Рассмотрим ситуацию, когда ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», с 2025 года впервые стало плательщиком НДС по ставке 20% (для перехода полезна автоматизация подготовки и возмещения НДС по остаткам), сдало декларацию по УСН, а затем получило требование ИФНС о представлении пояснений. Инспекция указывает, что данные декларации по УСН не совпадают с имеющейся у нее информацией, предлагает доплатить налог или представить пояснения с подтверждающими документами, например с КУДиР.
Разберем по шагам, откуда обычно появляется такое требование, почему сумма поступлений на расчетный счет не всегда равна доходу по УСН, как учесть НДС при УСН с 2025 года, нужно ли сразу прикладывать КУДиР и как подготовить понятный ответ для налоговой.
Проанализируем ситуацию. При камеральной проверке декларации по УСН инспекция сопоставляет показатели декларации с другими сведениями, которые есть у налогового органа. Это могут быть данные банковских выписок, онлайн-касс, деклараций по НДС, сведений от контрагентов, ранее представленных документов и внутренних контрольных соотношений.
Если инспекция видит, что поступления на расчетный счет больше доходов, отраженных in декларации по УСН, она может направить требование по пункту 3 статьи 88 НК РФ. Формально это не означает, что налог уже доначислен. Это означает, что инспекция увидела несоответствие и просит налогоплательщика объяснить его или исправить декларацию. Для быстрого выявления расхождений разработан отчет сверки показателей и подготовки пояснений в ИФНС.
Важно: требование о пояснениях — это не решение о привлечении к ответственности и не акт проверки. На этом этапе нужно не паниковать, а подготовить расшифровку: какие поступления являются доходом УСН, какие не являются доходом, какие суммы относятся к НДС, какие платежи поступили за прошлые периоды и почему они отражены именно так.
Рассмотрим подробнее главный принцип. Для УСН доходы признаются кассовым методом: обычно на дату поступления денег на расчетный счет, в кассу или при погашении задолженности другим способом. Но это не значит, что любой дебетовый оборот по счету 51 автоматически становится налоговым доходом.
В анализе счета 51 мы видим движение денег по расчетному счету. В декларации по УСН отражается не банковский оборот, а налоговые доходы по правилам главы 26.2 НК РФ. Между этими показателями могут быть нормальные расхождения.
Например, в оборотах по расчетному счету могут быть:
оплаты от покупателей за товары, работы или услуги;
авансы от заказчиков;
оплаты за реализацию прошлых лет;
суммы НДС, предъявленные покупателям;
возвраты от поставщиков;
возвраты ошибочных платежей;
займы и кредиты;
возврат ранее выданных займов;
пополнения от учредителя;
переводы между собственными счетами;
комиссионные, агентские и транзитные суммы;
банковские проценты;
субсидии, компенсации, возмещения и иные поступления со специальным порядком учета.
Поэтому задача бухгалтера — не просто сравнить строку декларации с оборотом по счету 51, а разложить все поступления по налоговой природе.
Если организация применяет УСН «доходы минус расходы», инспекция чаще всего смотрит раздел 2.2 декларации по УСН. В нем доходы отражаются нарастающим итогом за отчетные периоды и год.
Проверьте строки декларации:
строка 210 — сумма полученных доходов за 1 квартал;
строка 211 — сумма полученных доходов за полугодие;
строка 212 — сумма полученных доходов за 9 месяцев;
строка 213 — сумма полученных доходов за налоговый период, то есть за год.
Если в требовании налоговая указывает доходы поквартально, обычно она сопоставляет именно эти показатели с расчетными данными по поступлениям. При этом инспекция может видеть не только итог года, но и расхождение по конкретному кварталу. Поэтому проверку нужно делать не только за год целиком, а отдельно за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
Разберем важную особенность. С 2025 года многие налогоплательщики на УСН стали плательщиками НДС, если не подпадают под освобождение. Организация из вопроса применяет НДС впервые и выбрала ставку 20%. Это серьезно влияет на сверку поступлений и доходов по УСН.
