Рассмотрим ситуацию, когда единственный учредитель передал своей организации основное средство не в собственность, а во временное безвозмездное пользование. На практике здесь сразу возникают два вопроса: нужно ли признавать налоговый доход у организации и какие бухгалтерские проводки сделать в 1С. Разберем по шагам, чем безвозмездное пользование отличается от безвозмездной передачи имущества в собственность, когда можно применить подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, какие документы оформить и как отразить операцию в учете.
Да, подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в рассматриваемой ситуации можно применять, если единственный учредитель владеет 100% долей в организации и организация получает именно имущественное право — право временного безвозмездного пользования основным средством.
При договоре безвозмездного пользования организация не получает объект основного средства в собственность. Она получает право пользоваться этим объектом в течение срока, указанного в договоре, и обязуется вернуть ту же вещь учредителю. Поэтому в налоговом учете мы анализируем не безвозмездное получение самого основного средства, а безвозмездное получение имущественного права.
Общее правило такое: безвозмездно полученное имущество, работы, услуги или имущественные права обычно признаются внереализационным доходом. Но из этого правила есть исключение. Если российская организация получает имущество или имущественные права от физического лица, которое прямо или косвенно участвует в этой организации с долей не менее 50%, то такой доход не учитывается при налогообложении на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. У единственного учредителя доля участия составляет 100%, поэтому условие по доле выполнено.
Балансовые проводки по счетам 01, 08, 98, 91 в момент получения объекта во временное безвозмездное пользование не формируйте. Организация не стала собственником основного средства, не получила объект на баланс и не должна начислять амортизацию по этому объекту как по собственному ОС.
Но для контроля сохранности имущества отразите объект за балансом. В типовом подходе используйте забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Если говорить строго, это не обычная балансовая проводка, а забалансовая запись: при получении объекта делаем запись по дебету счета 001, при возврате — по кредиту счета 001.
Сначала разберем, что именно произошло. Учредитель не подарил организации основное средство, не внес его в уставный капитал и не передал в качестве вклада в имущество общества. Он передал объект во временное безвозмездное пользование. Такая операция оформляется договором безвозмездного пользования, который также называют договором ссуды.
По договору безвозмездного пользования одна сторона, то есть ссудодатель, передает или обязуется передать вещь другой стороне, то есть ссудополучателю, во временное безвозмездное пользование. Ссудополучатель обязан вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, предусмотренном договором.
В нашей ситуации:
ссудодатель — единственный учредитель, физическое лицо;
ссудополучатель — организация;
предмет договора — конкретное основное средство, например автомобиль, оборудование, станок, помещение, инструмент или иное имущество;
характер передачи — временное пользование без платы;
право собственности — остается у учредителя;
обязанность возврата — сохраняется за организацией.
Проанализируем ситуацию внимательно. Если право собственности не переходит к организации, то организация не может признать объект своим основным средством на счете 01. Она не формирует первоначальную стоимость, не вводит объект в эксплуатацию как собственный актив и не начисляет по нему амортизацию. Организация только пользуется чужим имуществом по договору.
Поэтому главное отличие от безвозмездного получения ОС в собственность следующее: при безвозмездном получении в собственность организация приходует актив на баланс, а при безвозмездном временном пользовании учитывает объект только для контроля, как чужое имущество, находящееся у нее в пользовании.
Рассмотрим подробнее налоговую норму. Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ позволяет не учитывать в налоговых доходах имущество и имущественные права, полученные российской организацией безвозмездно от участника, если этот участник прямо или косвенно владеет не менее чем 50% уставного капитала получающей организации.
В рассматриваемом случае учредитель единственный. Значит, его доля участия составляет 100%. Это больше минимального порога 50%, поэтому условие по доле выполнено.
Далее посмотрим на предмет передачи. Организация получает не имущество в собственность, а право пользоваться имуществом. Такое право для целей главы 25 НК РФ рассматривается как имущественное право. Значит, по действующей редакции подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ эта операция может подпадать под освобождение.
Чтобы применить норму безопасно, проверьте одновременно несколько условий:
Получатель — российская организация. Льгота применяется именно к российским организациям.
Передающая сторона — физическое лицо, участвующее в организации. В нашем случае это единственный учредитель.
