Приветствуем вас! На практике практикующие бухгалтеры нередко сталкиваются с ситуацией, когда учредитель (или акционер) путает личные финансы и имущество организации. Типичный пример: учредитель вносит основное средство (ОС) в качестве вклада в уставный капитал (УК), организация затем продает это ОС стороннему контрагенту, а вырученные деньги бухгалтер по первому требованию руководства перечисляет обратно учредителю. В учете формируется проводка по дебету счета 75.02 и кредиту счета 51. После этого возникает резонный вопрос: какими проводками закрыть зависшее дебетовое сальдо по счету 75.02 в программе "1С:Бухгалтерия 3.0"?
В этой статье мы подробно проанализируем, почему данная операция изначально является грубой ошибкой, разберем возникающие налоговые риски и рассмотрим законные варианты исправления ситуации и закрытия счетов в программе 1С.
Давайте разберем ситуацию с юридической и методологической точек зрения. Когда учредитель передает основное средство в качестве оплаты своей доли в уставном капитале (или безвозмездно в качестве помощи компании), право собственности на это имущество переходит к юридическому лицу. С этого момента ОС становится собственностью организации.
Если организация принимает решение продать это основное средство, то выручка от продажи — это доход самой организации, а не учредителя. Никаких законных оснований просто так взять и перечислить деньги от продажи ОС учредителю не существует. Учредитель может получать доход от созданной им компании только следующими стандартными способами:
Простое перечисление денег на личный счет учредителя с проводкой Дт 75.02 - Кт 51 без оформления сопутствующих документов налоговые органы признают скрытым доходом физического лица. Это приведет к доначислению НДФЛ, пеней и штрафов.
Прежде чем перейти к рабочим схемам исправления, рассмотрим варианты, которые часто предлагают на форумах, но которые в нашей ситуации применить не получится:
Что же делать бухгалтеру, если деньги учредителю (акционеру) уже ушли с расчетного счета, а на счете 75.02 завис неликвидный дебетовый остаток?
Рассмотрим рабочие схемы переквалификации этой сомнительной операции в легальное русло.
Чтобы оперативно убрать зависшее сальдо с дебета счета 75.02, мы можем переквалифицировать перечисление денег в выдачу займа учредителю. Для этого необходимо задним числом оформить договор займа между организацией (займодавец) и учредителем (заемщик).
Выполним исправление в программе с помощью документа Операция, введенная вручную:
75.02 и отразить выдачу займа.В табличной части документа введем следующие проводки:
// Сторнируем ошибочный дебет счета 75.02
Дт 75.02 - Кт 51 (Сумма со знаком "минус")
// Отражаем выдачу займа (если учредитель является сотрудником, используем счет 73.01)
Дт 73.01 - Кт 51 (Сумма положительная, субконто: Учредитель, Договор займа)
// Если учредитель не является сотрудником организации, используем счет 76.03
Дт 76.03 - Кт 51 (Сумма положительная, субконто: Учредитель, Договор займа)
Важный нюанс: Если вы оформляете беспроцентный заем физическому лицу, у него возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ). Этот доход облагается НДФЛ по ставке 35%. Чтобы избежать лишней налоговой нагрузки и трудоемких расчетов, рекомендуем делать договор займа процентным (установите ставку не менее 2/3 от действующей ключевой ставки ЦБ РФ). Учредитель будет обязан периодически возвращать проценты и тело займа в кассу или на расчетный счет компании.
Если учредитель категорически отказывается возвращать деньги компании, мы можем сначала переквалифицировать выплату в заем (как описано в Варианте 1), а затем оформить процедуру прощения долга на основании статьи 415 Гражданского кодекса РФ.
Для отражения прощения долга в 1С:Бухгалтерии создадим документ Операция, введенная вручную:
// Списываем сумму основного долга по займу в прочие расходы
Дт 91.02 (Прочие расходы, не принимаемые к налоговому учету) - Кт 73.01 (или 76.03)
При этом важно помнить о налоговых последствиях:
Если у организации по итогам текущего года или будущих периодов все же ожидается чистая прибыль, выплаченные авансом деньги можно будет закрыть начислением дивидендов. До момента подведения итогов года выплаченная сумма должна висеть на счете учета расчетов по займам (счет 73 или 76), как описано в Варианте 1.
Когда общее собрание участников примет решение о распределении чистой прибыли, в программе 1С:Бухгалтерия оформляется документ Начисление дивидендов (раздел Операции — Начисление дивидендов):
// Отражаем начисление дивидендов за счет чистой прибыли
Дт 84.01 - Кт 75.02
// Удерживаем НДФЛ с начисленных дивидендов
Дт 75.02 - Кт 68.01
После начисления дивидендов у нас закроется дебетовое сальдо на счете 75.02. Оставшуюся разницу (сумму дивидендов за вычетом НДФЛ) мы зачитываем в счет погашения ранее выданного займа:
// Проводим зачет обязательств ручной операцией
Дт 75.02 - Кт 73.01 (или 76.03)
Чтобы избежать подобных запутанных ситуаций в будущем, давайте вспомним, как методологически верно отражается цепочка операций по внесению ОС в уставный капитал и его дальнейшей продаже в программе 1С:Бухгалтерия 3.0.
Шаг 1. Отражение формирования уставного капитала при создании общества или его увеличении:
Используем документ Операция, введенная вручную:
Дт 75.01 - Кт 80 // Отражена задолженность учредителя по вкладу в УК
Шаг 2. Поступление основного средства от учредителя в качестве вклада:
Оформляем документ Поступление оборудования (раздел ОС и НМА — Поступление оборудования), где в качестве контрагента выбираем нашего учредителя, а счет расчетов меняем на 75.01:
Дт 08.04 - Кт 75.01 // Получено оборудование в счет вклада в УК
Шаг 3. Принятие ОС к учету:
Создаем документ Принятие к учету ОС:
Дт 01.01 - Кт 08.04 // Объект ОС введен в эксплуатацию
Шаг 4. Продажа основного средства стороннему покупателю:
Применяем документ Передача ОС (раздел ОС и НМА — Передача ОС):
Дт 62.01 - Кт 91.01 // Отражена выручка от продажи ОС стороннему покупателю
Дт 91.02 - Кт 01.09 // Списана остаточная стоимость продаваемого ОС
Как мы видим, в правильной стандартной схеме счет 75 закрывается еще на этапе передачи ОС организации. Дальнейшая продажа ОС и получение денег от покупателя затрагивают только расчеты с покупателем (счет 62) и расчетный счет организации (счет 51). Учредитель в этих операциях больше никак не фигурирует.
Мы выяснили причину возникновения ошибки и разобрали пути ее исправления. Оставлять проводку Дт 75.02 - Кт 51 без первичных документов-оснований крайне опасно из-за рисков доначисления НДФЛ и штрафов со стороны налоговой инспекции.
Наиболее простым и оперативным решением для исправления текущей отчетности является **оформление процентного договора займа** с учредителем. Это позволит убрать зависшее сальдо со счета 75 на счета расчетов по займам (73 или 76) и выиграть время для последующего возврата средств, начисления дивидендов или проведения процедуры прощения долга.