Если покупатель перечисляет оплату с НДС, например 120 000 руб., в банковской выписке будет видно поступление 120 000 руб. Но для целей УСН доходом является сумма без предъявленного покупателю НДС, то есть 100 000 руб. Сумма НДС 20 000 руб. не должна увеличивать налоговую базу по УСН, потому что это налог, предъявленный покупателю и подлежащий расчету по правилам главы 21 НК РФ.
Посмотрим на пример:
Покупатель оплатил счет: 120 000 руб.
В том числе НДС 20%: 20 000 руб.
Доход УСН: 100 000 руб.
Поступление по расчетному счету: 120 000 руб.
Разница между банком и доходом УСН: 20 000 руб.
Вывод: после перехода на НДС сумма поступлений на расчетный счет почти всегда может быть больше дохода по УСН на сумму предъявленного НДС. Это нормальная причина расхождения, если НДС правильно выделен в документах, счетах-фактурах, книге продаж и декларации по НДС.
Проанализируем отдельную ситуацию из вопроса: в 2025 году поступили оплаты от заказчиков за 2024 год, когда организация еще работала без НДС.
Для УСН действует кассовый метод. Поэтому если покупатель оплатил задолженность в 2025 году, доход по УСН обычно возникает именно в 2025 году, даже если реализация была в 2024 году. Если в 2024 году оплаты не было, доход по УСН не возникал. Когда деньги пришли в 2025 году, их нужно отразить в доходах УСН 2025 года.
Но для НДС логика может быть другой. Если реализация была совершена в 2024 году, когда организация не являлась плательщиком НДС, а оплата поступила уже в 2025 году, такая оплата сама по себе не означает, что нужно начислить НДС с реализации 2024 года. Поэтому эта сумма может попасть в доходы УСН 2025 года, но не попасть в декларацию по НДС как облагаемая реализация 2025 года.
Важно: оплаты 2025 года за реализацию 2024 года не нужно исключать из доходов УСН только потому, что они относятся к старым актам или накладным. Для УСН смотрим на дату поступления денег. Если деньги пришли в 2025 году, проверьте, отражены ли они в КУДиР и декларации по УСН за 2025 год.
Разберем по шагам, какие поступления обычно признаются доходами при УСН.
Оплата от покупателей за товары, работы, услуги. Включайте в доходы на дату поступления денег. Если в оплате есть НДС, включайте в доходы сумму без НДС.
Авансы от покупателей. При УСН аванс обычно признается доходом на дату получения. Если аванс получен с НДС, доходом УСН является сумма без НДС.
Оплата дебиторской задолженности прошлых лет. Если задолженность возникла по реализации 2024 года, а деньги поступили в 2025 году, включайте оплату в доходы УСН 2025 года, если ранее этот доход не был признан.
Проценты банка по остаткам на счете. Такие суммы обычно признаются внереализационным доходом.
Штрафы, пени, неустойки от контрагентов. Учитывайте их как доходы, если они получены или признаны в порядке, применимом для УСН.
Возмещение ущерба или компенсации. Анализируйте основание платежа. Часто такие поступления являются доходом, если не подпадают под исключения.
Сформируйте по этим суммам отдельную группу: «Поступления, включенные в доходы УСН». По ней сумма должна сходиться с КУДиР и строками 210–213 декларации.
Теперь рассмотрим поступления, которые могут быть в банковской выписке, но не должны увеличивать налоговую базу по УСН. Именно они чаще всего объясняют расхождение между расчетным счетом и декларацией.
Суммы НДС, предъявленные покупателям. При ставке 20% поступление от покупателя включает налог. Для УСН доход определяйте без НДС.
Займы и кредиты. Получение заемных средств не является доходом от реализации. Но проценты, которые организация получает, анализируйте отдельно.
Возврат ранее выданного займа. Если организация выдала заем, а затем получила его обратно, возвращенная сумма основного долга обычно не является доходом.
Переводы между собственными расчетными счетами. Это перемещение денег внутри организации, а не доход.
Возврат ошибочно перечисленных сумм. Если деньги поступили ошибочно и затем возвращены, это не обычный доход от деятельности. Подтвердите назначение платежа и возврат.
Возврат аванса от поставщика. Если ранее был перечислен аванс поставщику, а поставщик вернул деньги, это не доход от реализации. При УСН «доходы минус расходы» дополнительно проверьте, не были ли ранее признаны расходы по этой операции.