Доля участия физического лица — не менее 50%. При единственном учредителе доля равна 100%.
Передается имущество или имущественное право безвозмездно. При договоре ссуды организация получает право пользования без оплаты.
Полученное имущество или имущественное право не передается третьим лицам в течение одного года со дня получения. Это важное ограничение, которое обязательно зафиксируйте в договоре и фактически соблюдайте.
Вывод: если организация пользуется основным средством сама и не передает его третьим лицам, доход в виде безвозмездно полученного права пользования можно не включать в налоговую базу на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Для понимания логики разберем альтернативную ситуацию. Если бы организация получила имущество в безвозмездное пользование от обычного физического лица, которое не является участником, либо от участника с долей меньше 50%, то освобождение по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ применить было бы нельзя.
В этом случае организация должна была бы признать внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущественного права. Такой доход обычно оценивают исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного имущества. То есть мы должны были бы задать вопрос: сколько организация заплатила бы независимому арендодателю за пользование таким же объектом в сопоставимых условиях?
Посмотрим на пример. Организация бесплатно получила оборудование от лица, которое не является ее учредителем. Рыночная аренда аналогичного оборудования составляет 40 000 руб. в месяц. Если специального освобождения нет, организация должна ежемесячно признавать доход от безвозмездного пользования в размере рыночной арендной платы. Такой доход включается во внереализационные доходы.
В нашей ситуации результат другой, потому что имущество передает единственный учредитель. Поэтому при выполнении условий статьи 251 НК РФ доход в налоговой базе не отражайте.
Если организация применяет УСН, логика в целом сохраняется. При УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, но доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, не включаются в налоговую базу.
Поэтому если организация на УСН получила право безвозмездного пользования основным средством от единственного учредителя, то при соблюдении условий подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ такой доход не включайте в доходы при УСН.
Разберем по шагам:
Определите, что организация получила именно право пользования имуществом, а не имущество в собственность.
Проверьте, что учредитель владеет долей не менее 50%. При единственном учредителе это условие выполнено.
Проверьте, что организация не передает объект третьим лицам.
Не отражайте рыночную стоимость права пользования в доходах УСН.
Расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию учитывайте отдельно, если они соответствуют правилам вашей системы налогообложения и подтверждены документами.
Если организация применяет УСН с объектом «доходы», расходы на содержание имущества налоговую базу не уменьшают. Если применяется УСН «доходы минус расходы», расходы можно анализировать по закрытому перечню расходов статьи 346.16 НК РФ. Например, материальные расходы, ремонтные работы, коммунальные расходы или эксплуатационные расходы можно учитывать только при наличии правового основания, оплаты, первичных документов и связи с предпринимательской деятельностью.
Если организация применяет общую систему налогообложения, то без освобождения по статье 251 НК РФ безвозмездное право пользования имуществом могло бы стать внереализационным доходом. Но при передаче от единственного учредителя применяем подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ и не включаем доход в налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом расходы, связанные с использованием полученного имущества, рассматривайте отдельно. Если объект используется в деятельности, направленной на получение дохода, и расходы документально подтверждены, то организация может учитывать затраты на содержание, ремонт, обслуживание, материалы, коммунальные платежи, топливо, охрану или иные расходы по общим правилам статьи 252 НК РФ. Главное — закрепите в договоре, что такие расходы несет ссудополучатель, то есть организация.
Если договор молчит, действует общее правило гражданского законодательства: ссудополучатель обязан поддерживать вещь в исправном состоянии, включая текущий и капитальный ремонт, и нести расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором. Но для налогового учета лучше не оставлять этот вопрос только на общее правило. Пропишите расходы в договоре подробно.
Теперь разберем документы. Чтобы применение подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ выглядело убедительно, одного устного соглашения недостаточно. Оформите письменный договор безвозмездного пользования и акт приема-передачи.
В договоре укажите:
Стороны договора. Учредитель выступает как ссудодатель, организация — как ссудополучатель.
Предмет договора. Опишите объект так, чтобы его можно было однозначно идентифицировать: наименование, модель, марка, заводской номер, инвентарный номер собственника, государственный номер, кадастровый номер, адрес, площадь, комплектация, технические характеристики.
