Рассмотрим ситуацию, когда у общества на ОСНО есть задолженность по двум договорам займа перед участниками, и участники хотят не получать деньги обратно, а направить сумму долга на укрепление капитала общества: оформить ее как вклад в имущество или как дополнительный вклад в уставный капитал. Разберем по шагам, какие есть варианты, где возникают налоговые последствия, какие документы оформить и как отразить операции в 1С.
Сразу выделим главный вывод: налоговые последствия зависят не только от того, что займодавец является участником, но и от выбранной юридической конструкции. Для увеличения уставного капитала зачет денежного требования участника к обществу прямо предусмотрен Законом об ООО. А вот перевод задолженности по займу во вклад в имущество через прощение долга, новацию или зачет требований является более рискованным вариантом, потому что перечень допустимых вкладов в имущество в статье 66.1 ГК РФ не содержит обычных прав требования по займу.
Поэтому в практической работе сначала не спешите делать документ Операция, введенная вручную в 1С. Сначала определите юридический путь: вклад в имущество деньгами, вклад в имущество через спорный зачет, увеличение уставного капитала путем зачета денежного требования или простое прощение долга. У каждого варианта разные корпоративные документы, разные налоговые риски и разные проводки.
Проанализируем ситуацию. Общество находится на ОСНО. У него есть два займа, полученные от участников. Значит, общество является заемщиком, а участники являются кредиторами. В бухгалтерском учете такие займы обычно отражаются по счетам 66 или 67 в зависимости от срока займа. Если по займам начислялись проценты, они отражаются отдельно, например на счете 66, 67 или через аналитику по процентам.
Задача участников — прекратить задолженность общества по займам и одновременно увеличить финансовую устойчивость общества. Для этого рассматриваются два варианта:
Оформить сумму как вклад в имущество общества, то есть увеличить добавочный капитал без изменения уставного капитала и номинальной стоимости долей.
Оформить сумму как дополнительный вклад в уставный капитал, то есть увеличить уставный капитал и номинальную стоимость долей участников.
На первый взгляд оба варианта похожи: участник отказывается от возврата займа, а общество больше не должно ему деньги. Но юридически это разные операции. Вклад в имущество регулируется статьей 66.1 ГК РФ и статьей 27 Закона об ООО. Увеличение уставного капитала регулируется статьей 90 ГК РФ и статьей 19 Закона об ООО.
Разберем терминологию, потому что именно здесь часто возникает ошибка. Новация — это прекращение первоначального обязательства заменой его другим обязательством. Например, стороны могут заменить обязательство вернуть заем на другое обязательство. Но вклад в имущество или вклад в уставный капитал — это не просто новый договор между обществом и участником. Это корпоративное действие, которое должно соответствовать ГК РФ, Закону об ООО и уставу общества.
Зачет — это прекращение встречных однородных требований. Например, общество должно участнику деньги по договору займа, а участник должен обществу внести денежный вклад. Тогда при наличии законного основания стороны могут зачесть эти денежные требования.
Прощение долга — это ситуация, когда кредитор освобождает должника от обязанности вернуть долг. Если участник просто простит обществу заем без правильного оформления вклада, у общества может возникнуть внереализационный доход в виде списанной кредиторской задолженности.
Вклад в имущество — это внесение участником имущества в общество без увеличения уставного капитала. В бухгалтерском учете такой вклад обычно увеличивает добавочный капитал, например счет 83.
Вклад в уставный капитал — это вклад, который приводит к увеличению уставного капитала и номинальной стоимости долей. Такая операция требует государственной регистрации изменений в ЕГРЮЛ и уставе, если общество действует не только на типовом уставе.
Поэтому формулировка «новировать заем во вклад» сама по себе недостаточна. Нужно выбрать законную конструкцию и оформить ее так, чтобы налоговая не переквалифицировала операцию в обычное прощение долга.
Рассмотрим самый безопасный вариант для вклада в имущество. Участник вносит вклад именно деньгами, а не правом требования по займу. Для этого можно сделать реальное движение денежных средств: общество возвращает участнику заем, а участник затем перечисляет обществу деньги как вклад в имущество.