Взнос в уставный капитал. Такие поступления имеют отдельный правовой режим и не являются выручкой.
Пополнение от учредителя. Анализируйте основание: заем, вклад в имущество, увеличение уставного капитала, финансовая помощь. От основания зависит налоговый учет.
Агентские и комиссионные суммы. Если организация действует как агент или комиссионер, доходом может быть только агентское или комиссионное вознаграждение, а не вся транзитная сумма. Но это нужно подтвердить договором и отчетами агента.
Для ответа ИФНС выделите эти суммы в группу: «Поступления, не включаемые в доходы УСН». По каждой строке укажите причину исключения.
Рассмотрим спорный вопрос. Организации и ИП на УСН обязаны вести КУДиР. Это основной налоговый регистр для подтверждения доходов и расходов по УСН. Но при требовании по пункту 3 статьи 88 НК РФ инспекция обычно просит именно пояснения, а не обязательно документы.
Если в требовании написано только о представлении пояснений, налогоплательщик вправе дать письменные пояснения и дополнительно приложить документы по своему усмотрению. То есть при требовании пояснений представление документов — это право, а не всегда обязанность.
Но разберем практический подход. Если инспекция прямо просит подтвердить данные КУДиР, безопаснее не ограничиваться одной фразой «КУДиР предоставлять не обязаны». Лучше выбрать один из вариантов:
Вариант 1: приложите КУДиР или раздел I КУДиР. Это самый спокойный вариант, если в книге нет спорных данных и она корректно сформирована.
Вариант 2: приложите выписку из КУДиР. Если не хотите отправлять всю книгу, приложите фрагмент по спорному периоду с доходами и расходами.
Вариант 3: приложите расшифровку доходов и анализ счета 51. Если требование сформулировано как запрос пояснений, часто достаточно письменного ответа с таблицей и бухгалтерскими регистрами.
Вариант 4: запросите уточнение у инспекции. Если требование не содержит конкретного расчета расхождения, можно в пояснениях указать, что организация провела сверку по доступным данным, а также попросить сообщить конкретные операции или суммы, которые инспекция считает неотраженными.
Практический вывод: спорить с инспекцией из-за КУДиР имеет смысл только тогда, когда запрос явно выходит за пределы требования. В обычной ситуации лучше дать понятную расшифровку и приложить те регистры, которые быстро снимают вопрос.
Посмотрим, как проверить данные в 1С. Нам нужно собрать не один отчет, а комплект сверки: банк, КУДиР, анализ учета по УСН и НДС.
Сформируйте Книга учета доходов и расходов УСН за 2025 год и отдельно за каждый отчетный период: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Сформируйте отчет Анализ учета по УСН. Он поможет увидеть, какие доходы и расходы попали в налоговую базу.
Сформируйте Анализ счета 51 поквартально. Основное внимание уделите дебетовым оборотам счета 51, то есть поступлениям денег.
Сформируйте Карточка счета 51 с детализацией по документам, контрагентам, договорам и назначению платежа.
Проверьте документы Поступление на расчетный счет. В них важно правильно указать вид операции, контрагента, договор, статью движения денежных средств и связь с расчетными документами — в этом поможет автоматическая обработка банковской выписки.
Проверьте документы Реализация товаров и услуг или Реализация: акт, накладная, УПД. Сопоставьте суммы реализации, оплаты и НДС.
Проверьте документы Счет-фактура выданный и записи книги продаж, если организация работает с НДС 20%.
Сформируйте Книга продаж за кварталы 2025 года, чтобы отделить облагаемые НДС операции от оплат за старые реализации без НДС.
Проверьте Учетная политика и настройки налогов. Особенно важны настройки УСН и НДС после перехода на НДС с 2025 года.
Используйте Универсальный отчет, если нужно детально проверить движения по регистрам налогового учета УСН и НДС.
Важно: если в 1С банк загружается автоматически, проверьте не только суммы, но и виды операций в документах поступления. Ошибка в виде операции может привести к тому, что платеж неправильно попадет или не попадет в КУДиР. Для автоматизации этой задачи есть умная классификация банковских платежей для 1С.
