Проанализируем ситуацию: единственный участник общества передает своему ООО офис без оплаты. Вопрос возникает из-за формулировки «безвозмездная аренда»: нужно ли обществу признавать внереализационный доход, если доля участника составляет 100%, и можно ли применить льготу по статье 251 НК РФ?
Вывод для ситуации 2026 года: если единственный участник-физическое лицо передает ООО право безвозмездно пользоваться офисом, то у общества, как правило, не возникает налогооблагаемый внереализационный доход по налогу на прибыль, если соблюдаются условия подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Но оформлять такую сделку нужно не как «безвозмездную аренду», а как договор безвозмездного пользования, то есть договор ссуды.
Разберем проблему подробно, потому что здесь важно не только знать норму НК РФ, но и правильно оформить гражданско-правовой договор, проверить долю участника, не перепутать налоговый учет с бухгалтерским и не создать лишние проводки в 1С.
Начнем с гражданского права. По договору аренды арендодатель передает имущество арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование за плату. Поэтому аренда по своей природе является возмездной сделкой.
Если стороны хотят передать офис без оплаты, называйте договор правильно: договор безвозмездного пользования. В ГК РФ такой договор также называют договором ссуды. По нему одна сторона, ссудодатель, передает вещь другой стороне, ссудополучателю, во временное безвозмездное пользование, а ссудополучатель обязуется вернуть ту же вещь в согласованном состоянии с учетом нормального износа.
Поэтому в документах используйте правильные термины:
Не пишите «договор безвозмездной аренды», потому что аренда предполагает плату.
Пишите «договор безвозмездного пользования нежилым помещением» или «договор ссуды нежилого помещения».
Сторону, которая передает офис, называйте ссудодатель.
ООО, которое пользуется офисом, называйте ссудополучатель.
Рассмотрим подробнее, почему это важно. Если в договоре указать «аренда», но не предусмотреть арендную плату, может возникнуть спор о природе договора. Налоговая или контрагент могут посчитать, что стороны некорректно описали отношения. Это не всегда делает договор недействительным, но создает лишний риск. Поэтому сразу оформляйте сделку как безвозмездное пользование.
Теперь разберем налоговый учет. В общем случае безвозмездное получение имущества, работ, услуг или имущественных прав образует внереализационный доход. При безвозмездном пользовании офисом общество фактически получает имущественное право — право пользоваться помещением без оплаты. Если бы не было специальной нормы, такой доход нужно было бы оценивать исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного помещения.
Однако в статье 251 НК РФ есть специальное исключение. В 2026 году при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества и имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от физического лица, если такое физическое лицо прямо или косвенно участвует в этой организации и доля такого участия составляет не менее 50%.
В нашей ситуации участник единственный. Значит, его доля в ООО составляет 100%. Это больше минимального порога, поэтому условие по доле выполняется.
Следовательно, если офис передает именно единственный участник общества, а ООО является российской организацией, то доход в виде безвозмездно полученного права пользования офисом можно не включать в налоговую базу по налогу на прибыль.
Обратите внимание на важную формулировку: в действующей редакции нормы говорится не только об имуществе, но и об имущественных правах. Это принципиально для договора ссуды, потому что ООО не получает офис в собственность, а получает именно право пользования.
Рассмотрим подробнее, почему по этой теме часто встречаются разные ответы. В старых консультациях и письмах можно увидеть позицию, что право безвозмездного пользования имуществом от учредителя нужно включать во внереализационные доходы, даже если доля учредителя более 50%. Такая позиция строилась на прежней редакции нормы и на различии между «имуществом» и «имущественным правом».
Раньше налоговые органы и Минфин часто исходили из того, что подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ освобождает от налогообложения безвозмездно полученное имущество, но не освобождает безвозмездно полученное имущественное право. А при договоре ссуды общество получает не само помещение в собственность, а право им пользоваться. Поэтому возникал налогооблагаемый доход в размере рыночной стоимости аналогичной аренды.
