Рассмотрим ситуацию: у организации есть основные средства на 18 000 000 руб. по строке 1150 бухгалтерского баланса, денежные средства на 500 000 руб. по строке 1250, дебиторская задолженность на 6 000 000 руб. по строке 1230 и долг перед учредителем на 12 000 000 руб. по строке 1410. Нужно понять, что складываем, что вычитаем и как получить стоимость чистых активов.
Краткий ответ: чистые активы считаем как активы минус обязательства. В приведенной ситуации расчет будет таким: 18 000 000 + 500 000 + 6 000 000 − 12 000 000 = 12 500 000 руб. Чистые активы организации составляют 12 500 000 руб.
Разберем подробнее, почему именно так. Основные средства, деньги и дебиторская задолженность — это активы организации. Долг перед учредителем, отраженный по строке 1410, — это обязательство организации. Поэтому активы складываем, а обязательство перед учредителем вычитаем.
Начнем с экономического смысла показателя. Чистые активы — это стоимость имущества организации, которая условно останется у собственников после погашения всех обязательств перед кредиторами. То есть сначала берем имущество компании, затем вычитаем долги, и получаем собственную стоимость бизнеса по данным бухгалтерского учета.
Рассмотрим простую логику:
У организации есть имущество: оборудование, здания, товары, деньги, дебиторская задолженность, финансовые вложения и другие активы.
У организации есть обязательства: займы, кредиты, долги перед поставщиками, бюджетом, работниками, учредителями и другими кредиторами.
Если из активов вычесть обязательства, получим чистые активы.
Чистые активы показывают не сумму денег на расчетном счете, а расчетную величину собственного капитала организации по бухгалтерскому балансу. Поэтому организация может иметь положительные чистые активы, даже если денег на счете мало, и наоборот — иметь деньги на счете, но низкие чистые активы из-за больших долгов.
Рассмотрим базовую формулу:
Чистые активы = Активы, принимаемые к расчету − Обязательства, принимаемые к расчету.
Если считать по строкам бухгалтерского баланса, обычно используют такую формулу:
ЧА = строка 1600 − задолженность участников по вкладам в уставный капитал − строка 1400 − строка 1500 + исключаемые доходы будущих периодов.
Эту же формулу можно записать подробнее:
ЧА = (внеоборотные активы + оборотные активы − задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал) − (долгосрочные обязательства + краткосрочные обязательства − отдельные доходы будущих периодов).
Рассмотрим, что это означает:
Строка 1600 — это валюта баланса по активу, то есть сумма всех активов организации.
Строка 1400 — это итог долгосрочных обязательств.
Строка 1500 — это итог краткосрочных обязательств.
Задолженность участников по вкладам в уставный капитал, если она есть в дебиторской задолженности, из активов исключается.
Некоторые доходы будущих периодов, связанные с государственной помощью или безвозмездным получением имущества, не уменьшают чистые активы как обычные обязательства.
В обычной практической ситуации, если нет специальных корректировок, чистые активы можно посчитать проще: все активы минус все обязательства.
Теперь посмотрим на данные из задачи:
Основные средства — 18 000 000 руб., строка 1150 баланса.
Денежные средства — 500 000 руб., строка 1250 баланса.
Дебиторская задолженность — 6 000 000 руб., строка 1230 баланса.
Долг организации перед учредителем — 12 000 000 руб., строка 1410 баланса.
Разделим эти показатели на две группы.
К активам относятся:
Основные средства — 18 000 000 руб.
Дебиторская задолженность — 6 000 000 руб.
Денежные средства — 500 000 руб.
К обязательствам относится:
Долг перед учредителем — 12 000 000 руб.
Теперь рассчитаем сумму активов:
18 000 000 + 6 000 000 + 500 000 = 24 500 000 руб.
Рассчитаем сумму обязательств:
12 000 000 руб.
Вычтем обязательства из активов:
24 500 000 − 12 000 000 = 12 500 000 руб.
Итог: чистые активы организации составляют 12 500 000 руб.