Разберем практический алгоритм. Именно такой совет был дан в обсуждении: сделать поквартальный анализ счета 51 и пояснить, какая часть поступлений является облагаемым доходом.
Откройте отчет Анализ счета 51.
Установите период: сначала 1 квартал 2025 года.
Сформируйте отчет с детализацией по корреспондирующим счетам.
Отдельно раскройте поступления от покупателей, обычно это корреспонденция со счетами 62, 76 и другими счетами расчетов.
Отдельно выделите займы, возвраты, пополнения от учредителя, переводы между счетами, возвраты от поставщиков и ошибочные платежи.
Повторите проверку за полугодие, 9 месяцев и год. Сравнивайте данные нарастающим итогом, как в декларации по УСН.
Сверьте итог облагаемых доходов с КУДиР и строками 210–213 декларации.
Лучше делать не только итоговую сверку за год, а именно поквартальную. Если расхождение возникло в одном квартале, годовая сумма может выглядеть правильно, но требование инспекции все равно останется неотработанным.
Рассмотрим удобную структуру таблицы. Ее можно приложить к пояснениям в формате файла или включить прямо в текст ответа.
Период. Укажите 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Поступления по расчетному счету всего. Возьмите дебетовый оборот по счету 51 за период.
Поступления, не являющиеся доходом УСН. Выделите НДС, займы, возвраты, переводы между счетами, ошибочные платежи и другие суммы.
Доходы, облагаемые УСН. Покажите сумму, которая должна попасть в КУДиР.
Доходы по КУДиР. Покажите сумму из книги учета доходов и расходов.
Доходы по декларации УСН. Укажите соответствующую строку декларации.
Причина расхождения. Напишите кратко: НДС исключен из доходов, получен заем, возвращен аванс, поступила оплата за реализацию 2024 года без НДС, произведен перевод между собственными счетами.
Такую таблицу удобно построить следующим образом:
Поступления по счету 51 за период: 10 000 000 руб.
Минус НДС, предъявленный покупателям: 1 500 000 руб.
Минус полученный заем: 1 000 000 руб.
Минус возврат от поставщика: 300 000 руб.
Минус перевод между собственными счетами: 200 000 руб.
Доходы УСН по расчету: 7 000 000 руб.
Доходы по КУДиР: 7 000 000 руб.
Доходы по декларации УСН: 7 000 000 руб.
Если итог совпадает, в пояснениях укажите, что расхождение связано с тем, что инспекция при контрольном сопоставлении могла использовать общую сумму поступлений по расчетному счету, тогда как налоговая база по УСН формируется не по всем банковским поступлениям, а только по доходам, учитываемым по правилам главы 26.2 НК РФ.
Поскольку организация с 2025 года впервые применяет НДС 20%, отдельно разберем проверку НДС. Ошибка здесь часто приводит к расхождениям сразу в трех местах: в банке, в КУДиР и в декларации по НДС.
Откройте документы реализации 2025 года и проверьте, выделен ли НДС 20%.
Проверьте счета-фактуры выданные по реализациям и авансам.
Сверьте книгу продаж с декларацией по НДС.
Проверьте поступления от покупателей: какая часть платежа относится к стоимости без НДС, а какая — к НДС.
Проверьте КУДиР: в доходах УСН должна быть сумма без предъявленного покупателю НДС.
По оплатам за 2024 год без НДС проверьте, что они не попали в декларацию по НДС 2025 года как новая реализация, но попали в доходы УСН на дату оплаты.
Пример: в январе 2025 года поступило 600 000 руб. за акт 2024 года без НДС. Для УСН это доход 2025 года, если ранее оплаты не было. Для НДС это не новая реализация 2025 года. В пояснениях так и укажите: поступление относится к оплате дебиторской задолженности за реализацию 2024 года, НДС не предъявлялся, доход по УСН отражен в 2025 году кассовым методом.
В вопросе важная деталь: инспекция не расшифровала, какие именно цифры у нее не сходятся, а указала только строки доходов поквартально. В такой ситуации не нужно угадывать каждую операцию инспекции. Сделайте собственную сверку и дайте ответ по существу.
В пояснениях можно написать, что организация провела сверку:
данных декларации по УСН;
КУДиР;
анализа учета по УСН;
поступлений по расчетному счету;
операций по НДС за 2025 год.