В 2026 году при решении задачи смотрите именно действующую редакцию нормы. Сейчас в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ прямо указаны имущественные права. Поэтому для текущих периодов логика меняется: при соблюдении условий по доле и другим ограничениям право безвозмездного пользования офисом от участника с долей не менее 50% можно не признавать налогооблагаемым доходом.
Практический вывод: если вы анализируете операцию 2026 года, не переносите автоматически старые выводы из консультаций прошлых лет. Сравните дату операции и редакцию статьи 251 НК РФ, действующую в соответствующем налоговом периоде.
Разберем по шагам условия, при которых ООО может не включать стоимость безвозмездного пользования офисом в доходы.
Получающая сторона должна быть российской организацией. В нашем случае это ООО, зарегистрированное в России.
Передающая сторона должна участвовать в ООО прямо или косвенно. Если офис передает единственный участник, условие выполняется.
Доля участия физического лица должна составлять не менее 50%. У единственного участника доля равна 100%, значит, это условие выполняется с запасом.
Полученные имущество или имущественные права нельзя передавать третьим лицам в течение одного года. Для офиса это означает: не передавайте помещение или право пользования им другому лицу, не оформляйте субпользование и не допускайте фактической передачи офиса сторонней организации без анализа налоговых последствий.
Сделка должна быть документально подтверждена. Подготовьте договор ссуды, акт приема-передачи помещения и документы, подтверждающие долю участника.
Проверяйте специальные ограничения. Если организация имеет статус иностранного агента или в ее капитале участвуют лица со статусом иностранного агента в значительном размере, льгота может не применяться. Для обычной ситуации с единственным участником-физическим лицом этот пункт чаще всего не актуален, но его нужно учитывать при проверке.
Если все условия выполнены, не рассчитывайте ежемесячный рыночный доход от бесплатного пользования офисом и не включайте его в налоговую базу по налогу на прибыль.
Теперь рассмотрим другую ситуацию. Если офис передает участник, доля которого меньше 50%, льгота по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ обычно не применяется. Тогда у ООО возникает внереализационный доход от безвозмездного получения имущественного права.
Доход нужно определить исходя из рыночной стоимости пользования аналогичным помещением. Фактически мы сравниваем, сколько общество заплатило бы за аренду такого офиса на обычных рыночных условиях.
Посмотрим на пример.
Участник владеет 30% уставного капитала ООО.
Он бесплатно передал обществу офис площадью 50 кв. м.
Рыночная арендная ставка по аналогичным помещениям составляет 1 500 руб. за 1 кв. м в месяц.
Рыночная стоимость пользования офисом за месяц составляет 75 000 руб.
Если нет другой льготы, ООО признает внереализационный доход в налоговом учете на сумму 75 000 руб. за месяц пользования.
В такой ситуации важно иметь подтверждение рыночной стоимости. Подойдут сведения о сопоставимых объявлениях, отчет оценщика, расчет по аналогичным договорам аренды, внутреннее обоснование ставки. Чем выше налоговый риск и сумма, тем лучше оформляйте доказательства.
Если офис бесплатно передает лицо, которое не является участником ООО и не подпадает под льготные условия статьи 251 НК РФ, у общества также возникает внереализационный доход.
Разберем пример. Дружественная компания разрешила ООО бесплатно пользоваться офисом. Доли участия между компаниями нет, либо доля меньше установленного порога. В этом случае ООО получает экономическую выгоду: оно использует помещение и не несет арендные расходы. Такую выгоду нужно оценить по рыночной стоимости и включить в доходы.
Для налога на прибыль это будет внереализационный доход. Для УСН логика аналогичная: при определении доходов на УСН учитываются внереализационные доходы, а доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, не учитываются. Значит, если льгота статьи 251 не работает, доход может попасть и в налоговую базу при УСН.
Если общество применяет УСН, разберем ситуацию отдельно. При УСН доходы определяются с учетом общих правил о доходах от реализации и внереализационных доходах. При этом доходы, указанные в статье 251 НК РФ, при расчете налога по УСН не учитываются.
Поэтому если единственный участник передает ООО офис по договору безвозмездного пользования, а условия подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ выполняются, то у общества на УСН также не должно возникать налогооблагаемого дохода.