Право собственности учредителя. Укажите, что объект принадлежит учредителю на праве собственности или ином законном основании.
Безвозмездность. Прямо напишите, что плата за пользование объектом не взимается.
Срок пользования. Установите конкретный срок или порядок возврата объекта.
Цель использования. Укажите, что объект используется в хозяйственной деятельности организации.
Запрет передачи третьим лицам. Для целей статьи 251 НК РФ особенно важно прописать, что организация не вправе передавать объект или право пользования объектом третьим лицам без согласия учредителя, а для безопасного применения налоговой льготы — не передает его третьим лицам в течение одного года со дня получения.
Расходы на содержание. Определите, кто оплачивает ремонт, техническое обслуживание, коммунальные услуги, ГСМ, страховку, хранение, охрану и иные эксплуатационные расходы.
Ответственное лицо. Укажите, кто отвечает за сохранность объекта внутри организации.
Стоимость для учета. Укажите оценочную стоимость объекта для забалансового учета. Это может быть стоимость по документам собственника, рыночная стоимость, остаточная стоимость по данным собственника или иная согласованная оценка.
Порядок возврата. Установите, каким актом оформляется возврат и в каком состоянии объект должен быть возвращен.
Особенно внимательно отнеситесь к условию о передаче третьим лицам. Если организация получила объект от единственного учредителя и затем передала его другой организации, арендатору, подрядчику или взаимозависимому лицу, может возникнуть риск утраты права на освобождение по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Посмотрим на комплект документов, который желательно подготовить.
Договор безвозмездного пользования. Это основной документ, который подтверждает основание пользования объектом.
Акт приема-передачи. Зафиксируйте дату фактической передачи, состояние объекта, комплектацию и стоимость для учета.
Документы собственника. Приложите копии документов, подтверждающих право учредителя распоряжаться объектом. Например, ПТС или СТС по автомобилю, договор купли-продажи оборудования, выписку по недвижимости, паспорт оборудования.
Приказ руководителя. Назначьте материально ответственное лицо или ответственное лицо за эксплуатацию объекта.
Внутреннюю карточку учета. Организуйте аналитический учет объекта, даже если он отражен только за балансом.
Акт возврата. Оформите его при завершении договора.
Документы по расходам. Собирайте акты, накладные, чеки, УПД, счета, платежные поручения по ремонту, обслуживанию, топливу и другим затратам.
Такой комплект документов позволит подтвердить, что организация не получила имущество в собственность, не занизила налоговую базу, а правомерно использовала освобождение по статье 251 НК РФ.
Теперь разберем главный бухгалтерский вопрос: какие проводки сделать.
Если речь идет о балансовых проводках, то при получении основного средства во временное безвозмездное пользование проводки не формируются. Не делайте записи:
Дт 08 Кт 98.02 — эта запись относится к безвозмездному получению актива в собственность, а не к временному пользованию.
Дт 01 Кт 08 — организация не принимает объект к учету как собственное основное средство.
Дт 20 Кт 02, Дт 26 Кт 02 или Дт 44 Кт 02 — организация не начисляет амортизацию по чужому объекту.
Дт 91.02 Кт 02 — такая запись может быть актуальна у собственника в отдельных случаях, но не у организации-получателя.
Дт 91.02 Кт 68 по НДС — у организации-получателя нет реализации и нет обязанности начислять НДС с факта получения объекта в пользование.
Для контроля имущества используйте забалансовый учет. Типовой вариант:
При получении объекта отразите его по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».
При возврате объекта спишите его с кредита счета 001.
Такой учет показывает, что объект находится у организации, но не принадлежит ей. Стоимость укажите в сумме, закрепленной в договоре или акте приема-передачи. Это не налоговый доход, а контрольная оценка для забалансового учета.
Пример отражения:
Учредитель передал организации станок во временное безвозмездное пользование.
В договоре указана стоимость для учета — 900 000 руб.
Организация отражает объект за балансом: Дт 001 — 900 000 руб.
По окончании договора организация возвращает станок: Кт 001 — 900 000 руб.
Разберем важный нюанс. Некоторые бухгалтеры считают, что раз на форуме написано «проводки не формируются», значит не надо делать даже запись по счету 001. Но здесь важно различать балансовые проводки и забалансовый учет. Балансовых проводок действительно нет. Однако для контроля чужого имущества, находящегося у организации, забалансовый учет использовать разумно и практически полезно.
