Рассмотрим ситуацию: организация на ОСНО владеет производственным зданием и достраивает к нему складской пристрой. Пристрой примыкает к стене здания, имеет бетонное основание, выполняется из металлоконструкций и сэндвич-панелей. Нужно решить, как правильно отразить его в бухгалтерском и налоговом учете: увеличить стоимость уже существующего здания или принять пристрой как отдельный инвентарный объект основных средств.
Сразу зафиксируем главный вывод: в типовой ситуации такой пристрой правильнее учитывать как реконструкцию, достройку или улучшение существующего здания с увеличением его первоначальной стоимости. Отдельным инвентарным объектом пристрой можно признать только тогда, когда он способен выполнять самостоятельные функции, конструктивно и экономически обособлен либо имеет существенно иной срок полезного использования.
Начнем с базового правила. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Поэтому нам нужно не просто посмотреть, из чего сделан пристрой, а проанализировать его назначение и связь с основным зданием. Материал стен, наличие бетонного основания, металлоконструкции и сэндвич-панели сами по себе не отвечают на вопрос, отдельный это объект или часть здания. Важнее другое: может ли пристрой использоваться отдельно от здания, имеет ли самостоятельное назначение, можно ли его эксплуатировать, обслуживать, продать, передать или демонтировать без существенного ущерба основному зданию.
В рассматриваемой ситуации пристрой нужен для увеличения складской площади при уже существующем производственном здании. Он примыкает к стене здания и, скорее всего, будет использоваться вместе с ним как единый производственно-складской комплекс. Поэтому логика учета склоняется к тому, что это не новое самостоятельное основное средство, а улучшение существующего объекта недвижимости.
Рассмотрим подробнее. Если в результате работ увеличивается площадь здания, меняются его эксплуатационные характеристики, появляется дополнительная складская зона, повышается полезность объекта для организации, то такие работы имеют признаки достройки, реконструкции или модернизации.
В бухгалтерском учете затраты на создание, улучшение или восстановление объекта основных средств признаются капитальными вложениями. После завершения таких капитальных вложений первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается. В нашем случае объектом, который улучшается, является производственное здание.
То есть если пристрой:
то рассматриваем его как улучшение основного здания. В этом случае затраты собираем как капитальные вложения, а после завершения работ увеличиваем стоимость здания.
Такой подход соответствует экономической сути операции. Организация не приобретает независимый склад, который может существовать сам по себе. Она улучшает уже имеющееся производственное здание, увеличивая его складскую площадь.
Теперь разберем альтернативный вариант. Принять пристрой как отдельный объект основных средств можно, но для этого нужны основания. Самого факта, что пристрой построен из других материалов или имеет отличную конструкцию, недостаточно.
Отдельный инвентарный объект возможен, если пристрой:
Например, если организация устанавливает рядом со зданием быстровозводимый складской модуль, который только технологически примыкает к зданию, но может использоваться самостоятельно, имеет отдельный вход, самостоятельное назначение и отдельный срок эксплуатации, тогда можно рассматривать учет в качестве отдельного объекта основных средств.
Другой пример: организация монтирует временный склад из металлоконструкций, который не является частью здания, не меняет характеристики основного объекта недвижимости, не регистрируется как изменение здания и может быть демонтирован. В этом случае такой объект может учитываться отдельно, если выполняет критерии основного средства: используется более 12 месяцев, способен приносить экономические выгоды и стоимость превышает лимит, установленный учетной политикой для признания ОС.
Но если пристрой фактически становится частью здания, увеличивает его площадь и не имеет самостоятельного хозяйственного смысла без здания, то выделять его в отдельный инвентарный объект рискованно.
На форуме справедливо обратили внимание на срок полезного использования. По ФСБУ 6/2020, если у одного объекта основных средств есть несколько частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть может признаваться самостоятельным инвентарным объектом.
Применим это к пристрою. Если производственное здание рассчитано, например, на 40 лет, а пристрой из облегченных металлоконструкций и сэндвич-панелей по технической документации рассчитан только на 10 лет, то у организации появляется аргумент для отдельного учета такой части. Но этот аргумент должен быть подтвержден техническими документами, проектом, заключением специалистов или решением комиссии по поступлению и выбытию активов.