Порядок выглядит так:
Проверьте устав общества. В нем должна быть предусмотрена обязанность участников вносить вклады в имущество общества или возможность принять такое решение. Если нужного положения нет, сначала внесите изменения в устав.
Примите решение общего собрания участников о внесении вкладов в имущество общества. Если участник один, оформите решение единственного участника.
Определите сумму вклада, сроки внесения, порядок внесения и участников, которые вносят вклад.
Проверьте, должен ли вклад вноситься всеми участниками пропорционально долям или устав допускает иной порядок.
Верните заем участнику, если хотите полностью исключить спорность операции.
Получите от участника денежный вклад в имущество общества отдельным платежом с корректным назначением платежа.
Отразите вклад в бухгалтерском учете как увеличение добавочного капитала.
Налоговые последствия для общества при таком варианте обычно благоприятные. На основании подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, полученных в качестве вклада в имущество хозяйственного общества в порядке, установленном гражданским законодательством, не учитываются при расчете налога на прибыль.
Главное условие: вклад должен быть оформлен именно как вклад в имущество в порядке, установленном гражданским законодательством. То есть должны быть корректный устав, решение участников и фактическое внесение допустимого вида вклада.
По НДС у общества объекта налогообложения не возникает. Получение денежного вклада в имущество не является реализацией товаров, работ или услуг. Счет-фактуру участнику общество не выставляет.
Посмотрим на спорный момент из вопроса. Участник нашел информацию, что задолженность по займу нельзя перевести во вклад в имущество, потому что это не предусмотрено статьей 66.1 ГК РФ. Такая осторожность обоснована.
Статья 66.1 ГК РФ перечисляет, что может быть вкладом в имущество хозяйственного общества. В перечне есть денежные средства, вещи, доли или акции в уставных капиталах других обществ, государственные и муниципальные облигации, а также отдельные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам. Обычное право требования к самому обществу по договору займа в этом перечне прямо не названо.
Из-за этого схема «участник передает обществу право требования к самому обществу, а долг прекращается» может быть оспорена. Налоговая может сказать, что это не вклад в имущество в порядке статьи 66.1 ГК РФ, а фактическое прощение долга. Тогда у общества возникает риск налога на прибыль с суммы списанной кредиторской задолженности.
Поэтому, если цель — именно вклад в имущество без изменения уставного капитала, рассмотрим безопасный порядок:
Не оформляйте вклад как передачу права требования по займу.
Не ограничивайтесь соглашением о прощении долга с формулировкой «считать вкладом в имущество».
Не называйте операцию новацией, если фактически прекращается заемная задолженность без внесения допустимого вклада.
Оформите вклад деньгами: через возврат займа и последующий денежный вклад.
Если денег на возврат нет и нужен зачет, оцените налоговый риск отдельно с юристом и налоговым консультантом.
Да, реальное движение денег выглядит менее удобно. Но оно лучше подтверждает, что общество получило именно деньги как вклад в имущество, а не просто списало кредиторскую задолженность под видом вклада.
Теперь рассмотрим вариант, который часто хотят применить на практике. Участники принимают решение внести денежный вклад в имущество общества. После этого у участника появляется обязанность внести деньги в общество. Одновременно у общества уже есть обязанность вернуть участнику заем. Стороны хотят зачесть встречные денежные требования.
С точки зрения гражданского права логика понятна: требование общества к участнику о внесении денежного вклада и требование участника к обществу о возврате займа являются денежными. Но для вклада в имущество Закон об ООО не содержит такой же прямой нормы о зачете, какая есть для увеличения уставного капитала. Именно это и создает риск.
Разберем риск по шагам:
Для уставного капитала статья 19 Закона об ООО прямо разрешает зачесть денежные требования к обществу в счет внесения дополнительных вкладов.
Для вклада в имущество статья 27 Закона об ООО говорит о внесении вкладов, но не содержит специального правила о зачете требования по займу.
Статья 66.1 ГК РФ не называет право требования по займу обычным допустимым вкладом в имущество.
Налоговая может посчитать, что общество не получило вклад в имущество в установленном гражданским законодательством порядке.
Если так, льгота по подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ может быть поставлена под сомнение.
Тогда списанная задолженность по займу может быть признана внереализационным доходом общества.
