Проанализируем ситуацию: индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения, оказывает услуги по программированию и разработке программного обеспечения, получает крупный проект и хочет передать часть работ другому ИП со схожим видом деятельности. На первый взгляд кажется, что прямого запрета в НК РФ нет: гражданское законодательство позволяет заключать договоры подряда, оказания услуг, субподряда, а предприниматель вправе самостоятельно выбирать контрагентов. Но для ПСН вопрос нужно рассматривать не только с позиции свободы договора, а с позиции специальных правил главы 26.5 НК РФ и текущей позиции Минфина, ФНС и судов.
Краткий вывод: ИП на ПСН не стоит передавать часть работ по патентной деятельности другому ИП или организации по договору субподряда, подряда или оказания услуг. Налоговый риск высокий: инспекция может признать, что деятельность с привлечением другого ИП не соответствует условиям применения патента, и пересчитать налоги уже не в рамках ПСН. Если у предпринимателя одновременно применяются УСН и ПСН, то спорные доходы после утраты права на патент, как правило, будут пересчитаны по УСН, а не по патенту. Если УСН нет, риск еще жестче: возможен пересчет по общему режиму.
Рассмотрим подробнее, что разрешает глава 26.5 НК РФ. При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников по патентной деятельности не должна превышать 15 человек за налоговый период. Ключевое слово здесь — именно наемных работников.
Другой ИП не является наемным работником предпринимателя на патенте. Он является самостоятельным субъектом предпринимательской деятельности, действует от своего имени, сам несет предпринимательские риски, сам применяет свой налоговый режим и сам оказывает услуги заказчику по своему договору. Поэтому Минфин последовательно делает вывод: глава 26.5 НК РФ не предусматривает возможности привлекать по договорам субподряда юридических лиц или других индивидуальных предпринимателей для выполнения работ или оказания услуг в рамках патентной деятельности.
Именно отсюда появляется практический риск. Формально предприниматель на ПСН не просто «покупает услугу». Он может выглядеть для налоговой как лицо, которое взяло заказ на патенте, а фактически исполнило его не собственными силами и не силами наемных работников, а силами другого бизнеса. В такой ситуации инспекция может сказать: эта деятельность не соответствует модели ПСН, потому что патент выдан на деятельность самого ИП, а не на деятельность сети привлеченных субподрядчиков.
Действительно, в НК РФ нет отдельной фразы: «ИП на ПСН запрещено заключать договоры с другими ИП». Поэтому раньше встречалась более мягкая позиция, согласно которой заключение гражданско-правового договора с другим ИП само по себе не запрещено. Но текущая позиция контролирующих органов стала более строгой.
Разберем логику налоговой. ПСН — это специальный налоговый режим для конкретного вида предпринимательской деятельности, который предприниматель ведет сам. Закон разрешает ему использовать труд работников. Работниками могут быть физические лица по трудовому договору или физические лица по гражданско-правовому договору. Но другой ИП или организация не становятся работниками предпринимателя на патенте. Они остаются отдельными хозяйствующими субъектами.
Поэтому инспекция смотрит не только на название договора, но и на экономическую суть операции. Если ИП на ПСН заключает с заказчиком договор на разработку программного обеспечения, а затем значительную часть программирования, тестирования, внедрения или сопровождения передает другому ИП, налоговая может квалифицировать это как привлечение субподрядчика. А привлечение субподрядчиков — ИП и организаций — для патентной деятельности Минфин и суды считают недопустимым.
Важно: проблема не в том, что ИП на ПСН вообще не может оплачивать услуги других предпринимателей. Например, он может оплатить связь, хостинг, аренду, банковское обслуживание, консультацию юриста, покупку лицензии, сервисы для работы. Проблема возникает, когда другой ИП фактически выполняет часть той самой работы или услуги, за которую предприниматель на ПСН получает доход от клиента.
Разберем по шагам, что может произойти, если ИП на ПСН все же заключит договор с другим ИП на выполнение части проекта.
