибыль (обычно 20%, т.е. коэффициент 0.2), должна давать приблизительное значение сальдо отложенных налоговых активов или обязательств. Значительные отклонения в этом соотношении укажут на некорректное формирование временных разниц или ошибку в расчете отложенного налога.
Это позволит нам выявить конкретные виды активов или обязательств, по которым возникли крупные временные разницы, приводящие к аномальным суммам по счету 77. Часто именно здесь кроется проблема с косвенными производственными расходами, если их признание в БУ и НУ существенно отличается.
1С:БП3 предлагает ряд полезных отчетов, которые детально раскрывают механизм расчета отложенных налогов.
Перейдите в раздел Операции – Справки-расчеты. Здесь мы найдем такие отчеты, как "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" и "Расчет налога на прибыль". Эти справки-расчеты детализируют формирование сумм отложенного налога, показывают движение временных разниц и их влияние на текущий налог на прибыль. Внимательно изучите эти отчеты за проблемный период, обращая особое внимание на разделы, связанные с "Косвенными производственными расходами" или аналогичными статьями затрат.
Отложенный налог на прибыль возникает из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой прибылью. Мы должны пошагово проверить, где именно возникают значительные временные разницы, особенно по косвенным производственным расходам.
Проанализируйте настройки учетной политики в БП2 (если есть доступ к архиву) и в БП3 по статьям затрат, связанным с косвенными производственными расходами. Сравните методы признания этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Выявите, какие именно операции с косвенными расходами приводят к возникновению больших временных разниц и, соответственно, отложенных налоговых обязательств. Возможно, изменились правила списания, распределения или признания этих расходов между БП2 и БП3, или же в БП2 были ручные корректировки, которые не были учтены при автоматическом переходе.
Несмотря на автоматизацию, при переходе с БП2 на БП3 могут возникать ошибки, особенно если старая конфигурация имела доработки или нетиповые настройки. Важно проверить корректность переноса остатков по счетам 09 и 77 на начало первого периода в БП3 после перехода. Сверьте входящие сальдо этих счетов в БП3 с исходящими сальдо в БП2. Любые расхождения могут быть причиной дальнейших "миллионных" отклонений.
Приступая к диагностике, мы должны быть готовы к тому, что проблема может быть комплексной и требовать внимательного изучения как настроек программы, так и бухгалтерской методологии. Совместная работа с Главным бухгалтером будет ключом к успеху, поскольку только бухгалтер может подтвердить правильность учетной политики и интерпретировать экономическую суть найденных расхождений.