Разберем ситуацию подробно и без путаницы, потому что в таких вопросах обычно смешиваются сразу несколько разных правил: раздельный учет между ПСН и УСН, момент признания расходов, особый порядок учета страховых взносов ИП за себя и правило пропорционального распределения общих расходов. Именно из-за наложения этих норм и возникает основной вопрос: если в 1 квартале предприниматель работал только на патенте, а со 2 квартала начал совмещать ПСН и УСН, можно ли во 2 квартале перенести на УСН мартовскую зарплату, мартовские взносы сотрудников и дополнительные взносы ИП 1% за прошлый год?
Общий вывод такой: расходы, которые относятся к деятельности за период, когда применялась только ПСН, в расходы по УСН переносить нельзя. Даже если фактическая выплата произошла уже во 2 квартале, когда появилось совмещение режимов, сама экономическая связь этих затрат остается с деятельностью на патенте. Поэтому зарплата за март и страховые взносы за сотрудников, начисленные за март, не формируют расход по УСН только потому, что были оплачены в апреле. Аналогично и дополнительные взносы ИП в размере 1% за 2025 год, если в 2025 году велась только деятельность на ПСН, относятся к патентной деятельности, а не к УСН.
Но на этом ответ не заканчивается. Рассмотрим подробнее, почему так, с какого момента расходы можно учитывать уже по УСН, как делить фиксированные взносы ИП за 2026 год, как работать с 1% за 2026 год и какая важная поправка действует с 2025 года по взносам ИП за себя.
На практике многие рассуждают так: если зарплата за вторую половину марта выплачена в апреле, а в апреле уже началось совмещение ПСН и УСН, значит и расход можно частично или полностью показать в УСН. Такая логика кажется понятной, но для совмещаемых режимов она приводит к ошибке.
Чтобы решить вопрос правильно, нужно сразу разделить две плоскости учета:
Сначала всегда определяем принадлежность расхода к режиму, и только потом уже смотрим на дату его признания.
Если в 1 квартале деятельность велась только на ПСН, то расходы, связанные с этой деятельностью, относятся именно к ПСН. Это касается и зарплаты работников за работу в марте, и страховых взносов, начисленных на эту мартовскую зарплату, и иных затрат, прямо связанных с патентной деятельностью. Само по себе появление УСН во 2 квартале не меняет режимную принадлежность уже возникших обязательств.
Именно поэтому нельзя механически рассуждать так: «раз заплатили в апреле, значит это апрельский расход по УСН». Сначала нужно выяснить, за что именно произведена выплата. Если выплата закрывает обязательство за период, когда работала только ПСН-деятельность, значит такой расход нельзя включать в налоговую базу по УСН.
Решение всей задачи начинается с базового правила: при совмещении ПСН и УСН предприниматель обязан вести раздельный учет доходов и расходов. Это не рекомендация, а обязательное требование налогового законодательства.
Раздельный учет нужен не только для красоты учета и не только для внутренней аналитики. Он позволяет ответить на ключевой вопрос: какой именно режим должен «нести» конкретный расход. Пока расход однозначно относится к ПСН, его нельзя учитывать при расчете базы по УСН. И наоборот, если расход относится к деятельности на УСН, он может уменьшать базу по УСН по правилам главы об упрощенной системе.
Если расход нельзя напрямую отнести только к одному режиму, тогда применяют второе правило — распределение пропорционально доле доходов. Но это правило работает не всегда, а только тогда, когда расход действительно является общим и его невозможно разделить напрямую.
Это очень важный момент: пропорция нужна не для всех расходов подряд, а только для тех, которые объективно относятся сразу к двум режимам и не могут быть выделены отдельно. Если же расход относится только к ПСН или только к УСН, распределять его нельзя — его нужно отнести на соответствующий режим напрямую.
Теперь разберем самую частую практическую ситуацию — зарплата за март выплачена в апреле. На УСН действует кассовый подход к признанию расходов на оплату труда: расход признают в момент погашения задолженности, то есть в момент выплаты. Но при совмещении режимов этого правила недостаточно, потому что сначала нужно определить, к какой деятельности относится эта зарплата.