Налоговая выявит договор и платежи. Это может произойти при камеральной или выездной проверке, при анализе банковских операций, при встречной проверке контрагента, при запросе документов у заказчика, при проверке крупного проекта или при сопоставлении данных по расчетным счетам.
Инспекция запросит договоры, акты и технические задания. Если из документов видно, что другой ИП выполнял именно часть программирования, разработки, настройки, тестирования, внедрения или сопровождения по тому же проекту, риск усиливается.
Инспекция сделает вывод, что работы выполнены с привлечением субподрядчика. При этом название договора не будет решающим. Даже если договор назвать «консультационным», «информационным» или «договором помощи», инспекция будет смотреть на содержание работ.
Доход по проекту могут исключить из патентной деятельности. В мягком варианте налоговая попытается пересчитать именно спорный доход вне рамок патента. В жестком варианте она может поставить вопрос об утрате права на применение ПСН за налоговый период, на который был выдан патент.
Налоги пересчитают по другому режиму. Если предприниматель совмещает УСН и ПСН, после утраты права на патент он считается применяющим УСН в отношении соответствующих доходов. Если УСН не применялась, возможен пересчет по ОСНО с НДФЛ и НДС.
Поэтому ответ на вопрос автора темы такой: да, при наличии УСН + ПСН налоговая, скорее всего, будет стремиться вывести спорные доходы из патента и обложить их по УСН. Но риск может быть шире, чем один договор: инспекция может анализировать весь патентный период и все доходы по деятельности, в рамках которой нарушены условия ПСН.
Рассмотрим подробнее, что значит утрата права на применение патентной системы. Если ИП утрачивает право на ПСН, он считается перешедшим на общий режим налогообложения или на иной режим, который применял одновременно с патентом, например на УСН. Пересчет производится с начала налогового периода, на который был выдан патент. Если патент был выдан на 12 месяцев, последствия могут затронуть весь период действия патента. Если патент был выдан на несколько месяцев, анализируем этот конкретный срок.
При совмещении УСН и ПСН важно не думать, что УСН автоматически «прикроет» риск без последствий. Да, наличие УСН обычно лучше, чем отсутствие запасного спецрежима, потому что при утрате ПСН доходы не уходят на ОСНО. Но налоги все равно придется пересчитать. Например, если ИП платил фиксированную стоимость патента и не учитывал реальные доходы от проекта для УСН, после пересчета эти доходы нужно включить в налоговую базу по УСН.
Если объект УСН — «доходы», налог придется рассчитать с поступлений. Если объект УСН — «доходы минус расходы», можно будет анализировать расходы, но только те, которые соответствуют требованиям главы 26.2 НК РФ, документально подтверждены, экономически обоснованы и фактически оплачены. Расходы на спорного ИП-субподрядчика тоже могут стать предметом отдельной проверки.
Практический вывод: наличие УСН снижает риск перехода на ОСНО, но не делает договор субподряда с другим ИП безопасным для патента.
Теперь разберем безопасный вариант. Да, ИП на ПСН может привлечь работника. Это может быть:
физическое лицо по трудовому договору;
физическое лицо по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг;
физическое лицо, применяющее налог на профессиональный доход, то есть самозанятый исполнитель, если отношения не подменяют трудовые и правильно оформлены документально.
При этом обычные работники, занятые в патентной деятельности, учитываются в лимите 15 человек. Если предприниматель превысит лимит по средней численности работников, он тоже рискует потерять право на ПСН. Поэтому при росте проекта нужно контролировать не только договоры с исполнителями, но и численность.
Если речь идет о программисте, тестировщике, аналитике, дизайнере интерфейсов или специалисте по внедрению, безопаснее оформить его как физическое лицо, а не как ИП-субподрядчика. Но форму договора выбирайте по реальной сути отношений. Если человек работает по графику, подчиняется внутренним правилам, использует рабочее место предпринимателя, получает регулярную оплату за процесс труда, а не за результат, гражданско-правовой договор может быть переквалифицирован в трудовой. Поэтому договор ГПХ используем только там, где действительно есть самостоятельное выполнение конкретного задания и сдача результата.