Проанализируем самый частый источник путаницы. Учредитель является собственником организации, поэтому иногда кажется, что долг перед ним можно не считать обычным долгом. Но в бухгалтерском балансе все зависит от экономической сути операции.
Если организация получила от учредителя заем и должна вернуть ему 12 000 000 руб., это обязательство. Даже если кредитор — учредитель, для организации это долг. Такой долг уменьшает чистые активы так же, как заем банка или задолженность перед другим заимодавцем.
Если долг отражен по строке 1410, значит он включен в раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства». При расчете чистых активов долгосрочные обязательства принимаются к расчету и вычитаются из активов.
Поэтому строку 1410 нужно вычитать, если там отражен заем, кредит или иная задолженность организации перед учредителем, подлежащая возврату.
Рассмотрим важное исключение. Если учредитель не дал заем, а внес вклад в уставный капитал, вклад в имущество или простил долг организации, тогда в учете может не быть обязательства перед учредителем. В таком случае сумма не должна висеть по строке 1410 как долг.
Например, если учредитель предоставил деньги как заем, проводки могли быть такими:
Дебет 51 Кредит 67 — получен долгосрочный заем от учредителя.
В этом случае заем отражается в обязательствах, и его нужно вычитать при расчете чистых активов.
Если затем учредитель простил долг или внес вклад в имущество, обязательство может быть списано. Тогда после корректного отражения операции сумма долга уже не будет уменьшать чистые активы как заемное обязательство.
Разберем смысл:
Если учредителю нужно вернуть деньги — это обязательство, его вычитаем.
Если учредитель внес вклад в имущество без обязанности возврата — это уже не заемное обязательство, и его не вычитаем как долг.
Если учредитель простил заем, сначала нужно правильно оформить документы и отразить операцию в бухгалтерском и налоговом учете, а уже потом пересчитывать чистые активы без этого обязательства.
Не исключайте долг перед учредителем из расчета только потому, что кредитор является участником общества. Если в балансе это обязательство, оно уменьшает чистые активы.
Теперь разберем строку 1230. Дебиторская задолженность — это актив организации. Обычно она включается в расчет чистых активов. Например, если покупатели должны организации 6 000 000 руб. за товары, работы или услуги, такая задолженность увеличивает активы.
Но есть важное исключение. Из активов при расчете чистых активов исключается дебиторская задолженность участников по взносам в уставный капитал. То есть если в строке 1230 сидит долг учредителя по неоплаченному уставному капиталу, эту часть нужно убрать из расчета.
Рассмотрим два варианта:
Дебиторская задолженность 6 000 000 руб. — это долг покупателей, заказчиков или прочих дебиторов. Тогда включаем ее в активы полностью.
В составе дебиторской задолженности есть долг учредителя по оплате уставного капитала. Тогда эту часть исключаем из активов при расчете чистых активов.
В исходном вопросе не указано, что 6 000 000 руб. — это задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал. Поэтому в базовом расчете включаем всю сумму дебиторской задолженности в активы.
Если же внутри строки 1230 есть долг участника по оплате уставного капитала, расчет изменится: эту сумму нужно вычесть из активов отдельно.
Посмотрим на пример по данным вопроса. Предположим, что дебиторская задолженность 6 000 000 руб. — это долг покупателей за отгруженные товары или оказанные услуги. Долга участников по оплате уставного капитала нет.
Тогда расчет будет таким:
Основные средства: 18 000 000 руб.
Дебиторская задолженность: 6 000 000 руб.
Денежные средства: 500 000 руб.
Всего активов: 24 500 000 руб.
Долг перед учредителем: 12 000 000 руб.
Чистые активы: 24 500 000 − 12 000 000 = 12 500 000 руб.
Ответ: чистые активы равны 12 500 000 руб.
Теперь рассмотрим другой вариант. Допустим, из 6 000 000 руб. дебиторской задолженности 1 000 000 руб. — это задолженность учредителя по оплате уставного капитала. Тогда эту часть нельзя включать в чистые активы.