Если работники в марте трудились в рамках деятельности, которая полностью находилась на ПСН, значит их мартовская зарплата относится к ПСН. То, что деньги фактически перечислены в апреле, не делает эту зарплату расходом по УСН. Выплата в апреле просто закрывает обязательство по марту, а март в рассматриваемой ситуации — это период исключительно патентной деятельности.
Поэтому ответ на вопрос автора темы в этой части такой: зарплата за март не попадает в расход 2 квартала по УСН, если в 1 квартале деятельность велась только на ПСН.
Рассмотрим это на простом примере.
Пример 1. Предприниматель в январе–марте 2026 года вел деятельность только на ПСН. Зарплата работников за вторую половину марта начислена 31 марта, а выплачена 10 апреля 2026 года. С 1 апреля предприниматель начал параллельно вести деятельность и на УСН.
В такой ситуации апрельская выплата не превращает мартовскую зарплату в расход по УСН. Эта сумма относится к ПСН-деятельности за март. В расходах по УСН ее учитывать не нужно.
По страховым взносам за работников логика та же. Если взносы начислены с мартовской зарплаты работников, а в марте деятельность велась только на ПСН, то такие взносы относятся к ПСН-деятельности. Даже если уплата происходит уже в апреле, это не дает основания включать их в расходы по УСН.
Здесь нужно смотреть не только на дату перечисления взносов, но и на то, из каких выплат они возникли. Если база для начисления взносов сформировалась по сотрудникам, занятым в патентной деятельности 1 квартала, значит эти взносы тоже относятся к ПСН.
Поэтому страховые взносы за март, уплаченные в апреле, не нужно включать в расходы УСН, если март — это еще период только ПСН.
Пример 2. Зарплата за март — 120 000 рублей, страховые взносы с нее — 36 000 рублей. Выплата зарплаты и уплата взносов прошли в апреле. Но сотрудники в марте выполняли работу только по деятельности на патенте. Значит:
Теперь перейдем к следующему логичному вопросу: если мартовские суммы нельзя брать в УСН, то с какого момента можно начинать учитывать расходы уже по упрощенной системе?
Начинать нужно с тех расходов, которые относятся к периоду фактического совмещения режимов или непосредственно к деятельности на УСН.
Иными словами, ориентироваться нужно не на календарный квартал сам по себе, а на то, за какой период и в связи с какой деятельностью возник расход.
Если совмещение началось с апреля 2026 года, то:
Именно поэтому в типовой ситуации по работникам учет по УСН обычно начинается с зарплаты за апрель, а не с выплат в апреле за март. Потому что апрельская зарплата уже относится к периоду, когда режимы совмещаются.
Пример 3. Зарплата за апрель начислена по работникам, которые обслуживают и ПСН, и УСН. В этом случае смотрим, можно ли разделить ее напрямую:
Разберем подробнее правило пропорции, потому что именно оно вызывает больше всего вопросов на практике.
Пропорциональное распределение применяется только тогда, когда одновременно выполняются два условия:
Классические примеры общих расходов:
А вот расходы, которые напрямую относятся только к одному режиму, пропорционально не делят. Например:
Если мы пришли к выводу, что расход общий, его распределяют пропорционально доле доходов в общем объеме доходов по двум специальным режимам. На практике это означает, что нужно определить:
Посмотрим на пример.
Пример 4. Во 2 квартале 2026 года предприниматель получил:
Общий неразделимый расход за этот же период — 100 000 рублей.
Тогда:
Но еще раз подчеркнем: к мартовской зарплате и мартовским взносам этот механизм не применяется, потому что такие расходы не являются общими расходами периода совмещения. Они относятся к периоду, когда существовала только ПСН-деятельность.
Теперь перейдем к самой сложной части темы — взносам ИП за себя. Здесь нужно сразу разделить две категории:
Начнем с фиксированных взносов за 2026 год.
Если в 1 квартале 2026 года предприниматель вел деятельность только на ПСН, а со 2 квартала начал совмещение ПСН и УСН, то фиксированные взносы за себя логично распределять по периодам деятельности.