Рассмотрим вариант, который обсуждали на форуме: привлечь физическое лицо — плательщика НПД. Это один из наиболее рабочих вариантов, если предпринимателю нужна помощь по отдельным задачам. Минфин разъяснял, что ИП на ПСН вправе привлекать наемных работников, в том числе применяющих налог на профессиональный доход, по договорам подряда. При этом лица на НПД не включаются в среднюю численность работников для лимита 15 человек.
Но здесь важно соблюсти несколько условий:
Исполнитель должен быть именно плательщиком НПД на дату расчета.
Исполнитель должен сформировать чек в приложении «Мой налог».
В договоре не должно быть признаков трудовых отношений.
Нельзя привлекать бывшего работника как самозанятого, если не истек установленный законом ограничительный период для применения НПД в отношениях с бывшим работодателем.
Предмет договора должен быть конкретным: например, разработать модуль, подготовить техническую документацию, провести тестирование, сверстать интерфейс, выполнить разовую настройку.
Оплата должна производиться за результат или этап, а не как ежемесячная зарплата за присутствие.
Консервативный подход: если выбираем самозанятого для работы в рамках проекта на ПСН, безопаснее привлекать физическое лицо без статуса ИП. Если исполнитель зарегистрирован как ИП и одновременно применяет НПД, риск спора выше, потому что налоговая может увидеть в нем именно другого предпринимателя, привлеченного как субподрядчик. На практике вопрос с ИП на НПД остается более чувствительным, поэтому для патента лучше не использовать такого исполнителя для выполнения части основной патентной услуги.
Разберем типовые опасные схемы.
Нельзя брать проект на себя и передавать его исполнение другому ИП. Например, ИП на ПСН заключает договор с заказчиком на разработку сайта, а всю разработку выполняет другой ИП. Предприниматель на патенте только принимает деньги и перечисляет часть суммы исполнителю. Такая конструкция выглядит как посредничество или субподряд, а не как самостоятельное оказание услуги на ПСН.
Нельзя искусственно делить команду на несколько ИП на патенте. Если несколько ИП фактически работают как единая организация, используют общие ресурсы, общего заказчика, единое управление и единый коммерческий процесс, инспекция может увидеть дробление бизнеса.
Нельзя маскировать субподряд под консультации. Если в договоре написано «консультационные услуги», но акты, переписка, репозитории, задачи в трекере и результаты показывают, что исполнитель писал код по проекту заказчика, налоговая будет оценивать фактическое содержание работ.
Нельзя превышать лимит работников. Если вместо другого ИП предприниматель нанимает физических лиц, контролируем среднюю численность работников по патентной деятельности. Превышение лимита также ведет к утрате права на ПСН.
Нельзя забывать о регионе и виде патента. Патент действует только по тому виду деятельности и на той территории, которые указаны в патенте. Если фактический проект выходит за рамки вида деятельности, риск возникает независимо от субподрядчика.
Теперь посмотрим на возможные решения. Универсального безопасного способа «оставить все на патенте и передать часть работ другому ИП» нет. Поэтому выбираем вариант в зависимости от того, как реально строится проект.
Это самый понятный вариант для ПСН. ИП заключает договор с заказчиком, сам управляет проектом, сам выполняет ключевую часть работ и привлекает физических лиц как работников или исполнителей по ГПХ. Если нужны программисты, тестировщики, аналитики или дизайнеры, оформляем их как физлиц, а не как отдельных ИП-субподрядчиков.
Разберем по шагам:
Проверьте, что вид деятельности в патенте действительно покрывает услуги по программированию и разработке программного обеспечения.
Определите, какие задачи предприниматель выполняет сам, а какие поручает физическим лицам.
Заключите трудовые договоры или гражданско-правовые договоры с физическими лицами.
Контролируйте среднюю численность работников по ПСН.
Храните договоры, акты, технические задания, переписку и документы по расчетам.
Отражайте доходы по патенту в книге учета доходов ИП на ПСН.