Рассмотрим подробнее отражение в 1С:Бухгалтерии 8. Поскольку организация не получает объект в собственность, не используйте документы поступления и принятия к учету ОС как для обычного приобретения.
Не оформляйте эту операцию документами:
Поступление оборудования — этот документ используется для поступления активов, которые организация принимает к учету.
Принятие к учету ОС — этот документ вводит объект в состав собственных основных средств организации.
Поступление ОС — этот вариант также связан с постановкой объекта на баланс.
Безвозмездное поступление ОС — этот сценарий подходит, когда имущество переходит в собственность организации, а не передается во временное пользование.
Для забалансового учета используйте документ Операция, введенная вручную. Разберем порядок действий:
Откройте раздел Операции.
Перейдите в Операции, введенные вручную.
Создайте новый документ с видом операции Операция.
Укажите дату акта приема-передачи.
В табличной части укажите счет 001 по дебету.
Заполните аналитику счета 001: ссудодатель, объект, договор, при необходимости подразделение или ответственное лицо, если такие субконто используются в вашей базе.
Укажите сумму по договору или акту приема-передачи.
В комментарии напишите, что объект получен по договору безвозмездного пользования от единственного учредителя.
При возврате объекта создайте еще одну ручную операцию:
Откройте Операции, введенные вручную.
Создайте документ на дату акта возврата.
Укажите счет 001 по кредиту.
Заполните ту же аналитику, что и при получении.
Укажите ту же стоимость, по которой объект был поставлен на забалансовый учет.
В результате объект будет виден в оборотно-сальдовой ведомости по счету 001. Это удобно для инвентаризации и контроля чужого имущества.
Теперь посмотрим на расходы. Сам факт получения объекта во временное пользование не создает балансовых расходов. Но в процессе эксплуатации организация может нести затраты: ремонт, техническое обслуживание, ГСМ, коммунальные платежи, запчасти, расходные материалы, страховка, охрана, диагностика.
Чтобы такие расходы были обоснованными, пропишите в договоре, что организация как ссудополучатель несет расходы на содержание и эксплуатацию объекта. Тогда затраты будут связаны с договором и хозяйственной деятельностью.
В бухгалтерском учете расходы отражайте по обычным правилам в зависимости от направления использования объекта:
Если объект используется в производстве, применяйте счет 20 «Основное производство».
Если объект используется для общепроизводственных нужд, применяйте счет 25 «Общепроизводственные расходы».
Если объект используется для управленческих нужд, применяйте счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Если объект используется в продажах, применяйте счет 44 «Расходы на продажу».
Если объект не связан с обычной деятельностью, анализируйте возможность счета 91.02 «Прочие расходы».
Примеры проводок по расходам:
Дт 20 Кт 60 — отражены услуги по ремонту оборудования, используемого в производстве.
Дт 26 Кт 60 — отражены услуги по обслуживанию объекта, используемого для управленческих нужд.
Дт 44 Кт 60 — отражены расходы по объекту, используемому в торговой деятельности.
Дт 10 Кт 60 — приобретены материалы или запчасти для ремонта.
Дт 20 Кт 10 — материалы списаны на ремонт производственного объекта.
Дт 19 Кт 60 — отражен входной НДС по услугам или материалам, если организация применяет ОСНО и имеет право на вычет.
Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету при выполнении условий главы 21 НК РФ.
Обратите внимание: эти проводки относятся не к получению объекта от учредителя, а к последующим расходам на его эксплуатацию. Сам объект при этом продолжает учитываться за балансом.
Амортизацию у организации-получателя не начисляйте. Амортизировать можно собственные основные средства или объекты, которые признаются активами организации по правилам бухгалтерского и налогового учета. При договоре безвозмездного пользования право собственности не переходит, поэтому получатель не формирует первоначальную стоимость и не начисляет амортизацию.
Если учредитель — физическое лицо, которое не ведет бухгалтерский учет как организация, вопрос начисления амортизации у него обычно не возникает в бухгалтерском смысле. Если же ссудодатель — организация или ИП на соответствующем режиме, учет у ссудодателя нужно анализировать отдельно. Но в рассматриваемом вопросе нас интересует именно учет у организации-получателя.