Если по вашей сверке ошибка отсутствует, укажите, что доходы в декларации по УСН соответствуют данным КУДиР и налогового учета. Далее объясните основные группы расхождений между банковскими поступлениями и налоговыми доходами: НДС, займы, возвраты, оплаты за прошлые периоды, переводы между счетами и другие суммы.
Дополнительно можно попросить инспекцию при наличии дальнейших вопросов сообщить конкретные операции или суммы, которые, по мнению налогового органа, не отражены в декларации. Но такой запрос не заменяет ответа на требование. Ответ нужно отправить в установленный срок.
Разберем ключевой вопрос. Если требование содержит фразу «представить пояснения или внести исправления», это не означает, что нужно автоматически доплачивать налог. Сначала проверьте, есть ли ошибка.
Доплачивать налог и подавать уточненную декларацию нужно, если вы обнаружили, что:
поступление действительно является доходом УСН;
оно должно было попасть в КУДиР;
оно не отражено в декларации;
ошибка привела к занижению налоговой базы или суммы налога.
Если же доходы отражены верно, а расхождение возникло из-за НДС, займов, возвратов, старых оплат, агентских сумм или переводов между счетами, подавайте пояснения. Уточненную декларацию в этом случае подавать не нужно.
Посмотрим на практический комплект приложений. Если требование просит только пояснения, можно ограничиться письмом. Но на практике лучше приложить минимальный набор регистров, чтобы инспектор видел расчет.
Поквартальный анализ счета 51. Это главный отчет для объяснения разницы между банковскими поступлениями и доходами УСН.
Расшифровка поступлений по расчетному счету. Укажите группы поступлений: доходы УСН, НДС, займы, возвраты, переводы, прочие необлагаемые суммы.
КУДиР или выписка из КУДиР. Прикладывайте по своему усмотрению, если требование сформулировано как запрос пояснений. Если инспекция отдельно истребует документы по правилам статьи 93 НК РФ, подход будет строже.
Анализ учета по УСН. Этот отчет хорошо показывает, что декларация сформирована по данным налогового учета.
Книга продаж или расшифровка НДС. Приложите, если значительная часть расхождения связана с НДС, предъявленным покупателям.
Договоры займа, письма о возврате ошибочных платежей, документы по возвратам. Прикладывайте точечно, только если эти суммы существенные и без документов причина расхождения непонятна.
Практический совет: не отправляйте большой архив первички без структуры. Инспектору важнее увидеть понятную таблицу и логику расчета. Документы прикладывайте как подтверждение конкретных строк таблицы.
Рассмотрим пример текста, который можно адаптировать под свою ситуацию.
В ответ на требование о представлении пояснений по декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2025 год сообщаем следующее.
Организацией проведена сверка показателей декларации по УСН, Книги учета доходов и расходов, данных налогового учета в программе 1С, а также поступлений по расчетному счету за 2025 год.
Доходы, отраженные в строках 210–213 раздела 2.2 декларации по УСН, соответствуют данным КУДиР и данным налогового учета. Расхождение между общей суммой поступлений на расчетный счет и суммой доходов, отраженных в декларации по УСН, связано с тем, что не все поступления денежных средств являются доходами, учитываемыми при определении налоговой базы по УСН.
В составе поступлений на расчетный счет за 2025 год имеются суммы НДС, предъявленные покупателям в связи с применением организацией НДС по ставке 20% с 2025 года. Указанные суммы НДС не включены в доходы для целей УСН. Также в банковских поступлениях имеются суммы, не являющиеся доходами УСН: возвраты от поставщиков, заемные средства, переводы между собственными счетами и иные поступления, расшифрованные в приложении к настоящим пояснениям.
Кроме того, в 2025 году на расчетный счет поступали оплаты от заказчиков за реализацию 2024 года, осуществленную без НДС. Указанные оплаты отражены в доходах УСН 2025 года кассовым методом на дату поступления денежных средств. В декларации по НДС 2025 года данные суммы не отражались как реализация 2025 года, поскольку относятся к операциям, совершенным до возникновения обязанности по исчислению НДС.