Поэтому такой вариант нельзя назвать полностью безопасным. Его можно рассматривать только после анализа устава, состава участников, судебной практики, суммы операции, деловой цели и готовности защищать позицию при проверке.
Рассмотрим отдельный вариант: участник просто подписывает соглашение о прощении долга по займу. Общество перестает быть должником, но при этом у него возникает экономическая выгода — обязательство погашено без возврата денег.
Если операцию не оформить как вклад в имущество или вклад в уставный капитал в установленном порядке, налоговая может квалифицировать сумму прощенного долга как внереализационный доход. Такой доход включается в налоговую базу по налогу на прибыль.
Поэтому не используйте простое прощение долга как основной вариант, если цель — избежать налога на прибыль и одновременно укрепить капитал общества. Разберем, почему:
Прощение долга не увеличивает уставный капитал.
Прощение долга само по себе не является вкладом в имущество, если нет корпоративного решения и соблюдения статьи 27 Закона об ООО.
Прощение долга может не попадать под освобождение по подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Налоговая может начислить налог на прибыль, пени и штраф.
Если по займу есть проценты, списание процентов также нужно анализировать отдельно.
Если участник владеет значительной долей, иногда пытаются применять другие нормы статьи 251 НК РФ о безвозмездном получении имущества от участника. Но для списания задолженности по займу такая позиция не всегда безопасна. Поэтому для задачи из вопроса лучше использовать не простое прощение, а один из двух более понятных путей: вклад в имущество деньгами или увеличение уставного капитала путем зачета денежного требования.
Теперь рассмотрим второй вариант — дополнительный вклад в уставный капитал. В вопросе уточнено, что речь идет именно о дополнительном вкладе, а не об оплате ранее неоплаченной доли в пределах уже установленного уставного капитала.
Для увеличения уставного капитала путем зачета требования участника к обществу есть прямое правовое основание. Пункт 2 статьи 90 ГК РФ допускает оплату уставного капитала ООО при его увеличении путем зачета требований к обществу в случаях, предусмотренных Законом об ООО. А пункт 4 статьи 19 Закона об ООО прямо говорит, что по решению общего собрания участников, принятому всеми участниками единогласно, участники в счет внесения дополнительных вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.
Это важное отличие от вклада в имущество. Для уставного капитала законодатель прямо разрешил зачет денежного требования. Поэтому если участники хотят именно «зачесть заем без движения денег», увеличение уставного капитала обычно выглядит юридически более надежным вариантом, чем вклад в имущество через зачет.
Порядок действий такой:
Проверьте, полностью ли оплачен текущий уставный капитал. Увеличение уставного капитала допускается после полной оплаты всех долей.
Проверьте устав: не запрещает ли он нужный порядок увеличения уставного капитала и не содержит ли специальных требований.
Подготовьте заявление участника о внесении дополнительного вклада путем зачета денежного требования к обществу по договору займа.
Проведите общее собрание участников и примите единогласное решение об увеличении уставного капитала.
Укажите сумму дополнительного вклада, сумму увеличения номинальной стоимости доли, соотношение вклада и увеличения номинала, а также порядок зачета требования.
Оформите акт сверки задолженности по займу и процентам, если проценты тоже участвуют в зачете.
Оформите соглашение или заявление о зачете встречных денежных требований.
Утвердите итоги внесения дополнительных вкладов, если выбран порядок через вклады всех участников.
Подайте документы на государственную регистрацию изменений.
Отразите операцию в бухгалтерском учете после возникновения оснований для увеличения уставного капитала.
Для налога на прибыль у общества при корректном увеличении уставного капитала доход не возникает. Подпункт 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ исключает из налоговой базы доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, полученных в виде взносов в уставный капитал организации, включая превышение цены размещения долей над их номинальной стоимостью.
По НДС объект налогообложения также не возникает. Увеличение уставного капитала путем зачета денежного требования не является реализацией товаров, работ или услуг.
Разберем, какой вариант лучше выбрать. Если цель — просто увеличить чистые активы, не менять доли участников и не проходить государственную регистрацию, обычно хотят использовать вклад в имущество. Но при наличии долга по займу безопасный способ для вклада в имущество — это реальное внесение денег, а не зачет права требования.
