Ведение учета в государственных и муниципальных учреждениях, имеющих на балансе обслуживающие хозяйства (например, собственный яблоневый сад), имеет множество нюансов. В старых редакциях программы (таких как БГУ 1.0) бухгалтеры часто приходовали подобные запасы по результатам инвентаризации или как прочее безвозмездное поступление на счет 401.10. Однако с введением в действие современных федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора такой упрощенный подход стал грубым нарушением методологии.
В этой статье мы подробно разберем, как правильно классифицировать плодовый сад и собранный урожай, как корректно собрать затраты на выращивание яблок, какими проводками отразить оприходование и последующую продажу в программе 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 2.0 (БГУ 2.0), а также как соблюсти требования электронного документооборота согласно Приказу Минфина № 61н.
Для начала давайте разберемся с нормативной базой. Начиная с 1 января 2022 года, все государственные и муниципальные учреждения обязаны применять положения федерального стандарта СГС «Биологические активы» (утвержден Приказом Минфина от 16.12.2020 № 310н). Согласно этому стандарту:
0 113 30 000 «Биологические активы — иное движимое имущество учреждения» (или на счетах учета основных средств 0 101 38 000, если они не соответствуют критериям биоактивов, однако приоритетным является счет 113).0 105 37 000 «Готовая продукция — иное движимое имущество учреждения» по правилам СГС «Запасы».Таким образом, просто оприходовать яблоки «из ниоткуда» на счет 105 без отражения процесса их выращивания нельзя. Учреждение должно вести полноценный учет затрат на содержание сада.
Для того чтобы определить себестоимость полученных яблок, нам необходимо собрать все расходы, связанные с функционированием сада. К таким расходам могут относиться:
Все эти расходы в течение сезона мы должны аккумулировать по дебету счета 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» или специализированного счета 0 110 60 000 «Затраты на биотрансформацию» (если учетной политикой учреждения предусмотрено использование этого счета для биологических активов). Накопление затрат отражается стандартными бухгалтерскими записями:
Дт 2.109.60.211 (2.110.60.211) — Кт 2.302.11.737 — Начислена заработная плата садовнику.
Дт 2.109.60.272 (2.110.60.272) — Кт 2.105.36.446 — Списаны удобрения и химикаты, использованные в саду.
Дт 2.109.60.223 (2.110.60.223) — Кт 2.302.23.73Х — Отражены затраты на воду для полива сада.
Обратите внимание, что поскольку яблоки в дальнейшем планируется продавать «желающим» (то есть осуществлять приносящую доход деятельность), все операции мы проводим исключительно по коду вида финансового обеспечения (КФО) 2 — приносящая доход деятельность.
Когда урожай яблок созрел и собран, его необходимо принять к учету на склад учреждения. Согласно СГС «Биологические активы», биологическая продукция при ее сборе принимается к учету по справедливой стоимости на дату сбора или по планово-нормативной себестоимости (в зависимости от того, что закреплено в вашей учетной политике).
Рассмотрим порядок оформления этой операции в программе 1С:БГУ 2.0 по шагам:
2.2.105.37.346 «Увеличение стоимости готовой продукции — иного движимого имущества учреждения».2.109.60.272 (или 2.110.60.200).Программа сформирует следующую проводку:
Дебет 2.105.37.346 — Кредит 2.109.60.272
Важное требование электронного документооборота (Приказ 61н): Начиная с 2023-2024 годов, бумажные накладные уходят в прошлое. Оприходование готовой продукции должно сопровождаться формированием электронного первичного документа Требование-накладная (ф. 0510451). Этот документ подписывается ответственными лицами (кладовщиком, принявшим яблоки, и лицом, ответственным за сбор урожая) простыми или усиленными электронными подписями прямо в интерфейсе 1С:БГУ 2.0.
Продажа яблок физическим или юридическим лицам оформляется как стандартная реализация готовой продукции. Процесс состоит из трех основных этапов: начисление доходов, фактическое списание (отпуск) яблок со склада и прием оплаты.
Для отражения начисления доходов используем документ «Начисление доходов» (или документ «Реализация услуг» в режиме реализации готовой продукции) в разделе «Услуги, работы, производство»:
2.205.31.567 (или 2.205.31.56X в зависимости от категории покупателя — физлицо или юрлицо) «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)».2.401.10.131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)». Обратите внимание: участники форума в старой теме спорили о кодах КОСГУ (130 или 180). По современным правилам реализация готовой продукции госучреждениями всегда отражается по детальной статье КОСГУ 131.Проводка будет следующей:
Дебет 2.205.31.567 — Кредит 2.401.10.131
Одновременно с начислением доходов нам необходимо списать реализованные яблоки со склада материально ответственного лица. Для этого в 1С:БГУ 2.0 применяется документ «Накладная на отпуск материалов на сторону»:
2.401.20.272 «Расходы на расходование материальных запасов» (или счет 2.109.90.272, если ваше учреждение использует счета накладных расходов для коммерческой деятельности).2.105.37.446 «Уменьшение стоимости готовой продукции...».Проводка выглядит так:
Дебет 2.401.20.272 — Кредит 2.105.37.446
Требование ЭДО (Приказ 61н): Данная операция в обязательном порядке оформляется электронным документом Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. 0510458), которая подписывается электронными подписями кладовщика и представителя покупателя (или уполномоченного лица учреждения при розничной продаже через кассу).
Оплата от покупателей может поступать двумя путями: наличными в кассу учреждения или безналичным расчетом на лицевой счет в казначействе (или расчетный счет в банке).
При оплате наличными в кассу оформляем документ «Приходный кассовый ордер»:
Дебет 2.201.34.510 — Кредит 2.205.31.667
Одновременно отражается увеличение забалансового счета 17.01 (по коду аналитики 130).
При оплате на лицевой счет в казначействе на основании выписки оформляется документ «Кассовое поступление»:
Дебет 2.201.11.510 — Кредит 2.205.31.667
Также отражается поступление по забалансовому счету 17.01 (КОСГУ 130).
Поскольку продажа яблок относится к коммерческой деятельности (КФО 2), учреждение сталкивается с вопросами налогообложения, о которых часто забывают бухгалтеры госсектора:
109.60 (удобрения, вода, зарплата персонала, амортизация), правомерно уменьшают эту налоговую базу как расходы, связанные с производством и реализацией. Главное условие — ведение раздельного учета этих расходов. Нельзя списывать на уменьшение прибыли расходы, которые были профинансированы за счет субсидий на выполнение госзадания (КФО 4).Подводя итог, давайте зафиксируем основные правила работы с урожаем из собственного сада в 1С:БГУ 2.0:
109.60 (или 110.60). Именно они сформируют реальную себестоимость вашей готовой продукции.105.37) и не забывайте формировать электронную Требование-накладную (ф. 0510451).131 и выписывайте электронную Накладную на отпуск на сторону (ф. 0510458).Соблюдение этого простого и логичного алгоритма позволит вашему учреждению успешно пройти любые проверки органов государственного финансового контроля и избежать штрафных санкций за искажение показателей бюджетной отчетности.