Разберем расчет:
Основные средства: 18 000 000 руб.
Денежные средства: 500 000 руб.
Дебиторская задолженность всего: 6 000 000 руб.
Исключаем долг учредителя по оплате уставного капитала: 1 000 000 руб.
Активы для расчета: 18 000 000 + 500 000 + 6 000 000 − 1 000 000 = 23 500 000 руб.
Обязательства: 12 000 000 руб.
Чистые активы: 23 500 000 − 12 000 000 = 11 500 000 руб.
Видим, что результат отличается. Поэтому перед расчетом обязательно расшифруйте строку 1230 и проверьте, нет ли там задолженности участников по вкладам в уставный капитал.
Рассмотрим расчет через строки баланса. В бухгалтерском балансе активы показываются в двух разделах:
Раздел I «Внеоборотные активы» — итог по строке 1100.
Раздел II «Оборотные активы» — итог по строке 1200.
Итог всех активов отражается по строке 1600. Если в балансе есть только три актива из вопроса, строка 1600 будет равна:
18 000 000 + 6 000 000 + 500 000 = 24 500 000 руб.
Обязательства показываются в пассиве баланса:
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» — итог по строке 1400.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» — итог по строке 1500.
Если долг перед учредителем 12 000 000 руб. отражен по строке 1410, он входит в строку 1400. Если других обязательств нет, строка 1400 будет равна 12 000 000 руб.
Тогда расчет по строкам баланса будет таким:
ЧА = строка 1600 − строка 1400 − строка 1500.
Если строка 1500 равна нулю, получаем:
ЧА = 24 500 000 − 12 000 000 − 0 = 12 500 000 руб.
Посмотрим на еще один способ проверки. В обычной ситуации, когда нет специальных корректировок, чистые активы близки к показателю раздела III баланса «Капитал и резервы». Это логично, потому что баланс строится по принципу:
Активы = Капитал + Обязательства.
Если перенести обязательства в левую часть формулы, получится:
Активы − Обязательства = Капитал.
А чистые активы как раз и представляют собой активы за минусом обязательств. Поэтому при отсутствии специальных корректировок чистые активы должны совпадать с величиной собственного капитала по разделу III баланса.
В нашем примере активы равны 24 500 000 руб., обязательства равны 12 000 000 руб. Значит, капитал и резервы должны составлять 12 500 000 руб., если других статей баланса нет.
Используйте этот способ как контрольную проверку: если рассчитанные чистые активы резко отличаются от раздела III баланса, выясните причину. Возможно, есть задолженность участников по оплате уставного капитала, доходы будущих периодов, ошибки классификации обязательств или неполные данные.
Теперь разберем, как проверить чистые активы в 1С. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 расчет удобно делать через бухгалтерскую отчетность и расшифровки строк баланса.
Используйте следующие объекты и отчеты 1С:
Бухгалтерская отчетность — чтобы посмотреть сформированный баланс.
Бухгалтерский баланс — чтобы увидеть строки 1150, 1230, 1250, 1410, 1400, 1500 и 1600.
Оборотно-сальдовая ведомость — чтобы проверить остатки по счетам учета активов и обязательств.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету — чтобы расшифровать конкретный счет.
Анализ счета — чтобы проверить движение по счетам займов, расчетов и денежных средств.
Карточка счета — чтобы найти конкретные операции, из которых сложился остаток.
Регламентированная отчетность — чтобы сформировать бухгалтерский баланс за нужный период.
Расшифровка показателей отчетности — чтобы проверить, из каких счетов сформировалась строка баланса.
Разберем по шагам проверку в 1С:
Откройте раздел Отчеты или Регламентированная отчетность.
Сформируйте Бухгалтерский баланс за нужную дату.
Посмотрите строку 1600 «Баланс» в активе.
Посмотрите строку 1400 «Долгосрочные обязательства» и строку 1500 «Краткосрочные обязательства».
Расшифруйте строку 1230 «Дебиторская задолженность» и проверьте, нет ли там задолженности учредителей по оплате уставного капитала.