Если цель — именно погасить заем без движения денег, лучше рассмотреть увеличение уставного капитала путем зачета денежного требования. Этот вариант требует больше корпоративных процедур и регистрации изменений, зато прямое разрешение на зачет есть в Законе об ООО.
Сравним варианты:
Вклад в имущество деньгами. Налог на прибыль у общества не возникает при соблюдении статьи 251 НК РФ. Уставный капитал не меняется. Регистрация в ИФНС не требуется, если не нужно менять устав. Но для минимизации риска лучше сделать реальное движение денег: возврат займа и новый вклад.
Вклад в имущество через зачет займа. Удобно, потому что не нужно гонять деньги. Но есть риск, что налоговая не признает такой зачет вкладом в имущество в порядке статьи 66.1 ГК РФ и доначислит налог на прибыль как с прощенного долга.
Увеличение уставного капитала через зачет займа. Закон об ООО прямо допускает зачет денежных требований к обществу. Налог на прибыль у общества не возникает при соблюдении подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Но нужно единогласное решение участников и государственная регистрация изменений.
Прощение долга. Самый простой документально, но самый опасный с точки зрения налога на прибыль, если не выполняются условия освобождения от налогообложения.
Практический вывод: если участники хотят избежать налоговых рисков и не менять уставный капитал, используйте денежный вклад в имущество с реальным движением денег. Если участники хотят зачесть заем без движения денег, безопаснее идти через увеличение уставного капитала.
Теперь рассмотрим проценты. В вопросе сказано о двух займах, но не уточняется, процентные они или беспроцентные. Это важно, потому что основная сумма займа и начисленные проценты имеют разные налоговые последствия.
Основная сумма займа при получении не включалась в доходы общества. Возврат основной суммы также не является расходом для налога на прибыль. Если основная сумма займа погашается путем вклада в уставный капитал через зачет, у общества не возникает дохода при корректном оформлении операции.
Проценты по займу — это отдельная история. Если общество начисляло проценты, они могли учитываться во внереализационных расходах с учетом правил НК РФ, в том числе норм о контролируемой задолженности и рыночности процентов, если они применимы. Если начисленные проценты не выплачиваются, а также зачитываются в счет вклада в уставный капитал, нужно внимательно оформить, что именно является денежным требованием участника к обществу.
Рассмотрим возможные подходы:
Зачесть только основную сумму займа. Проценты выплатите участнику отдельно или оставьте задолженность по процентам до отдельного решения. Этот вариант проще для анализа.
Зачесть основную сумму и начисленные проценты в уставный капитал. В этом случае в документах укажите состав денежного требования: долг по основному займу и долг по процентам. Проверьте налоговые последствия у участника.
Простить проценты отдельно. Такой вариант может создать для общества внереализационный доход по сумме списанных процентов, если освобождение не применяется.
Если участник — физическое лицо, выплата процентов по займу обычно образует доход физлица, с которого общество может выступать налоговым агентом по НДФЛ. Если участник — организация, проценты являются доходом этой организации. При зачете процентов в счет вклада также нужно анализировать налоговые последствия у участника, потому что для него требование по процентам фактически прекращается.
Рассмотрим подробнее налог на прибыль при вкладе в имущество. Если участники вносят вклад в имущество общества в порядке статьи 27 Закона об ООО и статьи 66.1 ГК РФ, то у общества не возникает облагаемого дохода на основании подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Но для применения этой нормы проверьте условия:
Вклад должен быть внесен участником общества, а не сторонним кредитором без корпоративного статуса.
Вклад должен быть оформлен как вклад в имущество, а не как обычная безвозмездная помощь или прощение долга.
Порядок внесения вкладов должен соответствовать уставу общества и статье 27 Закона об ООО.
Вид вклада должен соответствовать статье 66.1 ГК РФ.
Должно быть решение общего собрания участников или решение единственного участника.
Вклад не должен увеличивать уставный капитал и номинальную стоимость долей.
В бухгалтерском учете вклад должен отражаться через добавочный капитал, например счет 83.
Если эти условия соблюдены, налог на прибыль у общества не возникает. Но если вместо вклада в имущество фактически списали кредиторскую задолженность по займу, налоговая может применить иную квалификацию и включить сумму списанного долга во внереализационные доходы.