Не делайте в 1С документы Амортизация и износ основных средств по такому объекту. Если объект случайно поставили на счет 01, программа начнет включать его в регламентные операции и может начислять амортизацию. Это приведет к искажению учета.
В бухгалтерском учете у обычной коммерческой организации при получении объекта в безвозмездное временное пользование не возникает классического дохода от получения имущества в собственность. Организация не получает актив на баланс, не увеличивает собственный капитал и не становится владельцем объекта.
При этом порядок учета безвозмездного пользования прямо и подробно не урегулирован так же, как учет обычной платной аренды. ФСБУ 25/2018 регулирует аренду, но для безвозмездного пользования есть принципиальное отличие: отсутствует арендная плата. Поэтому в типовой практической ситуации объект отражают за балансом на счете 001 и не признают доход в бухгалтерском учете только из-за факта бесплатного пользования.
Чтобы избежать разночтений, закрепите выбранный порядок в учетной политике. Например, укажите, что основные средства, полученные по договорам безвозмездного пользования и не переходящие в собственность организации, учитываются на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре или акте приема-передачи.
Рассмотрим подробнее, потому что эти операции часто путают. Единственный учредитель может помочь своей организации разными способами, и учет будет разным.
Вариант 1. Безвозмездное временное пользование. Учредитель передает объект по договору ссуды. Организация пользуется объектом и возвращает его. Право собственности не переходит. Балансовых проводок по объекту нет. Используем счет 001. Налоговый доход не признаем при выполнении условий подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Вариант 2. Безвозмездная передача в собственность. Учредитель передает объект организации окончательно. Организация становится собственником. Тогда объект принимается к учету как основное средство, формируется первоначальная стоимость, используется счет 08, затем счет 01. Налоговый доход также может не учитываться по статье 251 НК РФ, если выполнены условия, но бухгалтерский учет будет уже другим.
Вариант 3. Вклад в имущество общества без увеличения уставного капитала. Учредитель передает имущество обществу на основании корпоративного решения. Объект поступает в собственность организации. В бухгалтерском учете операция может отражаться через добавочный капитал, если она оформлена именно как вклад в имущество. Это не договор ссуды и не временное пользование.
В нашей ситуации рассматриваем именно первый вариант — договор безвозмездного временного пользования. Поэтому не ставьте объект на счет 01 и не отражайте его как вклад в имущество.
Разберем распространенную ошибку. Бухгалтер получил от учредителя акт передачи и оформил в 1С документ Поступление оборудования, затем Принятие к учету ОС. В результате объект попал на счет 01, по нему начала начисляться амортизация. Но по договору имущество передано только во временное пользование.
В такой ситуации проанализируйте документы. Если право собственности действительно не переходило, исправьте учет:
Сторнируйте ошибочное поступление на счет 08 и принятие к учету на счет 01.
Сторнируйте начисленную амортизацию, если она была начислена.
Отразите объект на забалансовом счете 001.
Проверьте налоговый учет, чтобы амортизация по чужому объекту не попала в расходы.
Проверьте бухгалтерскую отчетность, если ошибка существенная.
Если период уже закрыт, исправление зависит от существенности ошибки и правил вашей учетной политики. В любом случае сначала выясните правовую суть операции: временное пользование или передача в собственность. Именно договор определяет учетную модель.
Посмотрим на налоги, которые могут вызвать дополнительные вопросы. Если учредитель — обычное физическое лицо и передает имущество своей организации в безвозмездное пользование, он не является плательщиком НДС по этой операции. У организации-получателя также не возникает обязанности начислять НДС только из-за получения объекта в пользование.
НДФЛ у учредителя также обычно не возникает, потому что он не получает от организации плату. Дохода в денежной или натуральной форме у него нет. Однако будьте внимательны, если организация начинает компенсировать учредителю личные расходы, платить за него налоги, страхование или иные суммы, которые не относятся к содержанию объекта в интересах организации. Такие выплаты нужно анализировать отдельно.