Расшифруйте строку 1410 «Заемные средства» и убедитесь, что долг перед учредителем действительно является займом или иным обязательством к возврату.
Рассчитайте чистые активы по формуле.
Сравните результат с разделом III баланса «Капитал и резервы».
Если 1С показывает странный результат, начните не с формулы, а с проверки классификации счетов. Например, долгосрочный заем перед учредителем может отражаться на счете 67, краткосрочный заем — на счете 66, расчеты с учредителями — на счете 75. От того, как отражена операция, зависит строка баланса.
Рассмотрим типовые счета, которые могут быть связаны с данными из вопроса:
01 — основные средства.
02 — амортизация основных средств.
62 — расчеты с покупателями и заказчиками.
60 — расчеты с поставщиками и подрядчиками.
51 — расчетные счета.
50 — касса.
66 — расчеты по краткосрочным кредитам и займам.
67 — расчеты по долгосрочным кредитам и займам.
75 — расчеты с учредителями.
80 — уставный капитал.
83 — добавочный капитал.
84 — нераспределенная прибыль или непокрытый убыток.
По строке 1150 в балансе показывается остаточная стоимость основных средств, а не первоначальная стоимость. Поэтому при проверке учитывайте, что строка 1150 формируется как стоимость основных средств за минусом амортизации.
Если в вопросе указано, что строка 1150 уже равна 18 000 000 руб., значит для расчета чистых активов берем именно эту балансовую стоимость. Не нужно дополнительно вычитать амортизацию, если она уже учтена в балансе.
Разберем строку 1150 подробнее. В ней отражаются основные средства по остаточной стоимости. Это значит, что организация уже учла амортизацию.
Например, если первоначальная стоимость оборудования 25 000 000 руб., а накопленная амортизация 7 000 000 руб., в балансе по строке 1150 будет 18 000 000 руб. Для расчета чистых активов берем 18 000 000 руб., а не 25 000 000 руб.
Проверьте в 1С:
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счетам 01 и 02.
Сравните первоначальную стоимость и амортизацию.
Убедитесь, что строка 1150 сформирована по остаточной стоимости.
Используйте показатель строки 1150 в расчете чистых активов.
Не прибавляйте к расчету первоначальную стоимость основных средств, если баланс уже показывает остаточную стоимость. Иначе чистые активы будут завышены.
Теперь рассмотрим строку 1230 «Дебиторская задолженность». В ней могут быть разные долги в пользу организации: покупатели, подотчетные лица, поставщики по авансам, бюджет, учредители и другие дебиторы.
Для расчета чистых активов важно понять состав дебиторки. Разберем проверку:
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счетам расчетов.
Проверьте счета 62, 60, 71, 76, 68, 69, 75.
Отдельно проверьте, нет ли задолженности учредителей по оплате уставного капитала.
Если такая задолженность есть, исключите ее из активов при расчете чистых активов.
Если дебиторка состоит из долгов покупателей и прочих обычных дебиторов, включайте ее в расчет.
В исходном примере дебиторская задолженность составляет 6 000 000 руб. Если это обычная дебиторская задолженность, она полностью включается в активы.
Строка 1250 — это денежные средства и денежные эквиваленты. Обычно сюда попадают остатки по расчетным счетам, кассе и иногда по специальным счетам.
В расчете чистых активов денежные средства включаются в активы полностью. В нашем примере сумма составляет 500 000 руб.
Проверьте в 1С:
Счет 50 — касса.
Счет 51 — расчетные счета.
Счет 52 — валютные счета, если есть.
Счет 55 — специальные счета в банках, если есть.
Если строка 1250 уже сформирована в балансе, просто используйте ее значение в расчете.
Строка 1410 — это заемные средства в составе долгосрочных обязательств. Если долг перед учредителем отражен по строке 1410, значит организация должна вернуть эту сумму позднее чем через 12 месяцев после отчетной даты или классифицировала задолженность как долгосрочную.