Таким образом, занижение налоговой базы по УСН отсутствует. Показатели декларации по УСН соответствуют данным КУДиР и налогового учета.
К пояснениям прилагается расшифровка поступлений по расчетному счету за 2025 год и поквартальный анализ счета 51.
Разберем пример структуры приложения к ответу.
1 квартал 2025 года. Поступления по расчетному счету всего — укажите сумму. Из них доходы УСН — укажите сумму. НДС, не включаемый в доходы УСН — укажите сумму. Прочие необлагаемые поступления — укажите сумму и причину.
Полугодие 2025 года. Повторите расчет нарастающим итогом. Сравните с декларационной строкой 211.
9 месяцев 2025 года. Повторите расчет нарастающим итогом. Сравните со строкой 212.
2025 год. Повторите расчет нарастающим итогом. Сравните со строкой 213.
Внутри каждого периода удобно сделать расшифровку по видам поступлений:
оплаты покупателей без НДС;
оплаты покупателей с НДС, где доход УСН выделен без суммы НДС;
оплаты за реализацию 2024 года без НДС;
полученные займы;
возвраты от поставщиков;
возвраты ошибочных платежей;
переводы между собственными счетами;
прочие поступления с пояснением налогового учета.
Поскольку организация впервые стала плательщиком НДС, обязательно проверьте настройки 1С. Ошибка в настройках может привести к неправильному заполнению КУДиР и деклараций.
Проверьте Учетная политика: система налогообложения должна быть УСН, объект — «доходы минус расходы».
Проверьте настройки НДС: организация должна быть указана как плательщик НДС с 2025 года, если обязанность действительно возникла.
Проверьте ставку НДС в договорах и документах реализации. Для выбранного варианта это обычно 20% по облагаемым операциям.
Проверьте, что в документах Реализация товаров и услуг НДС выделяется корректно.
Проверьте, что в документах Поступление на расчетный счет оплата корректно зачитывается по нужному договору и документу расчетов.
Проверьте, что КУДиР формируется без включения предъявленного покупателю НДС в доходы УСН.
Проверьте закрытие месяцев через Закрытие месяца, если от него зависят регистры налогового учета.
Проверьте ручные операции и корректировки регистров. Если вручную меняли движения по УСН или НДС, именно там может возникнуть расхождение.
Важно: при переходе на НДС с 2025 года особое внимание уделите договорам и старым задолженностям. Оплаты за реализацию 2024 года и реализации 2025 года с НДС должны быть разделены в учете.
Если КУДиР, анализ учета по УСН и декларация совпадают, но требование все равно пришло, разберем вероятные причины.
Инспекция сравнила декларацию с общими банковскими поступлениями. Тогда нужно объяснить, почему часть поступлений не является доходом УСН.
Инспекция не исключила НДС из поступлений покупателей. Тогда покажите расчет дохода без НДС.
Инспекция увидела оплаты за 2024 год и ожидала их в НДС. Тогда поясните, что это доход УСН 2025 года, но не реализация 2025 года для НДС.
Есть платежи с некорректным назначением. Например, покупатель написал «оплата по договору», хотя это возврат займа или ошибочный платеж. Тогда приложите договор, письмо или бухгалтерскую справку.
Есть агентские или транзитные суммы. Тогда подтвердите договором, что доходом является только вознаграждение.
Есть поступления от взаимозависимых лиц. Пополнения от учредителя часто требуют отдельного пояснения, потому что в банковской выписке они выглядят как обычные поступления.
В 1С неверно классифицированы отдельные платежи. Например, поступление от покупателя ошибочно оформлено как прочее поступление или наоборот.
В такой ситуации не нужно искать «ошибку» только в декларации. Нужно построить мост между банковской выпиской и декларацией: от общей суммы поступлений перейти к налоговым доходам УСН через исключаемые суммы.
В обсуждении был дан практический совет: сделать поквартальные анализы счета 51 и пояснить, какая часть поступивших денег является облагаемым доходом. Это действительно рабочий подход.
Если требование просит только пояснения, формально можно отправить только письменный ответ. Но на практике лучше приложить анализ счета 51 или расшифровку на его основе. Налоговая видит банковские поступления, поэтому отчет по счету 51 помогает говорить с инспекцией на понятном ей языке.