Теперь разберем налог на прибыль при увеличении уставного капитала. Если участник вносит дополнительный вклад, а его денежное требование по займу зачитывается в счет этого вклада, у общества не возникает дохода, облагаемого налогом на прибыль, при соблюдении порядка статьи 19 Закона об ООО.
Основание — подпункт 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Он позволяет не учитывать доходы в виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, полученных в виде вкладов в уставный капитал организации. Это правило применяется и к ситуации, когда вклад в уставный капитал оплачивается путем зачета денежного требования участника к обществу, если такой зачет оформлен по Закону об ООО.
Обратите внимание на важные корпоративные условия:
Решение о зачете денежных требований в счет дополнительных вкладов должно быть принято всеми участниками единогласно.
Нужно соблюдать процедуру увеличения уставного капитала по статье 19 Закона об ООО.
Нужно подать документы на государственную регистрацию изменений в установленный срок.
Если увеличение уставного капитала не состоялось, вклад должен быть возвращен или операция должна быть переоформлена.
Номинальная стоимость доли участника может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости дополнительного вклада.
Если дополнительный вклад больше суммы увеличения номинальной стоимости доли, разница обычно отражается в добавочном капитале. Для налога на прибыль такая разница также не должна образовывать доход, если она является частью вклада в уставный капитал в смысле подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Рассмотрим НДС. Получение займа, возврат займа, внесение денежного вклада в имущество и внесение вклада в уставный капитал не являются реализацией товаров, работ или услуг. Поэтому у общества не возникает объекта обложения НДС.
Разберем по вариантам:
При возврате займа участнику НДС не начисляйте.
При получении денежного вклада в имущество НДС не начисляйте.
При увеличении уставного капитала за счет зачета денежного требования НДС не начисляйте.
При зачете денежного требования по займу НДС не начисляйте.
Счет-фактуру участнику не выставляйте, если нет передачи товаров, работ, услуг или имущественных прав, облагаемых НДС.
Если вклад вносится не деньгами, а имуществом, НДС нужно анализировать отдельно у передающей стороны. Но в рассматриваемой ситуации речь идет о задолженности по денежному займу, поэтому НДС обычно не является ключевым налогом.
Посмотрим на участника. Если участник является организацией, для него прекращение требования по займу в счет вклада в уставный капитал или вклада в имущество означает изменение структуры активов. Денежное требование к обществу заменяется корпоративным интересом: увеличенной стоимостью доли, увеличенным вкладом или экономическим участием в обществе.
Если участник — физическое лицо, у него обычно не возникает НДФЛ только из-за того, что он внес дополнительный вклад или вклад в имущество. Он не получает доход, а наоборот направляет свое имущество или требование в общество. Но если речь идет о процентах по займу, которые были начислены и зачтены, нужно отдельно анализировать момент получения дохода физическим лицом.
Разберем важные моменты:
Возврат участнику основной суммы займа не является его доходом, потому что это возврат ранее предоставленных денег.
Проценты по займу являются доходом участника.
Если участник-физлицо получает проценты деньгами, общество обычно удерживает НДФЛ как налоговый агент.
Если проценты зачитываются в счет вклада, возможен доход в натуральной или иной форме, который нужно анализировать отдельно.
Если участник-организация передает требование в уставный капитал, налоговый учет стоимости доли у него формируется по правилам главы 25 НК РФ.
Поэтому перед оформлением зачета определите состав задолженности: только тело займа или тело займа вместе с процентами. Не смешивайте эти суммы в одном нерасшифрованном документе.
Разберем документы для вклада в имущество. Если выбираем безопасный вариант с денежным вкладом, начните с устава. По статье 27 Закона об ООО участники обязаны вносить вклады в имущество общества, если такая обязанность предусмотрена уставом. Если устав не содержит такого положения, сначала примите единогласное решение о внесении изменений в устав.
В решении о внесении вклада в имущество укажите:
основание внесения вклада;
сумму вклада;
форму вклада — денежные средства;
срок внесения вклада;
участников, которые вносят вклад;
пропорциональность или непропорциональность вкладов, если это допускает устав;
указание, что вклад не увеличивает уставный капитал и номинальную стоимость долей;
цель вклада, например увеличение чистых активов или финансирование деятельности общества.