Разберем это на примере.
ООО применяет УСН «доходы».
Единственный участник-физическое лицо владеет 100% доли.
Он передает обществу офис по договору ссуды.
Общество использует офис только для своей деятельности и не передает его третьим лицам.
В этом случае рыночную стоимость пользования офисом в доходах по УСН не отражайте.
Если же офис передает не участник или участник с долей меньше 50%, тогда стоимость безвозмездного пользования придется анализировать как внереализационный доход.
Рассмотрим сторону участника. Если участник передает офис обществу бесплатно, он не получает арендную плату и не получает денежный доход. Поэтому НДФЛ с арендной платы не возникает, потому что самой арендной платы нет.
Но если стороны вместо договора ссуды заключат обычный договор аренды с оплатой, ситуация будет другой. Тогда ООО как налоговый агент должно будет удерживать НДФЛ с дохода физического лица при выплате арендной платы. Страховые взносы на выплаты по договору аренды имущества, как правило, не начисляются, потому что такие выплаты связаны с передачей имущества в пользование, а не с выполнением работ или оказанием услуг физическим лицом.
Сравним два варианта:
Договор ссуды. Арендной платы нет. НДФЛ у участника с арендного дохода нет. ООО не удерживает налог, потому что нечего выплачивать.
Договор аренды. Есть арендная плата. У физического лица возникает доход. ООО удерживает НДФЛ как налоговый агент при выплате дохода.
Если участник зарегистрирован как ИП и сдает имущество в рамках предпринимательской деятельности, порядок налогообложения у него может отличаться. Тогда проверяйте его налоговый режим, статус арендодателя и условия договора.
Для ООО-ссудополучателя, которое бесплатно пользуется офисом участника-физического лица, НДС обычно не возникает. Общество ничего не реализует, а только получает право пользования.
Со стороны ссудодателя вопрос зависит от его статуса. Если офис передает обычное физическое лицо, которое не является плательщиком НДС по этой операции, начислять НДС ему не нужно.
Если же имущество передает организация на ОСНО, ситуация может быть иной. Передача имущества в безвозмездное пользование для целей НДС часто рассматривается как безвозмездное оказание услуги, и у передающей стороны может возникнуть обязанность начислить НДС исходя из рыночной стоимости такой услуги. Но в исходной ситуации офис передает единственный участник-физическое лицо своему ООО, поэтому этот риск обычно не относится к обществу-получателю.
Главное не смешивайте налоги разных сторон. Вопрос автора касается дохода у ООО. Для ООО при выполнении условий статьи 251 НК РФ налогооблагаемого дохода нет. А НДС нужно отдельно анализировать у той стороны, которая передает имущество, если эта сторона является плательщиком НДС.
Теперь разберем практическое оформление. Чтобы налоговая не переквалифицировала ситуацию и не потребовала включить рыночную стоимость пользования офисом в доходы, подготовьте комплект документов.
Договор безвозмездного пользования нежилым помещением. Укажите, что помещение передается без взимания платы. Не используйте формулировку «арендная плата составляет 0 рублей». Лучше прямо напишите, что договор является безвозмездным.
Акт приема-передачи помещения. Зафиксируйте дату передачи офиса, адрес, площадь, состояние помещения, ключи, доступ, переданные документы и принадлежности.
Документы на помещение. Подтвердите, что участник вправе передать офис в пользование: право собственности, выписка из ЕГРН или иной подтверждающий документ.
Документы, подтверждающие долю участника. Используйте устав, список участников, решение единственного участника, выписку из ЕГРЮЛ или другие корпоративные документы.
Решение единственного участника или внутреннее обоснование. Зафиксируйте, что помещение передается для ведения деятельности ООО: размещения офиса, сотрудников, документов, оборудования.
Порядок оплаты коммунальных и эксплуатационных расходов. Пропишите, кто оплачивает коммунальные услуги, интернет, охрану, текущий ремонт, эксплуатационные платежи и иные расходы.
Особое внимание уделите предмету договора. В договоре должны быть данные, позволяющие точно определить помещение: адрес, кадастровый номер объекта, этаж, номер помещения, площадь, назначение, схема расположения, если помещение является частью большего объекта.