Важно: существенное отличие срока полезного использования нужно обосновать. Нельзя просто указать другой срок потому, что пристрой выполнен из другого материала. Нужно показать, что экономический срок эксплуатации этой части действительно отличается от срока эксплуатации здания.
Если же комиссия приходит к выводу, что пристрой будет использоваться вместе со зданием примерно в течение оставшегося срока эксплуатации здания, то оснований для отдельного инвентарного объекта обычно нет. Тогда увеличиваем стоимость здания и пересматриваем элементы амортизации только при необходимости.
Теперь посмотрим на правовой блок. Если пристрой является капитальным и приводит к изменению площади, объема, конфигурации или иных характеристик здания, то это может рассматриваться как реконструкция объекта капитального строительства. В такой ситуации обычно нужно оформить проектную и разрешительную документацию, а после завершения работ внести изменения в сведения ЕГРН.
На практике это означает следующее: если в Росреестре после работ будет изменена площадь существующего здания и объект останется с одним кадастровым номером, то это сильный аргумент в пользу того, что в бухгалтерском учете нужно увеличить стоимость основного здания.
Если же по итогам оформления возникает отдельный объект недвижимости с отдельным кадастровым номером, тогда появляется аргумент для учета пристроя как отдельного основного средства. Но даже в этом случае мы не должны механически подменять бухгалтерские критерии кадастровым номером. Кадастровый учет важен, но в бухгалтерском учете решающими остаются экономическая сущность, конструктивная обособленность, самостоятельность функций и срок полезного использования.
Поэтому действуем так: сначала анализируем строительные и правовые документы, затем смотрим технический план и сведения ЕГРН, после этого принимаем решение комиссии по учету основных средств.
Проанализируем исходные данные. Производственное здание уже есть в собственности. Площади не хватает именно для склада. Принято решение достроить пристрой к существующему зданию. Пристрой примыкает к стене здания. Основание бетонное, стены из металлоконструкций и сэндвич-панелей.
При таких вводных наиболее безопасный и экономически обоснованный вариант следующий: учесть работы как достройку или реконструкцию здания и после завершения увеличить первоначальную стоимость основного здания.
Отдельный объект выбираем только в том случае, если по проекту и фактическому использованию пристрой является самостоятельным складским сооружением, не входит в состав здания как единый объект, имеет отдельный срок полезного использования или будет зарегистрирован как отдельный объект недвижимости.
Иными словами, если это «добавили складскую часть к зданию» — увеличиваем стоимость здания. Если это «построили отдельный складской модуль рядом со зданием» — рассматриваем отдельный объект.
Теперь посмотрим, как отразить операцию в учете. До окончания работ затраты по пристрою собираем как капитальные вложения. В типовом плане счетов для этого используется счет 08. В 1С чаще всего применяется субсчет 08.03 «Строительство объектов основных средств» или другой субсчет счета 08, предусмотренный настройками базы и учетной политикой.
На счете 08 собираем фактические затраты, связанные с созданием пристроя:
Если поставщики и подрядчики предъявляют НДС, организация на ОСНО обычно принимает его к вычету при выполнении общих условий для вычета. Поэтому НДС, подлежащий вычету, не включаем в стоимость капитальных вложений. Если же по конкретной ситуации НДС не принимается к вычету, тогда анализируем правила НК РФ и учетной политики.
Типовые проводки при подрядном способе могут быть такими:
Последняя проводка важна: мы не создаем новое основное средство, а увеличиваем стоимость уже существующего здания. В аналитике счета 01.01 указываем именно то основное средство, которое модернизируется или реконструируется.
Отдельно разберем вопрос срока полезного использования. В сообщении с форума был вариант: увеличить стоимость основного здания без изменения срока полезного использования. Такой подход возможен, если достройка не увеличивает общий ожидаемый срок эксплуатации здания.
После завершения работ комиссия должна оценить, изменились ли элементы амортизации объекта: срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации. Если пристрой просто увеличил площадь склада, но не продлил срок службы здания, то срок полезного использования можно не менять. Тогда новая балансовая стоимость будет амортизироваться в течение оставшегося срока полезного использования.