Если вклад в имущество вносится денежными средствами, государственная регистрация такого вклада в ИФНС не требуется. Но если перед этим вы меняете устав, изменения в уставе зарегистрировать нужно.
После внесения вклада оформите бухгалтерскую справку. В ней укажите, на основании какого решения участника или собрания участников отражается вклад, почему сумма не включается в налоговые доходы и на какой счет бухгалтерского учета она отнесена.
Теперь разберем документы для увеличения уставного капитала путем зачета займа. Здесь процедур больше, потому что меняется уставный капитал и, возможно, размеры или номинальная стоимость долей.
Подготовьте:
Акт сверки задолженности по каждому договору займа.
Расчет суммы основного долга и процентов, если проценты участвуют в зачете.
Заявление участника о внесении дополнительного вклада путем зачета денежного требования к обществу.
Протокол общего собрания участников или решение единственного участника об увеличении уставного капитала.
Решение о зачете денежных требований к обществу в счет внесения дополнительного вклада.
Соглашение о зачете встречных требований или отдельный акт зачета.
Новый устав или лист изменений к уставу, если общество действует не на типовом уставе.
Заявление по форме для государственной регистрации изменений.
Документы, подтверждающие внесение вклада.
Не отражайте увеличение уставного капитала в учете как окончательное, пока не выполнены корпоративные условия. Для третьих лиц изменения приобретают силу после государственной регистрации. Поэтому бухгалтерский учет нужно увязать с датой регистрации и датой зачета.
Рассмотрим проводки для безопасного варианта, когда общество возвращает заем, а участник затем вносит денежный вклад в имущество.
Возврат основной суммы займа:
Дт 66 Кт 51 или Дт 67 Кт 51
Получение денежного вклада в имущество:
Дт 51 Кт 83
Если сначала отражаете задолженность участника по внесению вклада, можно использовать промежуточную схему:
Дт 75 Кт 83
Затем поступление денег:
Дт 51 Кт 75
В 1С такие операции часто оформляют документами Списание с расчетного счета, Поступление на расчетный счет и Операция, введенная вручную. Для вклада в имущество удобно завести отдельную статью движения денежных средств и отдельную статью прочих операций, например Вклад участника в имущество общества.
Если вклад в имущество отражается напрямую на счете 83, проверьте аналитику счета. В некоторых настройках 1С используется субсчет 83.09 или иной субсчет добавочного капитала. Важно, чтобы сумма не попала на счет 91.01 как прочий доход, если вклад оформлен корректно и не учитывается в налоговой базе.
Если общество все же выбирает рискованный вариант зачета при вкладе в имущество, проводки обычно строятся через возникновение задолженности участника по денежному вкладу и последующий зачет.
Решение участников о денежном вкладе в имущество:
Дт 75 Кт 83
Зачет требования участника по займу и обязательства участника по вкладу:
Дт 66 Кт 75 или Дт 67 Кт 75
Но еще раз подчеркнем: такая проводка сама по себе не снимает налоговый риск. Для налога на прибыль важна не только бухгалтерская запись, но и то, соответствует ли операция гражданскому законодательству. Если налоговая сочтет, что вклад в имущество через зачет займа не соответствует статье 66.1 ГК РФ и статье 27 Закона об ООО, она может потребовать включить сумму списанного займа во внереализационные доходы.
Поэтому перед применением этой схемы подготовьте правовое заключение и оцените существенность суммы. При крупной сумме безопаснее использовать либо реальное движение денег, либо увеличение уставного капитала через зачет.
Теперь посмотрим на учет увеличения уставного капитала. Если участник вносит дополнительный вклад путем зачета денежного требования по займу, сначала возникает обязательство участника внести вклад, а затем оно погашается зачетом с задолженностью общества по займу.