Рассмотрим вопрос регистрации. По общему правилу договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом не регистрируется только потому, что он заключен на срок больше года. Для ссуды действует иной подход, чем для аренды здания или сооружения.
Но есть исключения. Отдельные виды объектов могут иметь специальные правила, например земельные участки или объекты культурного наследия. Поэтому для обычного нежилого офиса, который не относится к специальным объектам, государственная регистрация договора ссуды обычно не требуется.
При этом не путайте регистрацию договора и подтверждение права собственности. Право участника на сам офис должно быть подтверждено документами, иначе у ООО не будет уверенности, что ссудодатель действительно вправе передать помещение в пользование.
Разберем еще один важный гражданско-правовой нюанс. В ГК РФ есть ограничение: коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование своему учредителю, участнику, руководителю, члену органов управления или контроля.
Но в нашей ситуации направление сделки обратное: участник передает офис обществу. Запрет касается ситуации, когда само ООО бесплатно передает имущество своему участнику или руководителю. Поэтому передача офиса от участника к ООО обычно не нарушает это ограничение.
Запомните правило:
Участник передает имущество ООО — договор ссуды возможен, проверяем налоги и документы.
ООО передает имущество участнику бесплатно — возникает гражданско-правовой запрет для коммерческой организации, такую схему нужно отдельно анализировать и, как правило, не применять.
Теперь посмотрим, что делать в 1С. Так как ООО не получает офис в собственность, не ставьте помещение на баланс как собственное основное средство. Общество получает только право временного пользования.
В типовой 1С:Бухгалтерии 8 для контроля имущества, полученного в пользование, можно использовать забалансовый учет. Обычно применяют счет 001 «Арендованные основные средства». Несмотря на название счета, его используют для контроля имущества, полученного во временное пользование, если организация хочет отразить такой объект за балансом.
Разберем практический порядок:
Создайте или проверьте контрагента-участника в справочнике Контрагенты.
Создайте договор в справочнике Договоры и укажите, что это договор безвозмездного пользования.
Отразите получение офиса через документ Операция, введенная вручную.
Используйте счет 001 для забалансового учета помещения.
В аналитике укажите помещение, договор, участника и оценочную стоимость объекта для контроля.
При возврате помещения сделайте обратную запись по счету 001.
Пример учетной логики без программного кода:
При получении офиса: отразите поступление на забалансовом счете 001.
При возврате офиса: спишите объект с забалансового счета 001.
Если общество оплачивает коммунальные услуги напрямую поставщикам, отражайте такие расходы обычными документами поступления услуг.
Если общество компенсирует участнику расходы, отдельно проверьте договорную природу компенсации и налоговые последствия.
Если условия статьи 251 НК РФ выполняются, не создавайте в 1С ежемесячный внереализационный доход на счете 91.01 только из-за бесплатного пользования офисом. Такой доход не должен попадать в налоговую базу, если льгота применяется.
Теперь рассмотрим альтернативный вариант: доля участника меньше 50%, офис передает не участник или нарушены условия статьи 251 НК РФ. Тогда у ООО возникает внереализационный доход в налоговом учете.
В 1С такой доход обычно отражают через Операция, введенная вручную. Важно разделять бухгалтерский и налоговый учет. В бухгалтерском учете само право бесплатного пользования может не формировать обычный доход так же, как в налоговом учете. Поэтому проводки зависят от учетной политики и используемой конфигурации.
Для налогового учета действуйте так:
Определите рыночную стоимость пользования офисом за месяц.
Подготовьте расчет рыночной ставки.
Ежемесячно признавайте внереализационный доход в налоговом учете, если помещение используется постоянно.
Проверьте, как сумма попадает в декларацию по налогу на прибыль или в книгу учета доходов и расходов при УСН.
Не отражайте вычет НДС по безвозмездной передаче, если у получателя нет счета-фактуры с правом на вычет и операция не дает такого права.
