← На главную

При ведении учета по ПБУ 18/02 пользователи программы 1С:Бухгалтерия нередко сталкиваются с ситуацией, когда по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» появляется отрицательное сальдо (краснота в оборотно-сальдовой ведомости). Разберем причины такого поведения системы и рассмотрим пошаговый алгоритм локализации и устранения ошибки.

Причины возникновения отрицательного сальдо по счетам 09 и 77

Для того чтобы понять природу ошибки, проанализируем алгоритм работы программы при закрытии месяца. Начисление и списание отложенных налоговых активов и обязательств напрямую зависят от наличия и динамики временных разниц (ВР). Основными источниками сбоя являются:

1. Нарушение базового равенства БУ = НУ + ВР + ПР. Если по счетам учета основных средств (01, 02, 08) нарушается данное правило хотя бы на одну копейку, регламентная операция Расчет налога на прибыль отрабатывает некорректно. Чаще всего такое происходит из-за ручных проводок, некорректно оформленной модернизации или частичной ликвидации объектов.
2. Смена знака временной разницы по объекту основных средств. В затратном методе учета ПБУ 18/02, если налоговая амортизация опережает бухгалтерскую (например, при применении амортизационной премии), сначала формируется обязательство на счете 77. Когда объект начинает амортизироваться в БУ дольше, чем в НУ, разница меняет знак. Классический алгоритм может продолжать списывать ОНО проводкой в дебет счета 77 сверх накопленного остатка вместо перевода остатка в актив на счет 09.
3. Ошибки и пересортица в субконто «Виды активов и обязательств». Счета 09 и 77 имеют аналитический разрез. Если признание разницы прошло по одной аналитической статье, а списание регламентной операцией выполняется по другой (например, предопределенной статье «Основные средства»), возникает развернутое сальдо с отрицательными суммами.
4. Некорректное выбытие основных средств. При списании или продаже объекта, по которому оставались несписанные временные разницы, программа может неверно погасить остаток ОНА или ОНО, если нарушена последовательность проведения документов или повреждены данные в регистрах сведений по учету ОС.

Диагностика ошибок: где и как искать расхождения

Выясним причину искажения данных с помощью стандартных отчетов и специализированных инструментов конфигурации. Выполним проверку по шагам:

1. Анализ справки-расчета налога на прибыль. Перейдем в раздел Операции — Справки-расчеты (в блоке Закрытие периода) — Расчет налога на прибыль. В настройках отчета установим флажки для отображения показателей БУ, НУ, ПР и ВР. В сформированном отчете детально изучим строки, по которым возникают временные разницы. Обратим особое внимание на блок основных средств.
2. Проверка через «Анализ состояния бухгалтерского учета по налогу на прибыль». Откроем отчет через раздел Отчеты за период, начиная с которого появился минус (например, с января расчетного года). Если в блоке «Основные средства» присутствует желтая или красная подсветка, расшифруем блок двойным кликом мыши до конкретных инвентарных номеров объектов ОС, по которым не сошлось равенство.
3. Формирование отчета «Ведомость амортизации ОС». Сформируем ведомость за проблемный период. В панели настроек включим показатели БУ, НУ, ПР, ВР, а также показатель Контроль (БУ - (НУ + ПР + ВР)). Строки, где значение в колонке контроля отлично от нуля, наглядно покажут проблемные основные средства.
4. Математическая проверка сальдо по объекту. Для сомнительного объекта рассчитаем контрольную сумму по формуле: (Остаточная стоимость БУ - Остаточная стоимость НУ) * 20%. Полученное значение должно совпадать с сальдо по счету 77 (если БУ больше НУ) или счету 09 (если БУ меньше НУ).

Способы устранения проблемы

После выявления конкретных объектов и документов, вызвавших сбой, перейдем к исправлению учета. Рассмотрим несколько вариантов решения в зависимости от характера ошибки.

Вариант 1. Восстановление хронологии и регистров

Если ошибка вызвана нарушением последовательности проведения документов или сбоем в регламентных расчетах, выполним следующие действия:

1. Отменим закрытие месяцев начиная с периода возникновения первого минуса.
2. Выполним групповое перепроведение документов, захватывая последний месяц прошлого года (декабрь), чтобы корректно актуализировать регистры накопления и сведений по ОС.
3. Выполним последовательное закрытие каждого месяца, контролируя сальдо по счетам 09 и 77 в оборотно-сальдовой ведомости после каждого шага.

Вариант 2. Ручная реклассификация (сворачивание сальдо)

В ситуациях, когда алгоритм затратного метода загнал остаток по счету 77 или 09 в отрицательное значение из-за перехода знака временной разницы через ноль, устраним перекос с помощью документа Операция, введенная вручную:

1. Создадим документ Операция датой окончания проблемного месяца или концом года.
2. Добавим проводку по реклассификации остатка: Дебет 77 Кредит 09 на сумму отрицательного сальдо.
3. В субконто обоих счетов обязательно выберем одинаковое значение — Основные средства. Это позволит закрыть «красноту» и перенести расчет в правильный актив или обязательство, после чего дальнейшие регламентные операции будут рассчитываться корректно.

Вариант 3. Исправление входящих остатков прошлых лет

Если в результате анализа выяснилось, что контрольное равенство нарушено во входящих остатках на начало года (на 31 декабря предшествующего года), исправим данные межотчетным периодом:

1. Создадим документ Операция, введенная вручную с датой 31 декабря предшествующего года (время 23:59:59).
2. Скорректируем суммы временных разниц по счетам 01, 02 или расчеты по 09/77 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», не затрагивая финансовые результаты текущего отчетного года.
3. Перезакроем первый месяц текущего года и проконтролируем результат.