В 1С для такого варианта используйте документы и разделы, которые помогают раздельно учитывать патентную деятельность и расчеты с исполнителями: Патенты, Книга учета доходов ИП на патенте, Поступление на расчетный счет, Списание с расчетного счета, Начисление зарплаты, Отражение зарплаты в бухучете, Контрагенты, Договоры. Если учет ведется в 1С:Бухгалтерии, обязательно проверьте настройки налогообложения ИП и раздельный учет доходов по УСН и ПСН.
Если нужна разовая помощь, рассмотрим привлечение самозанятого физического лица. Например, предприниматель на ПСН разрабатывает программный продукт, а самозанятый физик выполняет отдельный этап: тестирует модуль, пишет документацию, готовит макеты интерфейса или выполняет небольшую доработку.
Разберем по шагам безопасное оформление:
Проверьте статус самозанятого перед оплатой.
Заключите договор ГПХ с конкретным предметом и результатом.
Не устанавливайте исполнителю режим рабочего времени, должность, отпуск, дисциплинарную ответственность и другие признаки трудовых отношений.
Оплачивайте результат по акту или по завершенному этапу.
Получайте чек НПД на каждую оплату.
Храните техническое задание, акт, чек, переписку и результат работ.
В 1С такого исполнителя можно завести в справочник Контрагенты или Физические лица в зависимости от конфигурации и принятой учетной политики. Расходы на оплату самозанятого в налоговой базе по ПСН не уменьшают стоимость патента, потому что патент рассчитывается от потенциально возможного дохода. Но документы все равно нужны для подтверждения реальности операций и корректного учета денежных средств.
Особое внимание: не превращайте самозанятого в постоянного штатного сотрудника без оформления. Если каждый месяц один и тот же человек выполняет работу по графику, получает одинаковую сумму, подчиняется распоряжениям и не несет предпринимательского риска, инспекция или трудовая проверка может увидеть подмену трудовых отношений.
Рассмотрим ситуацию, когда в проекте действительно нужны два самостоятельных предпринимателя. Безопаснее не делать одного ИП субподрядчиком другого, а выстроить отношения так, чтобы каждый ИП заключил отдельный договор с конечным заказчиком и отвечал за свой самостоятельный результат.
Например, заказчику нужен большой IT-проект. Первый ИП на ПСН выполняет разработку backend-модуля. Второй ИП самостоятельно заключает договор с заказчиком на разработку мобильного приложения. Каждый предприниматель имеет свой договор, свое техническое задание, свои акты, свою оплату и свой налоговый режим. В такой модели один ИП не привлекает другого как субподрядчика в рамках своего патента.
Разберем, что нужно закрепить документально:
У каждого ИП должен быть отдельный договор с заказчиком.
Предметы договоров не должны дублировать друг друга.
Оплата каждому ИП должна идти напрямую от заказчика.
Каждый ИП должен самостоятельно сдавать свой результат.
Не должно быть признаков единого бизнеса, искусственного дробления и общего управления.
В документах не называйте одного предпринимателя субподрядчиком другого.
Такой вариант может быть рабочим, но его нужно применять аккуратно. Если фактически всеми исполнителями управляет один ИП, а остальные только формально подписали договоры с заказчиком, налоговая может квалифицировать ситуацию как дробление или как скрытый субподряд.
Если проект большой и без другого ИП или организации реально не обойтись, рассмотрим более безопасный налоговый вариант: не проводить этот проект через ПСН. Если предприниматель уже применяет УСН + ПСН, можно заранее отделить проект от патентной деятельности и учитывать его на УСН. Тогда договор с другим ИП будет обычным хозяйственным договором, а не нарушением патента.
Разберем по шагам:
Проверьте, можно ли конкретный проект отнести не к патентной деятельности, а к деятельности на УСН.
Заключите договор с заказчиком так, чтобы предмет договора не попадал под патент или был явно отнесен к УСН-деятельности.
Настройте раздельный учет доходов по УСН и ПСН.
Оплату от заказчика отражайте как доход УСН, а не как доход ПСН.