Используйте объекты 1С: Операция, введенная вручную, Прочие доходы и расходы, счет 91.01, счет 91.02, регистры налогового учета по налогу на прибыль, отчет Оборотно-сальдовая ведомость, отчет Анализ счета и регламентную обработку Закрытие месяца.
Если вы ведете учет в типовой базе, не добавляйте программный код и не дорабатывайте конфигурацию без необходимости. Эта задача решается настройками учета, документами и правильной аналитикой, а не обработкой на встроенном языке 1С.
Отдельно разберем коммунальные и эксплуатационные расходы. Договор ссуды бесплатный в части пользования помещением, но это не значит, что все расходы обязательно несет участник. Стороны могут договориться, что ООО оплачивает коммунальные услуги, интернет, связь, охрану, уборку, текущий ремонт и иные расходы, связанные с использованием офиса.
Чтобы такие расходы уменьшали налоговую базу, они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью ООО.
В договоре пропишите:
какие расходы оплачивает ООО;
кому ООО перечисляет деньги: поставщикам напрямую или участнику в порядке компенсации;
какими документами подтверждаются расходы;
какие виды ремонта обязан делать ссудополучатель;
нужно ли согласие участника на улучшения помещения;
возмещаются ли неотделимые улучшения при прекращении договора.
Если ООО платит поставщикам напрямую, отражайте расходы обычными документами Поступление услуг, выбирая счет затрат в зависимости от использования офиса: 26 для общехозяйственных расходов, 44 для коммерческих расходов, 20 для производственных подразделений, если офис непосредственно связан с производственной деятельностью.
Если ООО компенсирует расходы участнику-физическому лицу, анализируйте, не возникает ли у участника доход. Компенсация строго подтвержденных расходов, которые участник понес за ООО, отличается от арендной платы. Но если компенсация установлена фиксированной суммой без подтверждающих документов, налоговая может увидеть в ней скрытую арендную плату.
Разберем типичные ошибки, которые приводят к спорам и лишним налоговым рискам.
Называют договор «безвозмездной арендой». Исправьте формулировку на «договор безвозмездного пользования».
Не оформляют акт приема-передачи. Без акта трудно доказать дату начала пользования офисом и сам факт передачи помещения.
Не подтверждают долю участника. Для применения статьи 251 НК РФ храните документы, из которых видно, что участник владеет не менее 50%.
Автоматически начисляют доход в 1С на счете 91.01. Если льгота применяется, такой налоговый доход не нужен.
Передают офис третьим лицам. Это может нарушить условие о непередаче полученных имущественных прав в течение года.
Смешивают договор ссуды и аренду. Если есть регулярные фиксированные платежи участнику, налоговая может посчитать, что это фактически аренда.
Не прописывают коммунальные платежи. Потом становится непонятно, какие расходы несет ООО и можно ли их учесть для налога.
Используют старые консультации без проверки редакции НК РФ. В 2026 году важно учитывать, что статья 251 НК РФ говорит и об имущественных правах.
Посмотрим на практические формулировки, которые стоит включить в договор. Не нужно перегружать договор налоговыми выводами, но гражданско-правовые условия должны быть четкими.
Укажите, что ссудодатель передает ссудополучателю нежилое помещение во временное безвозмездное пользование для размещения офиса и ведения хозяйственной деятельности общества. Отдельно пропишите, что плата за пользование помещением не взимается.
Обязательно опишите помещение: адрес, кадастровый номер, площадь, этаж, номер помещения, назначение, состав передаваемых ключей и документов. Если передается часть помещения, приложите план или схему, позволяющую определить передаваемую часть.
Определите срок договора. Можно заключить договор на конкретный срок или на неопределенный срок. Если срок не указан, по правилам ссуды договор может считаться заключенным на неопределенный срок, но для учета и контроля лучше указать срок прямо.
Пропишите обязанности ООО:
использовать офис только для деятельности общества;
поддерживать помещение в исправном состоянии;
нести согласованные расходы по содержанию;
не передавать помещение третьим лицам без письменного согласия ссудодателя;
вернуть помещение после прекращения договора;
не производить перепланировки и неотделимые улучшения без согласия собственника.