После принятия решения и при наличии оснований для отражения задолженности участника:
Дт 75 Кт 80
Если часть вклада превышает сумму увеличения номинальной стоимости доли и относится в добавочный капитал:
Дт 75 Кт 83
Зачет задолженности по займу:
Дт 66 Кт 75 или Дт 67 Кт 75
Если зачитываются начисленные проценты:
Дт 66 Кт 75, Дт 67 Кт 75 или счет, на котором учитывается задолженность по процентам
В 1С такую операцию обычно отражают через Операция, введенная вручную, потому что типовые документы не всегда корректно закрывают корпоративный зачет требований по займу в счет уставного капитала. При этом саму задолженность по займу нужно предварительно проверить по оборотно-сальдовой ведомости по счетам 66, 67, 75 и по аналитике договоров займа.
Разберем практический порядок в 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0. Перед вводом операций сформируйте отчеты:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 66 или Оборотно-сальдовая ведомость по счету 67.
Анализ счета 66 или Анализ счета 67 по каждому договору займа.
Карточка счета по займодавцу-участнику.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 75, если уже отражались расчеты с учредителями.
Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 80 и 83 для контроля капитала.
Если оформляете вклад в имущество деньгами, используйте документы:
Списание с расчетного счета — для возврата займа участнику.
Поступление на расчетный счет — для получения денежного вклада в имущество.
Операция, введенная вручную — если нужно отразить вклад через счет 83 или через счет 75.
Если оформляете увеличение уставного капитала через зачет займа, используйте:
Операция, введенная вручную — для отражения задолженности участника по дополнительному вкладу.
Операция, введенная вручную — для зачета задолженности по займу и задолженности участника по вкладу.
Бухгалтерская справка — для пояснения налогового учета и основания операции.
В налоговом учете проверьте, чтобы сумма вклада не попала в доходы по налогу на прибыль. Если операция отражается вручную, внимательно проверьте флажки и суммы в колонках бухгалтерского и налогового учета. Не допускайте автоматического отражения суммы по счету 91.01, если операция является вкладом в капитал и не признается доходом.
Рассмотрим типичные ошибки, из-за которых появляются налоговые риски.
Оформляют только соглашение о прощении долга. В документе пишут, что участник прощает долг «в целях увеличения чистых активов», но не оформляют вклад в имущество или уставный капитал. В результате возникает риск налога на прибыль.
Называют прощение долга вкладом в имущество, но не проверяют статью 66.1 ГК РФ. Обычное право требования по займу не названо в перечне допустимых вкладов в имущество.
Делают зачет при вкладе в имущество без анализа устава. Устав может требовать пропорционального внесения вкладов всеми участниками или вообще не предусматривать такую обязанность.
Увеличивают уставный капитал без единогласного решения. Для зачета денежных требований в счет дополнительных вкладов необходимо решение всех участников.
Не регистрируют увеличение уставного капитала. Если изменения не зарегистрированы, увеличение может быть признано несостоявшимся.
Не отделяют основную сумму займа от процентов. Проценты имеют отдельные налоговые последствия, особенно если участник — физическое лицо.
Отражают вклад как прочий доход. Если вклад оформлен правильно, он не должен попадать в налогооблагаемые доходы по налогу на прибыль.
Не оформляют акт сверки. Без акта сверки сложнее подтвердить сумму требования, которое зачитывается в счет вклада.
Используйте следующий контрольный список. Он поможет понять, можно ли применять подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Проверьте, предусмотрены ли вклады в имущество уставом общества.
Проверьте, принято ли решение общего собрания или решение единственного участника.
Проверьте, кто обязан вносить вклад: все участники или отдельные участники.
Проверьте, допускает ли устав непропорциональные вклады, если вклад вносят не все участники пропорционально долям.
Проверьте форму вклада: денежные средства, имущество или иной допустимый объект.
Проверьте, не является ли вклад фактическим прощением долга по займу.
Проверьте бухгалтерские проводки по счетам 75 и 83.
Проверьте, не попала ли сумма в налоговые доходы по счету 91.01.
Подготовьте бухгалтерскую справку с налоговым обоснованием.
Если хотя бы один пункт не выполняется, не торопитесь проводить операцию. Сначала исправьте корпоративные документы или выберите другой вариант.
Для увеличения уставного капитала используйте другой контрольный список.
Проверьте, полностью ли оплачен действующий уставный капитал.
Проверьте сумму задолженности по каждому договору займа.
Сделайте акт сверки расчетов с участником.
Получите заявление участника о внесении дополнительного вклада путем зачета денежного требования.