Для расчета чистых активов не имеет принципиального значения, долгосрочный долг или краткосрочный. И строка 1410, и строка 1510 уменьшают чистые активы, потому что это обязательства организации.
Проверьте в 1С:
Счет 67 — если заем долгосрочный.
Счет 66 — если заем краткосрочный.
Счет 75 или 76 — если расчеты с учредителем отражены не как заем, а по другой аналитике.
Договор займа с учредителем.
Срок возврата займа.
Начисленные проценты, если они есть.
Если долг перед учредителем реально подлежит возврату, вычитайте его при расчете чистых активов.
Посмотрим на расчет в структурированном виде:
Активы: основные средства — 18 000 000 руб.
Активы: дебиторская задолженность — 6 000 000 руб.
Активы: денежные средства — 500 000 руб.
Итого активы — 24 500 000 руб.
Обязательства: долг перед учредителем — 12 000 000 руб.
Итого обязательства — 12 000 000 руб.
Чистые активы — 12 500 000 руб.
Формула для данных вопроса:
ЧА = 18 000 000 + 6 000 000 + 500 000 − 12 000 000 = 12 500 000 руб.
Рассмотрим, зачем вообще считать чистые активы. Один из главных случаев — проверка соотношения чистых активов и уставного капитала. Для ООО важно контролировать, чтобы стоимость чистых активов не была ниже уставного капитала длительное время.
После расчета сделайте следующую проверку:
Найдите размер уставного капитала по строке 1310 баланса или по счету 80.
Сравните уставный капитал с рассчитанными чистыми активами.
Если чистые активы больше или равны уставному капиталу, ситуация обычно нормальная.
Если чистые активы меньше уставного капитала, проанализируйте причины и проверьте, сохраняется ли такая ситуация два года подряд.
Если чистые активы отрицательные или ниже минимального размера уставного капитала, оцените корпоративные последствия и варианты исправления.
В нашем примере чистые активы составляют 12 500 000 руб. Если уставный капитал, например, 10 000 руб., то чистые активы значительно выше уставного капитала. Если уставный капитал 15 000 000 руб., то чистые активы ниже уставного капитала, и такую ситуацию нужно отдельно анализировать.
Разберем практические варианты. Если чистые активы низкие из-за большого долга перед учредителем, организация может рассмотреть законные способы улучшения структуры баланса. Но перед любыми действиями проверьте налоговые последствия и оформите документы.
Возможные варианты:
Получать прибыль и не распределять ее. Нераспределенная прибыль увеличивает собственный капитал и чистые активы.
Внести вклад в имущество общества. Такой вклад может увеличить активы без возникновения обязательства по возврату, если он оформлен правильно.
Увеличить уставный капитал. Этот вариант требует корпоративного оформления и регистрации изменений, если меняется устав.
Простить долг учредителя перед обществом или долг общества перед учредителем. Но такую операцию нужно внимательно оценивать с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.
Провести инвентаризацию активов и обязательств. Возможно, в учете есть безнадежные долги, неактуальные обязательства или ошибки классификации.
Проверить оценку основных средств и правильность амортизации. Ошибки в учете основных средств могут искажать строку 1150.
Если учредитель хочет поддержать организацию, важно правильно выбрать форму поддержки. Заем увеличивает деньги на счете, но одновременно создает обязательство, поэтому чистые активы сам по себе заем обычно не увеличивает. Вклад в имущество или вклад в капитал может повлиять на чистые активы иначе, потому что не создает обязательства по возврату при правильном оформлении.
Рассмотрим пример. Учредитель перечислил организации заем 12 000 000 руб. На расчетном счете стало больше денег, но одновременно появился долг перед учредителем.
В балансе это выглядит так:
Активы увеличились на 12 000 000 руб.
Обязательства увеличились на 12 000 000 руб.
Чистые активы не изменились, потому что прирост активов равен приросту обязательств.
Поэтому заем — это инструмент финансирования, но не инструмент прямого увеличения чистых активов. Он помогает получить деньги, но не увеличивает собственный капитал организации.