Договор с другим ИП учитывайте в рамках УСН.
Если объект УСН «доходы минус расходы», проверьте возможность учета расходов на субподряд по правилам УСН.
В 1С для такого варианта особенно важны настройки раздельного учета. Используйте Учетная политика, Системы налогообложения, Патенты, Книга учета доходов и расходов УСН, Книга учета доходов ИП на патенте, Договоры контрагентов, Поступление на расчетный счет, Реализация услуг, Списание с расчетного счета. В назначении платежа и в аналитике договора желательно сразу отделять доходы УСН от доходов ПСН.
Практический смысл: если проект изначально рискованный для патента, лучше добровольно обложить его по УСН, чем потом спорить с инспекцией и пересчитывать налоги после проверки.
Если бизнес-модель постоянно требует привлечения других ИП, студий, разработчиков, дизайнеров, аналитиков, маркетологов и подрядных организаций, ПСН может быть неподходящим режимом. Патент удобен для небольшого бизнеса, где предприниматель работает сам или с ограниченной командой физических лиц. Но если предприниматель фактически становится проектным интегратором и собирает команду из независимых подрядчиков, безопаснее применять УСН.
Разберем признаки, когда стоит рассмотреть отказ от патента:
значительную часть работ регулярно выполняют сторонние ИП или организации;
предприниматель сам не выполняет ключевую часть услуги;
проекты крупные, многоэтапные и требуют разных подрядчиков;
заказчик платит предпринимателю как генеральному исполнителю;
в договорах есть субподряд, распределение этапов, приемка результатов от нескольких исполнителей;
объем доходов приближается к лимитам ПСН;
есть риск превышения лимита работников.
В такой ситуации УСН может быть менее выгодной по ставке, но более устойчивой с точки зрения налоговых рисков. Для IT-проектов, где работа строится через команду подрядчиков, УСН часто оказывается понятнее и безопаснее патента.
Теперь разберем учетную сторону. В 1С важно не просто провести платежи, а правильно разделить налоговые режимы. Если ИП совмещает УСН и ПСН, ошибка в аналитике может привести к тому, что доход попадет не в ту книгу учета.
Для контроля используйте следующие объекты 1С:
Патенты — проверьте срок действия патента, регион, вид деятельности и настройки учета.
Учетная политика — проверьте, что в базе отражено совмещение УСН и ПСН.
Книга учета доходов ИП на патенте — контролируйте доходы, которые попали именно на ПСН.
Книга учета доходов и расходов УСН — контролируйте доходы и расходы по УСН.
Поступление на расчетный счет — правильно указывайте налоговый режим, договор и статью доходов.
Списание с расчетного счета — отражайте оплату исполнителям, подрядчикам и самозанятым.
Контрагенты — разделяйте заказчиков, ИП-подрядчиков, физлиц и самозанятых.
Договоры — фиксируйте предмет договора и налоговую аналитику.
Операции, введенные вручную — используйте только при необходимости корректировки учета и после проверки налоговых последствий.
Если проект решено учитывать на УСН, не допускайте, чтобы поступление от заказчика попало в книгу доходов по патенту. Если проект остается на ПСН и исполнители — физлица, проверьте, что выплаты отражены корректно, а численность работников контролируется отдельно.
Рассмотрим комплект документов, который поможет подтвердить выбранную модель работы.
По проекту на ПСН: договор с заказчиком, техническое задание, акты, переписка, документы о самостоятельном выполнении работ предпринимателем и его работниками, книга учета доходов по патенту.
По работникам-физлицам: трудовые договоры или договоры ГПХ, акты, задания, документы по выплатам, расчет страховых взносов и НДФЛ, если применимо.
По самозанятым: договор ГПХ, подтверждение статуса НПД, чеки из приложения «Мой налог», акты или отчеты о выполненной работе.
По УСН-проектам: отдельные договоры, отдельная аналитика в 1С, платежные документы, акты, книга учета доходов и расходов УСН.