Для целей статьи 251 НК РФ особенно важно условие о запрете передачи третьим лицам. Даже если гражданское право допускает передачу с согласия ссудодателя, для налоговой льготы такая передача может создать риск.
В вопросе автор пишет о доле «более 50%». На практике важно смотреть действующую формулировку нормы. В 2026 году речь идет о доле не менее 50%. Это означает, что условие выполняется и при доле ровно 50%, и при доле 50,01%, и при доле 100%.
Если участник единственный, вопрос о пороге обычно не возникает: доля составляет 100%. Но если участников несколько, проверяйте долю именно того лица, которое передает имущество или имущественное право обществу.
Также учитывайте прямое и косвенное участие. Если структура владения сложная, долю определяйте по правилам налогового законодательства о взаимозависимости и участии. Для простого ООО с одним физическим лицом-участником расчет не нужен: участие прямое и составляет 100%.
Иногда бухгалтеры выбирают между двумя вариантами: оформить договор ссуды или заключить аренду за символическую плату. Разберем оба подхода.
Договор ссуды подходит, если участник действительно не хочет получать арендный доход и передает офис обществу для поддержки его деятельности. При доле не менее 50% в 2026 году статья 251 НК РФ позволяет не признавать доход у общества, если соблюдены условия. НДФЛ с арендной платы у участника не возникает, потому что платы нет.
Договор аренды подходит, если стороны хотят установить плату. Тогда у ООО появляется расход по аренде, если он экономически обоснован и документально подтвержден. У физического лица появляется доход, с которого ООО удерживает НДФЛ. Страховые взносы на арендную плату за имущество обычно не начисляются.
Символическая арендная плата может вызвать вопросы, если она существенно ниже рынка и стороны взаимозависимы. Налоговая может анализировать деловую цель и рыночность условий. Поэтому не считайте символическую аренду автоматически более безопасной. Если сделка действительно безвозмездная и участник владеет 100%, договор ссуды может быть более логичным и прозрачным вариантом.
Перед закрытием периода разберем контрольный список. Он поможет понять, нужно ли включать доход в налоговую базу.
Проверьте, кто передал офис: участник, стороннее лицо, организация или физическое лицо.
Проверьте долю передающего лица в ООО на дату передачи права пользования.
Убедитесь, что доля составляет не менее 50%.
Проверьте, что ООО является российской организацией.
Убедитесь, что договор оформлен как договор безвозмездного пользования, а не как аренда без платы.
Проверьте наличие акта приема-передачи.
Проверьте, не передавалось ли помещение или право пользования третьим лицам.
Проверьте, не начислен ли в 1С лишний доход на счете 91.01.
Проверьте, как отражены коммунальные платежи и расходы на содержание офиса.
Сохраните документы, подтверждающие право собственности участника и его долю в ООО.
Если все пункты выполнены, отражайте помещение за балансом для контроля и не включайте рыночную стоимость бесплатного пользования в налоговые доходы.
В ситуации, когда единственный участник общества передает своему ООО офис без оплаты, оформляйте не «безвозмездную аренду», а договор безвозмездного пользования. Аренда по ГК РФ является платной, поэтому термин «безвозмездная аренда» юридически некорректен.
Для 2026 года у ООО не возникает налогооблагаемый внереализационный доход, если участник владеет не менее 50% доли, ООО является российской организацией, полученное право пользования не передается третьим лицам в течение года и сделка документально подтверждена. У единственного участника доля составляет 100%, поэтому условие по участию выполняется.
В 1С не начисляйте доход на 91.01, если применяете освобождение по статье 251 НК РФ. Для контроля помещения используйте забалансовый счет 001 и документ Операция, введенная вручную. Коммунальные услуги, ремонт и эксплуатационные расходы отражайте отдельно в зависимости от условий договора и подтверждающих документов.
Если доля передающего лица меньше 50%, если офис передает стороннее лицо или если ООО передает право пользования третьим лицам, проанализируйте налоговые последствия заново. В таком случае может возникнуть внереализационный доход, который нужно оценивать по рыночной стоимости аренды аналогичного помещения.
Информация носит справочный характер