Если же учредитель вносит вклад в имущество без обязанности возврата, тогда активы увеличиваются, а обязательство не возникает. В такой ситуации чистые активы могут увеличиться. Но для этого нужно правильно оформить решение участника или общего собрания, проверить устав и корректно отразить операцию в учете.
Проанализируем типичные ошибки, которые приводят к неправильному расчету.
Ошибка 1. Складывают активы и обязательства. Так делать нельзя. Активы складываем между собой, обязательства складываем между собой, затем обязательства вычитаем из активов.
Ошибка 2. Не вычитают долг перед учредителем. Если это заем или иная возвратная задолженность, он уменьшает чистые активы.
Ошибка 3. Берут первоначальную стоимость основных средств вместо остаточной. Для расчета используем данные баланса, то есть строку 1150.
Ошибка 4. Не проверяют состав дебиторской задолженности. Долг участников по оплате уставного капитала нужно исключать из активов.
Ошибка 5. Забывают про краткосрочные обязательства. Если есть строка 1500, ее тоже нужно учитывать.
Ошибка 6. Считают только по отдельным строкам, не проверяя строку 1600. Лучше сверить расчет с итогом актива баланса.
Ошибка 7. Не сравнивают результат с разделом III баланса. Если нет специальных корректировок, чистые активы должны быть близки к капиталу и резервам.
Для данных из вопроса используем такой расчет:
Активы:
Основные средства — 18 000 000 руб.
Дебиторская задолженность — 6 000 000 руб.
Денежные средства — 500 000 руб.
Итого активы:
18 000 000 + 6 000 000 + 500 000 = 24 500 000 руб.
Обязательства:
Долг перед учредителем — 12 000 000 руб.
Итого обязательства:
12 000 000 руб.
Чистые активы:
24 500 000 − 12 000 000 = 12 500 000 руб.
Такой расчет верен, если в дебиторской задолженности нет долга участников по оплате уставного капитала и нет иных специальных корректировок.
Чтобы не запутаться, используем универсальный алгоритм:
Сформируйте бухгалтерский баланс на нужную дату.
Возьмите сумму всех активов по строке 1600.
Проверьте, есть ли в составе дебиторской задолженности долг участников по оплате уставного капитала.
Если такой долг есть, исключите его из активов.
Возьмите сумму долгосрочных обязательств по строке 1400.
Возьмите сумму краткосрочных обязательств по строке 1500.
Проверьте, есть ли доходы будущих периодов, которые не нужно учитывать как обычные обязательства.
Вычтите обязательства из активов.
Сравните результат с разделом III баланса.
Сравните чистые активы с уставным капиталом.
Если данных мало, как в исходном вопросе, можно считать по перечисленным строкам. Если баланс полный, лучше считать по строкам 1600, 1400 и 1500 с учетом корректировок.
Подведем итог. В расчете чистых активов активы организации складываем, а обязательства вычитаем. Основные средства по строке 1150, денежные средства по строке 1250 и обычная дебиторская задолженность по строке 1230 включаются в активы. Долг перед учредителем по строке 1410 включается в обязательства и уменьшает чистые активы.
По данным вопроса расчет такой:
18 000 000 + 500 000 + 6 000 000 − 12 000 000 = 12 500 000 руб.
Чистые активы организации равны 12 500 000 руб.
Перед окончательным выводом проверьте состав строки 1230. Если в дебиторской задолженности есть задолженность участников по оплате уставного капитала, исключите ее из активов. Также проверьте, что долг перед учредителем действительно является возвратным обязательством. Если это заем, его нужно вычитать. Если учредитель оформил вклад в имущество без возврата или долг был прощен и корректно списан, расчет может измениться.
В 1С проверьте Бухгалтерский баланс, Оборотно-сальдовую ведомость, Оборотно-сальдовую ведомость по счету, Анализ счета, Карточку счета и расшифровки строк 1150, 1230, 1250, 1410, 1400, 1500 и 1600. После расчета сравните результат с разделом III баланса «Капитал и резервы» и с размером уставного капитала.
Информация носит справочный характер