По разделению нескольких ИП: отдельные договоры каждого ИП с заказчиком, отдельные технические задания, отдельная приемка результата и отдельные расчеты.
Документы должны подтверждать не формальную, а фактическую картину. Если по документам один ИП работает самостоятельно, а по переписке видно, что он раздает задачи другим ИП-субподрядчикам, налоговая будет опираться на фактические обстоятельства.
Если договор уже заключен, не ограничивайтесь вопросом «можно или нельзя». Проанализируем ситуацию по признакам риска.
Совпадает ли предмет договора с другим ИП с предметом патента?
Выполняет ли другой ИП часть обязательств перед вашим заказчиком?
Есть ли в договоре слова «субподряд», «соисполнитель», «этап проекта», «часть работ по договору с заказчиком»?
Есть ли акты, где результат другого ИП прямо передается дальше заказчику?
Есть ли переписка, где другой ИП получает задачи из общего проекта?
Какую долю работ фактически выполнил другой ИП?
Есть ли у предпринимателя на ПСН собственные работники и ресурсы для выполнения проекта?
Применяет ли предприниматель одновременно УСН?
Отражен ли доход от заказчика в книге доходов по ПСН или по УСН?
Если большинство ответов указывает на то, что другой ИП исполнял часть основного проекта, риск высокий. В такой ситуации рассмотрите корректировку модели на будущее: новые проекты переводите на УСН, с физлицами оформляйте договоры корректно, а с другими ИП работайте только вне патентной деятельности или через прямые договоры с заказчиком.
Теперь сформулируем решение прямо. ИП на ПСН, оказывающий услуги по программированию и программному обеспечению, не должен передавать часть работ по патентному проекту другому ИП по договору субподряда, подряда или оказания услуг. Позиция Минфина и судебная практика неблагоприятны для налогоплательщика: другой ИП не считается наемным работником, а глава 26.5 НК РФ разрешает использовать именно труд работников, а не деятельность самостоятельных предпринимателей-субподрядчиков.
Если такой договор заключить, риск состоит не только в претензии к расходу или отдельному платежу. Основной риск — вывод дохода из ПСН, утрата права на патент за соответствующий период и пересчет налогов по УСН или ОСНО. При УСН + ПСН доходы, которые налоговая исключит из патента, могут быть обложены по УСН с начала периода применения патента. Уплаченная стоимость патента может быть зачтена при перерасчете, но это не отменяет обязанности пересчитать налоговую базу и сдать необходимые документы.
Если нужны дополнительные исполнители, используйте более безопасные варианты: нанимайте физических лиц, заключайте ГПХ с физлицами, привлекайте самозанятых физических лиц с чеками НПД, разделяйте договоры так, чтобы каждый ИП работал напрямую с заказчиком, или заранее выводите крупный проект на УСН. Для постоянной модели с субподрядом рассмотрите отказ от ПСН по такой деятельности.
Проверьте патент: вид деятельности, регион, срок действия и лимиты.
Определите, кто фактически выполняет работы по проекту.
Не заключайте договор субподряда с другим ИП в рамках патентной деятельности.
Если нужен исполнитель, рассмотрите физическое лицо по трудовому договору или ГПХ.
Если исполнитель самозанятый, проверяйте статус НПД и получайте чек.
Если нужен именно другой ИП или организация, заранее относите проект к УСН, если это возможно.
В 1С настройте раздельный учет УСН и ПСН через Патенты, Книга учета доходов ИП на патенте и Книга учета доходов и расходов УСН.
Проверяйте, чтобы поступления по спорным проектам не попадали ошибочно в патентную книгу доходов.
Храните договоры, акты, технические задания, чеки НПД и документы по расчетам.
При уже совершенной операции оцените риск и подготовьте вариант добровольного исправления учета до проверки.
Главное правило: ПСН подходит для деятельности самого предпринимателя и его работников, но плохо сочетается с моделью генерального подрядчика, который собирает проект из работ других ИП и организаций. Если бизнес растет до такой модели, рассмотрим УСН как более безопасный режим.
Информация носит справочный характер