Лучший вариант — приложить не просто стандартный отчет из 1С, а подготовленную таблицу. В стандартном анализе счета 51 инспектору придется самому разбираться, где доход, где НДС, где заем, где возврат. В таблице вы сразу показываете вывод.
Рекомендуемый комплект: письменные пояснения, таблица расшифровки поступлений, поквартальный анализ счета 51, при необходимости выписка из КУДиР или раздел I КУДиР.
Теперь рассмотрим второй сценарий. При сверке может выясниться, что часть поступлений действительно не попала в доходы УСН. Например, оплата за 2024 год поступила в 2025 году, но бухгалтер решил не включать ее в доходы, потому что акт был прошлогодний. Для УСН это может быть ошибкой, если ранее доход не признавался.
В таком случае действуйте так:
Определите сумму неотраженного дохода.
Проверьте, есть ли НДС в этой сумме. Если это реализация 2025 года с НДС, доход УСН определите без НДС.
Исправьте учет в 1С.
Переформируйте КУДиР.
Пересчитайте налоговую базу по УСН.
Рассчитайте налог к доплате и пени, если возникла недоимка.
Подайте уточненную декларацию по УСН.
В ответе на требование укажите, что ошибка выявлена и исправлена путем представления уточненной декларации.
Если ошибка не привела к занижению налога, например сумма была отражена не в той аналитике, но налоговая база не изменилась, уточненную декларацию подавайте только после анализа конкретной ситуации.
Посмотрим, чего лучше не делать.
Не отвечайте одной фразой «все верно». Инспекция видит несоответствие, поэтому нужна расшифровка.
Не отправляйте только КУДиР без пояснения. Книга сама по себе не объяснит, почему банковские поступления больше доходов.
Не включайте НДС в доходы УСН только ради совпадения с банком. Если НДС предъявлен покупателю, доход УСН нужно определять без этой суммы.
Не исключайте из доходов оплаты за прошлогоднюю реализацию автоматически. При УСН дата оплаты имеет ключевое значение.
Не игнорируйте требование. Даже если инспекция не указала конкретную разницу, ответ нужно направить в срок.
Не прикладывайте лишнюю первичку без структуры. Большой объем документов без таблицы только усложняет проверку.
Не путайте требование пояснений и требование документов. Если пришло именно требование документов по статье 93 НК РФ, реагировать нужно иначе, чем на обычный запрос пояснений по статье 88 НК РФ.
Соберем решение в один алгоритм.
Откройте требование и определите, что именно просит ИФНС: пояснения, документы или и то и другое.
Проверьте строки 210–213 раздела 2.2 декларации по УСН.
Сформируйте КУДиР за 2025 год и по отчетным периодам.
Сформируйте Анализ учета по УСН и убедитесь, что он совпадает с декларацией.
Сформируйте Анализ счета 51 поквартально.
Разделите все поступления на группы: доходы УСН, НДС, займы, возвраты, переводы, ошибочные платежи, агентские суммы, прочие поступления.
Отдельно проверьте оплаты 2025 года за реализацию 2024 года без НДС.
Сверьте доходы УСН по расчету с КУДиР и декларацией.
Если ошибки нет, подготовьте пояснения и приложите расшифровку.
Если ошибка есть, исправьте учет, доплатите налог при необходимости и подайте уточненную декларацию.
Отправьте ответ в ИФНС в установленный срок через используемый канал электронного документооборота.
В рассматриваемой ситуации налоговая, скорее всего, сравнила доходы в декларации по УСН с поступлениями на расчетный счет или другими контрольными данными. Но банковские поступления не равны налоговым доходам УСН. После перехода на НДС с 2025 года это особенно заметно, потому что в платежах покупателей появляется сумма НДС, которую нужно исключать из доходов УСН.
Правильное решение — сформировать поквартальный анализ счета 51, разделить поступления по налоговой природе, сверить результат с КУДиР и строками декларации по УСН. Если декларация заполнена верно, направьте пояснения и приложите расшифровку. КУДиР можно приложить полностью или частично, если это поможет быстрее снять вопрос. Если же проверка покажет, что доход действительно не был отражен, исправьте учет и подайте уточненную декларацию.
Информация носит справочный характер