Практический подход, который обычно используется в подобных ситуациях, выглядит так:
Именно отсюда возникает часто используемая формула: 1/4 годовой суммы — на ПСН, оставшиеся 3/4 — распределяем, если совмещение действительно продолжается до конца года.
Посмотрим на пример.
Пример 5. Фиксированные взносы ИП за 2026 год составляют 57 390 рублей. В 1 квартале деятельность — только ПСН. Со 2 квартала и до конца года — одновременно ПСН и УСН.
Тогда можно рассуждать так:
Если же после апреля деятельность велась только на УСН, тогда оставшаяся часть могла бы относиться только к УСН. Но в вопросе рассматривается именно совмещение, а значит распределение между режимами сохраняется.
Теперь разберем важное изменение, которое обязательно нужно учитывать в 2026 году. С 2025 года для ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» изменился порядок учета страховых взносов за себя. Это ключевая новость, без которой статья была бы неполной.
Раньше по общему правилу на УСН страховые взносы включались в расходы после фактической уплаты. Но с 2025 года для фиксированных взносов ИП за себя и для дополнительного взноса 1% действует специальный порядок: их можно учитывать в расходах как суммы, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде, даже без фактической оплаты на дату учета.
Это очень важная оговорка. Она касается именно взносов ИП за себя, определяемых по правилам статьи о размере таких взносов. Она не отменяет общий подход к зарплате работников и не переводит автоматически все остальные расходы в новый режим учета.
Поэтому нужно различать:
На практике это означает, что, говоря о 2026 годе, нельзя уже автоматически повторять старую формулу «взносы ИП за себя учитываем только после фактической оплаты». Для 2026 года это уже не универсально. Нужно смотреть именно на вид взносов.
Теперь подойдем к отдельному вопросу из темы: что делать с дополнительным взносом ИП 1% за 2025 год?
Сначала определим, к какому режиму он относится. Если в 2025 году предприниматель вел деятельность только на ПСН, значит 1% за 2025 год рассчитан исходя из дохода, связанного исключительно с патентной деятельностью. Следовательно, по своей режимной природе этот взнос относится к ПСН, а не к УСН.
Поэтому даже если срок его уплаты приходится уже на 2026 год, сам по себе этот факт не делает его расходом по УСН. Такой взнос нельзя переносить в расходы по УСН только потому, что календарно он платится позже.
Вывод: если в 2025 году была только ПСН, то дополнительный взнос 1% за 2025 год к УСН не относится.
Это один из самых важных практических выводов для рассматриваемой темы.
А вот с 1% за 2026 год ситуация уже другая, потому что сам 2026 год у нас делится на два периода:
Дополнительный взнос 1% за себя считается не отдельно по каждому режиму как самостоятельный платеж, а исходя из совокупного дохода предпринимателя по правилам, установленным для таких взносов. При совмещении ПСН и УСН в базу для расчета 1% включают показатели по обоим режимам.
Но для целей распределения между режимами нужно понять, какая часть такого обязательства относится к периоду только ПСН, а какая — к периоду совмещения.
Практически можно использовать два подхода.
Первый подход более консервативный и удобен тем, что снижает риск арифметических ошибок. Суть его в следующем:
Этот подход удобен, когда предприниматель не хочет делать промежуточные оценки в течение года. Но у него есть минус: управленчески он менее удобен, если нужно принимать решение уже в течение отчетного периода.
Второй подход ближе к логике, которая обсуждалась в теме форума. Он состоит в том, что предприниматель может расчетно определять сумму 1% уже по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев, если по состоянию на этот период видно, какая часть обязательства уже сформировалась и дальше не может уменьшиться.
Практически это выглядит так:
Именно такой подход обычно и имеют в виду, когда говорят: «1% можно при желании рассчитать и по итогам отдельных отчетных периодов». Это не означает, что налоговая база по взносу окончательно утверждается поквартально как самостоятельный отдельный расчетный период. Это означает, что для целей учета можно определить уже сформировавшуюся часть обязательства.