Примите единогласное решение общего собрания участников.
Укажите в решении, что денежное требование по займу зачитывается в счет дополнительного вклада.
Определите, на какую сумму увеличивается уставный капитал и номинальная стоимость доли.
Если вклад превышает увеличение номинала, определите отражение разницы в добавочном капитале.
Оформите акт зачета или соглашение о зачете.
Подайте документы на государственную регистрацию изменений.
После регистрации проверьте счета 66, 67, 75, 80 и 83.
Если увеличение уставного капитала не зарегистрировано в установленном порядке, не считайте операцию завершенной. В таком случае нужно либо довести регистрацию до конца, либо анализировать последствия несостоявшегося увеличения.
В вопросе указано, что займов два. Разберем, как работать с несколькими договорами. Не объединяйте их в одну сумму без расшифровки. По каждому договору займа проверьте:
дату договора;
сумму основного долга;
срок возврата;
процентную ставку;
сумму начисленных процентов;
наличие просрочки;
участника-займодавца;
долю участника в уставном капитале;
счет учета в бухгалтерии: 66 или 67;
аналитику в 1С по договору и контрагенту.
Если оба займа от одного участника, можно оформить один акт сверки с расшифровкой по двум договорам. Если займы от разных участников, оформляйте документы отдельно по каждому участнику. Если вклад в имущество должен быть пропорциональным, проверьте, не нарушает ли погашение только займов отдельных участников пропорции вкладов.
С учетом того, что займы получены от участников, а планируется дополнительный вклад, рассмотрим два рабочих решения.
Первое решение — вклад в имущество деньгами. Выберите его, если не хотите менять уставный капитал и готовы оформить движение денежных средств. Общество возвращает заем участнику, затем участник перечисляет деньги как вклад в имущество. Налог на прибыль у общества не возникает при правильном оформлении. НДС не возникает. Регистрация вклада в ИФНС не требуется, если не меняется устав.
Второе решение — увеличение уставного капитала зачетом требования по займу. Выберите его, если общество не хочет гонять деньги и готово увеличить уставный капитал. Закон об ООО прямо разрешает зачет денежных требований к обществу в счет дополнительных вкладов при единогласном решении участников. Налог на прибыль у общества не возникает при соблюдении статьи 251 НК РФ. НДС не возникает. Но нужна государственная регистрация изменений.
А вот вариант «новировать заем во вклад в имущество» или «простить заем и назвать это вкладом в имущество» используйте только после отдельного анализа рисков. Для обычного права требования по займу есть аргумент, что оно не входит в перечень вкладов в имущество по статье 66.1 ГК РФ. Поэтому налоговая может не признать освобождение по статье 251 НК РФ.
Если займы получены от участников ООО, налоговые последствия можно сделать нейтральными, но только при правильном оформлении. При вкладе в имущество общества налог на прибыль не возникает на основании подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ, если вклад внесен в порядке гражданского законодательства. Самый безопасный вариант — оформить вклад в имущество денежными средствами, а не правом требования по займу.
Если нужно прекратить заем без движения денег, рассмотрите увеличение уставного капитала путем зачета денежного требования участника к обществу. Для этого используйте статью 19 Закона об ООО: примите единогласное решение участников, оформите заявление участника, акт сверки, соглашение о зачете и зарегистрируйте увеличение уставного капитала. В этом случае доход у общества не учитывается по подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Не оформляйте операцию как простое прощение долга или как новацию займа во вклад без корпоративного основания. Такой вариант может привести к налогу на прибыль с суммы списанной кредиторской задолженности. Отдельно проверьте проценты по займам, потому что они могут иметь самостоятельные налоговые последствия у общества и у участника.
В 1С контролируйте счета 66, 67, 75, 80 и 83. Для вклада в имущество используйте счет 83, для увеличения уставного капитала — счет 80, для расчетов с участниками — счет 75. Операции зачета чаще всего отражайте через Операция, введенная вручную с обязательной бухгалтерской справкой и ссылкой на корпоративные документы.
Главное правило: для вклада в имущество безопаснее вносить деньги, а для зачета займа без движения денег безопаснее использовать увеличение уставного капитала, потому что такой зачет прямо предусмотрен Законом об ООО.
Информация носит справочный характер