Если учредитель является индивидуальным предпринимателем или передающей стороной выступает организация, налоговые последствия у ссудодателя могут быть другими. Например, у плательщика НДС безвозмездное предоставление права пользования может потребовать отдельного анализа. Но в исходной ситуации речь идет о единственном учредителе — физическом лице, поэтому у организации-получателя основной вопрос связан именно с налогом на прибыль или УСН и бухгалтерским учетом.
Поскольку объект не переходит в собственность организации и не учитывается на ее балансе как собственное основное средство, организация-получатель обычно не становится плательщиком налога на имущество по этому объекту только из-за договора ссуды.
Но разберем осторожно. Налог на имущество зависит от вида объекта, порядка его учета, кадастровой базы и статуса собственника. Если объектом является недвижимость, налоговые обязанности в общем случае остаются у собственника. Если объектом является транспортное средство, транспортный налог также связан с регистрацией транспортного средства на конкретное лицо.
Поэтому для организации-получателя базовый вывод такой: не включайте объект, полученный во временное безвозмездное пользование от учредителя, в состав собственных основных средств для расчета налога на имущество. Но если по объекту есть особый режим налогообложения, проверьте его отдельно по документам собственника и виду имущества.
Для применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ это критичный вопрос. Норма содержит условие: полученные имущество или имущественные права не признаются доходом только в том случае, если в течение одного года со дня получения они не передаются третьим лицам.
Поэтому действуйте осторожно:
Не сдавайте полученный объект в аренду третьим лицам.
Не передавайте объект в субссуду другой организации или физическому лицу.
Не передавайте право пользования внутри группы компаний другой организации.
Не оформляйте договоры, по которым фактическим пользователем станет не ваша организация, а другое лицо.
Если объект используют сотрудники организации в рамках трудовых обязанностей, это не является передачей третьему лицу, потому что сотрудники действуют в интересах работодателя.
Возврат объекта самому учредителю по окончании договора не рассматривайте как передачу третьему лицу. Это исполнение обязанности ссудополучателя вернуть вещь ссудодателю. Но передачу иному лицу до истечения одного года лучше не допускать, если организация хочет сохранить освобождение по статье 251 НК РФ.
Для счета 001 нужна оценка объекта. Эта сумма не влияет на налоговую базу, но нужна для контроля. Разберем возможные варианты.
Стоимость по документам учредителя. Например, цена покупки по договору купли-продажи, стоимость по чеку, стоимость по акту или иному документу.
Рыночная стоимость объекта. Подходит, если документов о покупке нет или они устарели.
Оценочная стоимость по соглашению сторон. Стороны могут указать согласованную стоимость в договоре и акте приема-передачи.
Страховая стоимость. Можно использовать, если объект застрахован.
Для налогового освобождения по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ важна не стоимость объекта на счете 001, а факт получения имущественного права от участника с долей не менее 50% и соблюдение условия о непередаче третьим лицам. Но стоимость для забалансового учета нужна для инвентаризации и контроля материальной ответственности.
Отдельно рассмотрим ремонт и улучшения, потому что здесь часто возникают ошибки. Расходы на обычное обслуживание и ремонт не превращают объект в собственное основное средство организации. Если организация заменила расходные материалы, провела текущий ремонт или оплатила техническое обслуживание, это обычные расходы на эксплуатацию объекта.
Но если организация сделала капитальные вложения или неотделимые улучшения, ситуация сложнее. Например, организация получила помещение в безвозмездное пользование и за свой счет построила перегородки, смонтировала систему вентиляции, провела реконструкцию или модернизацию. Такие затраты нужно анализировать отдельно.
Разберем по шагам:
Определите, являются ли работы ремонтом или улучшением.
Проверьте, отделимы ли улучшения без вреда для объекта.
Проверьте, дает ли учредитель согласие на такие работы.
Определите, компенсирует ли учредитель стоимость улучшений.
Закрепите порядок учета в договоре или дополнительном соглашении.
Если улучшения существенные, не ограничивайтесь обычным актом ремонта. Подготовьте дополнительное соглашение, смету, акты выполненных работ и решение руководителя. В 1С такие расходы могут учитываться иначе, чем текущий ремонт. В отдельных случаях они могут формировать отдельный объект учета или расходы будущих периодов, поэтому по крупным суммам лучше отдельно проанализировать бухгалтерский и налоговый порядок.
Посмотрим на типичные ошибки по таким операциям.