Рассмотрим примерный алгоритм, чтобы убрать путаницу.
Пример 6. Предположим, потенциальный доход по патенту на год — 300 000 рублей. Тогда условно на квартал приходится 75 000 рублей. Во 2 квартале по УСН получена налоговая база, условно принимаемая для целей расчета, в размере 500 000 рублей. Нам важно показать логику, а не спорить о конкретных цифрах в формуле.
Тогда рассуждаем так:
То есть логика автора темы в целом верная: сумма 1%, сформированная по итогам 1 квартала, относится к патенту, а дальнейший прирост — уже предмет распределения.
Но важно не упростить это правило слишком грубо. Нельзя просто автоматически сказать: «за первый квартал — четверть, остальное — всегда пропорционально», не проверив фактическую структуру доходов и режимов в каждом последующем периоде. Если, например, в одном из кварталов фактически деятельность на УСН не велась, формула распределения изменится.
У предпринимателей часто возникает сомнение: раз взнос 1% окончательно считается по итогам года и уплачивается не позднее 1 июля следующего года, значит ли это, что в расходах по УСН его можно учитывать только в следующем году?
Для 2026 года такой вывод был бы слишком упрощенным.
Во-первых, с 2025 года действует специальный порядок учета взносов ИП за себя в расходах при УСН «доходы минус расходы».
Во-вторых, по смыслу новой нормы взносы учитывают как подлежащие уплате в соответствующем периоде, а не исключительно после фактической оплаты.
В-третьих, по 1% за конкретный год законодатель и ФНС прямо допускают возможность учета либо в этом же году, либо в следующем, но только однократно.
Следовательно, для 1% за 2026 год нельзя автоматически говорить: «только в 2027 году». Нужно отдельно анализировать, в каком периоде вы принимаете эту сумму в учет и не произошло ли уже ее отражение раньше.
Главный принцип здесь такой: одну и ту же сумму 1% нельзя учесть дважды — и в 2026, и повторно в 2027.
Теперь разберем еще одну типичную ловушку. В разговорах о ПСН и УСН часто смешивают два разных механизма:
Это не одно и то же.
Для УСН с объектом «доходы минус расходы» страховые взносы обычно влияют на состав расходов.
Для УСН с объектом «доходы» и для ПСН страховые взносы работают через механизм уменьшения налога.
Почему это важно в нашей теме? Потому что некоторые ответы, которые кажутся логичными на языке «уменьшения налога», начинают вводить в заблуждение, когда их переносят в тему «учета расходов». Например, фраза «взнос можно зачесть в текущем или следующем году» корректна в определенном контексте, но для статьи нужно обязательно пояснить, в каком именно качестве речь идет о взносе: как о расходе по УСН или как о сумме, уменьшающей налог.
Поэтому в практической работе всегда задавайте себе вопрос: мы сейчас уменьшаем налог или формируем расход? Это помогает избежать ошибок в КУДиР и в расчете базы.
Теперь соберем все правила в один рабочий алгоритм, который можно применять на практике.
Теперь применим этот алгоритм прямо к вопросу из темы.
Исходные данные:
Тогда получаем такие выводы.
Если это зарплата за работу сотрудников в марте, то она относится к периоду, когда действовала только ПСН. Следовательно, в расходы по УСН за 2 квартал ее не включаем, даже если выплата прошла в апреле.
Если эти взносы начислены с мартовской зарплаты, они тоже относятся к ПСН-периоду. Поэтому в расходах по УСН за 2 квартал их не отражаем.
Поскольку в 2025 году предприниматель работал только на ПСН, этот 1% относится к патентной деятельности. В расходах по УСН его не учитываем.
Начинать нужно с расходов, относящихся к апрелю 2026 года и последующим месяцам, то есть к периоду фактического совмещения. При этом прямые расходы относим на соответствующий режим, а общие расходы распределяем пропорционально доходам.
Часть, относящаяся к 1 кварталу, логично относится к ПСН. Оставшаяся часть — к периодам совмещения, и при одновременном ведении двух режимов ее нужно распределять пропорционально доходам.