Если же реконструкция действительно продлила срок эксплуатации здания, например усилили конструкции, заменили значимые элементы, улучшили техническое состояние объекта, тогда срок полезного использования можно пересмотреть. Но такое решение нужно оформить документально: актом комиссии, приказом руководителя, техническим заключением или иными подтверждающими документами.
Для налогового учета действует отдельное правило: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта, если после работ срок действительно увеличился. При этом увеличение возможно в пределах амортизационной группы, в которую объект был включен ранее. Если срок полезного использования не увеличился, амортизацию продолжаем исходя из ранее установленного срока.
Таким образом, не нужно автоматически менять СПИ только потому, что была пристройка. Сначала выясняем экономический эффект. Если увеличилась площадь, но не срок службы здания, оставляем срок прежним. Если увеличился срок службы здания, пересматриваем его обоснованно.
Посмотрим на документооборот. Чтобы учет был устойчивым при проверке, оформите не только документы подрядчиков, но и внутреннее решение организации.
Рекомендуемый комплект документов:
В решении комиссии желательно прямо указать: пристрой конструктивно связан с производственным зданием, самостоятельных функций без здания не выполняет, предназначен для увеличения складской площади здания, срок полезного использования существенно не отличается от оставшегося срока использования здания либо отличается несущественно. На основании этого комиссия рекомендует увеличить первоначальную стоимость здания.
Если комиссия выбирает отдельный объект, в решении нужно написать обратное: пристрой является самостоятельным объектом, имеет отдельные функции, отдельный срок полезного использования, может эксплуатироваться отдельно от основного здания. Без такого обоснования отдельный учет выглядит слабее.
Теперь разберем по шагам, как провести операцию в 1С. Конкретные названия документов могут немного отличаться в зависимости от конфигурации, но для 1С:Бухгалтерия 8 логика обычно такая.
Объекты строительства. Назовите его, например, «Пристрой склада к производственному зданию». Этот объект нужен для накопления затрат на счете 08.03.Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции, который позволяет учитывать услуги или объекты строительства. В качестве счета учета затрат укажите 08.03, а в аналитике выберите объект строительства.Поступление (акт, накладная, УПД), затем передайте или спишите материалы на строительство с отнесением стоимости на 08.03.08.03 с аналитикой по объекту строительства.Модернизация ОС. В нем выберите объект строительства, по которому накоплены затраты, и основное средство — производственное здание.Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет), Параметры амортизации ОС (налоговый учет) и События ОС, если в вашей конфигурации они доступны для просмотра.Обратите внимание: если мы увеличиваем стоимость существующего здания, не нужно создавать новый элемент справочника Основные средства для пристроя. Новый элемент создаем только тогда, когда принято решение учитывать пристрой как отдельный инвентарный объект.
Теперь рассмотрим второй вариант. Допустим, организация обоснованно решила, что пристрой является отдельным инвентарным объектом. Тогда порядок в 1С будет другим.
Объекты строительства для накопления затрат по строительству пристроя.08.03 по этому объекту строительства.Основные средства, например «Складской пристрой» или «Складское сооружение».Принятие к учету ОС для принятия нового объекта к учету.01.01, счет начисления амортизации 02.01, способ начисления амортизации, срок полезного использования, амортизационную группу для налогового учета и подразделение эксплуатации.08.03 списалась на новый объект основных средств проводкой Дт 01.01 Кт 08.03.Этот вариант применяйте только при наличии обоснования. Если пристрой фактически является частью здания, но в 1С его приняли отдельным объектом только ради удобства учета, это может вызвать вопросы при аудите или налоговой проверке.
Организация работает на ОСНО, поэтому нужно отдельно учитывать налог на прибыль и НДС.
Для налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по аналогичным основаниям. Если пристрой признается достройкой или реконструкцией здания, то расходы увеличивают первоначальную стоимость здания в налоговом учете.
После этого амортизация по зданию рассчитывается уже с учетом увеличенной стоимости. Если срок полезного использования не увеличился, применяем норму амортизации, рассчитанную исходя из первоначально установленного срока. Если срок полезного использования после реконструкции действительно увеличился, организация вправе увеличить его в пределах той амортизационной группы, в которую здание было включено ранее.