Ставят чужое имущество на счет 01. Это неверно, если право собственности не перешло к организации.
Начисляют амортизацию у получателя. Организация не амортизирует объект, который получила только во временное пользование.
Признают доход по рыночной аренде, хотя учредитель владеет 100%. При выполнении условий подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ доход можно не признавать.
Не оформляют договор ссуды. Без договора сложнее подтвердить, что была именно передача во временное пользование, а не скрытая аренда, дарение или вклад.
Не оформляют акт приема-передачи. Без акта трудно определить дату получения имущественного права и дату начала пользования объектом.
Не указывают стоимость для забалансового учета. Из-за этого сложнее вести контроль имущества на счете 001.
Передают объект третьим лицам. Это создает риск утраты освобождения по статье 251 НК РФ.
Смешивают временное пользование и вклад в имущество. Это разные операции с разными документами и проводками.
Не закрепляют расходы на содержание в договоре. Потом сложнее доказать экономическую обоснованность расходов организации.
Используют в 1С документы поступления ОС. При договоре ссуды правильнее использовать забалансовый учет через Операция, введенная вручную.
Посмотрим на пример, близкий к вопросу с форума.
Единственный учредитель ООО передал организации автомобиль во временное безвозмездное пользование. Автомобиль используется для доставки товаров клиентам. Доля учредителя в ООО — 100%. Договор заключен на 11 месяцев. В договоре указано, что автомобиль передается без оплаты, право собственности остается у учредителя, организация не вправе передавать автомобиль третьим лицам, расходы на ГСМ, мойку, обслуживание и текущий ремонт несет организация. Стоимость автомобиля для забалансового учета по акту — 1 200 000 руб.
Разберем учет:
Налоговый доход от безвозмездного права пользования не признаем, потому что применяем подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
На счет 01 автомобиль не ставим, потому что он не стал собственностью ООО.
Амортизацию в ООО не начисляем.
В 1С создаем ручную операцию: Дт 001 — 1 200 000 руб.
Расходы на ГСМ и обслуживание отражаем по обычным правилам, например на счете 44, если автомобиль используется для доставки товаров покупателям.
После окончания договора оформляем акт возврата и делаем запись Кт 001 — 1 200 000 руб.
Если организация применяет УСН «доходы минус расходы», расходы на ГСМ и обслуживание дополнительно проверяем по закрытому перечню расходов и по документальному подтверждению. Если организация применяет ОСНО, расходы учитываем по правилам налога на прибыль при выполнении условий экономической обоснованности и документального подтверждения.
Чтобы закрепить решение, подготовьте бухгалтерскую справку. В ней можно написать следующий смысловой вывод: организация получила от единственного учредителя имущественное право в виде права безвозмездного временного пользования основным средством по договору ссуды. Доля участия учредителя в организации составляет 100%, что соответствует условию подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Полученное имущественное право не передается третьим лицам. В связи с этим доход в налоговом учете не признается. Объект не переходит в собственность организации, поэтому на балансовые счета основных средств не принимается и амортизация по нему не начисляется. Для контроля объект отражается на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в акте приема-передачи.
Такую справку приложите к договору, акту приема-передачи и ручной операции в 1С. Это поможет быстро объяснить учетную позицию при внутренней проверке, аудите или запросе налоговой инспекции.
В рассматриваемой ситуации применяйте подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, потому что единственный учредитель владеет 100% организации, а организация получает безвозмездно имущественное право — право временного пользования основным средством. При соблюдении условия о непередаче полученного имущества или имущественного права третьим лицам доход в налоговой базе не отражайте.
Балансовые проводки по получению объекта не формируйте. Не используйте счета 08, 01, 02, 98.02 и 91 для признания объекта как собственного имущества. Организация не становится собственником, поэтому не принимает объект к учету как собственное основное средство и не начисляет амортизацию.
Для контроля отразите объект за балансом на счете 001. В 1С используйте документ Операция, введенная вручную: при получении сделайте запись по дебету счета 001, при возврате — по кредиту счета 001. Расходы на содержание и эксплуатацию объекта отражайте отдельно по обычным счетам затрат, если они предусмотрены договором, связаны с деятельностью организации и подтверждены первичными документами.
Информация носит справочный характер