Часть, сформированная по итогам 1 квартала, относится к ПСН. Дальнейший прирост, относящийся к периоду со 2 квартала, анализируем как обязательство периода совмещения и распределяем между режимами.
Рассмотрим подробнее ошибки, которые чаще всего допускают предприниматели и бухгалтеры.
Это самая частая ошибка. По ней мартовскую зарплату берут в расход УСН в апреле только потому, что выплата прошла в апреле. Но при совмещении режимов этого недостаточно. Нужно сначала определить режимную принадлежность расхода.
Некоторые предприниматели, узнав правило о пропорциональном распределении, начинают делить вообще любой расход между ПСН и УСН. Это неверно. Пропорция применяется только к общим неразделимым расходам. Если расход прямо относится только к ПСН, его нельзя дробить и переносить в УСН.
Дополнительный взнос 1% нужно связывать не только со сроком оплаты, но и с тем, в рамках какого режима был сформирован доход, из которого этот взнос рассчитан. Если весь прошлый год был на ПСН, такой 1% к УСН не относится.
После изменений с 2025 года это особенно опасно. У взносов ИП за себя и взносов за работников разные правила учета. Если смешать их в одном подходе, можно ошибиться и в расходах, и в КУДиР.
Если у предпринимателя есть общие расходы, лучше заранее описать внутренний подход к распределению: какие расходы считаются прямыми, какие — общими, как определяется доля доходов, за какой период считается пропорция. Это помогает обосновать учет при проверке.
Посмотрим на расширенный пример, который объединяет все элементы задачи.
Пример 7.
Предприниматель:
Данные:
Разберем по шагам.
Таким образом, ключевая мысль проста: нельзя задним числом «перекрасить» патентный расход в расход по УСН только потому, что он оплачен позже.
Иногда вопрос формулируют так: «Если в 1 квартале был только патент, значит 1 квартал целиком относится к ПСН, а со 2 квартала все делим?» В целом для рассматриваемой ситуации такой подход удобен и часто рабочий. Но лучше понимать его не как механическое правило, а как следствие фактической структуры деятельности.
То есть мы не потому относим 1 квартал к ПСН, что таков календарь, а потому что в этот период реально не было деятельности на УСН. И наоборот, со 2 квартала мы начинаем распределять расходы не просто потому, что наступил апрель, а потому что с апреля возникло реальное совмещение режимов.
Этот подход помогает правильно решить нестандартные случаи. Например, если УСН появилась не с 1 апреля, а с середины месяца, или если по одному из режимов временно не было дохода, учет уже придется анализировать точнее.
Даже если норма в целом понятна, на практике налоговые споры часто возникают из-за слабой документальной базы. Поэтому в аналогичной ситуации полезно сделать следующее:
Чем аккуратнее организован учет, тем проще доказать, почему мартовская зарплата не попала в УСН, а апрельская — уже могла попасть частично или полностью.
В самой теме форума специальные методы, функции или программные объекты 1С не приводились. Вопрос решается прежде всего налоговыми правилами раздельного учета, а не отдельным программным алгоритмом.
Поэтому в данной ситуации ключевым является не написание кода, а правильная методология учета:
Именно раздельный учет, а не отдельная программная команда, решает проблему по существу.
Соберем итог в одной логике.
Нет, в расходы 2 квартала 2026 года по УСН нельзя включить:
Начинать учитывать расходы по УСН нужно с периода фактического совмещения, то есть с расходов, относящихся к апрелю 2026 года и последующим месяцам.
Фиксированные взносы ИП за 2026 год разумно делить так:
1% за 2026 год также нужно анализировать по периодам:
И еще один принципиальный момент: с 2025 года для ИП на УСН «доходы минус расходы» взносы ИП за себя учитываются по специальному правилу, поэтому в 2026 году этот вопрос уже нельзя рассматривать только через старую формулу «после фактической оплаты».
Чтобы не ошибиться, действуйте так:
Именно такой подход позволяет правильно ответить на вопрос автора и избежать претензий при проверке.
Информация носит справочный характер.