По НДС, если пристрой используется в облагаемой НДС деятельности, входной НДС по работам, материалам и услугам можно принять к вычету при наличии счета-фактуры или УПД, принятия работ и материалов к учету и соблюдения иных условий для вычета. Если объект используется в необлагаемой деятельности, НДС может включаться в стоимость или распределяться по правилам раздельного учета.
Если организация применяет амортизационную премию в налоговом учете, отдельно проверьте учетную политику и ограничения НК РФ. Амортизационная премия может применяться не во всех случаях одинаково, а ее использование должно быть закреплено и последовательно применяться.
На форуме был важный комментарий: нужно смотреть, как пристрой будет оформляться в Росреестре. Разберем эту мысль аккуратно.
Если пристрой не регистрируется как изменение здания, это может означать разные ситуации. Например, организация могла построить временную конструкцию, не относящуюся к капитальному объекту. Тогда такую конструкцию можно рассматривать как отдельный объект основных средств, если она соответствует критериям ОС.
Но отсутствие регистрации само по себе не означает, что бухгалтер обязан учитывать пристрой отдельно. Если по факту создана капитальная пристройка, изменившая площадь здания, но организация не оформила изменения в ЕГРН, это скорее юридический риск, а не основание для отдельного учета. В такой ситуации нужно не подстраивать бухгалтерский учет под отсутствие регистрации, а разобраться, нужно ли узаконить реконструкцию и внести изменения в сведения о здании.
Поэтому применяем практическое правило:
Чтобы оформить решение грамотно, используйте следующую последовательность. Разберем по шагам.
Такое оформление покажет, что организация приняла решение не формально, а на основании анализа экономической сути объекта.
Посмотрим на пример формулировки для внутреннего решения комиссии.
Комиссия может указать следующее: «Построенный складской пристрой предназначен для увеличения складской площади производственного здания. Пристрой конструктивно примыкает к существующему зданию, самостоятельных функций без использования производственного здания не выполняет, используется в едином производственно-складском процессе. Срок полезного использования пристроя существенно не отличается от оставшегося срока полезного использования здания. Комиссия рекомендует признать затраты на строительство пристроя капитальными вложениями, связанными с улучшением объекта основных средств, и после завершения работ увеличить первоначальную стоимость производственного здания».
Если срок полезного использования здания не меняется, добавьте: «По результатам анализа технического состояния и условий эксплуатации срок полезного использования здания после завершения работ не увеличивается. Амортизацию начислять исходя из увеличенной балансовой стоимости и оставшегося срока полезного использования».
Если срок полезного использования увеличивается, добавьте: «В связи с улучшением технических характеристик объекта и увеличением ожидаемого периода эксплуатации пересмотреть срок полезного использования здания. Новый срок полезного использования установить на основании заключения комиссии и технической документации».
Теперь проанализируем риски. Если пристрой является частью здания, но организация примет его как отдельное ОС, могут возникнуть вопросы:
Обратный риск тоже возможен. Если организация построила действительно отдельный складской модуль, который может работать самостоятельно, но включила его в стоимость здания, проверяющие могут задать вопрос, почему самостоятельный объект не выделен отдельно. Особенно это важно, если у модуля существенно меньший срок эксплуатации.
Поэтому не выбирайте вариант учета только по удобству. Выбирайте его по экономической сути и подтверждающим документам.
Для описанной ситуации наиболее обоснованный вариант такой: учтите пристрой как капитальные вложения в реконструкцию или достройку существующего производственного здания и после завершения работ увеличьте первоначальную стоимость здания.
Срок полезного использования здания не меняйте автоматически. Сначала проведите анализ. Если пристрой увеличил только площадь и полезность здания, но не продлил общий срок службы здания, оставьте СПИ прежним и начисляйте амортизацию исходя из увеличенной стоимости и оставшегося срока использования. Если техническая комиссия подтвердит увеличение срока службы, пересмотрите СПИ документально.
Отдельным инвентарным объектом принимайте пристрой только при наличии убедительных оснований: самостоятельные функции, конструктивная обособленность, отдельный срок полезного использования, возможность независимой эксплуатации или отдельное оформление как объекта недвижимости.
В 1С при увеличении стоимости здания используйте связку Объекты строительства, счет 08.03 и документ Модернизация ОС. При отдельном объекте используйте счет 08.03, новый элемент справочника Основные средства и документ Принятие к учету ОС.
Информация носит справочный характер