Рассмотрим ситуацию подробно. Организация применяет УСН, но является плательщиком НДС, декларацию по НДС сдала вовремя, сумму налога в декларации рассчитала правильно, однако очередной платеж по НДС перечислила с опозданием на 5 дней. Налоговая инспекция еще не направляла требование, налогоплательщик сам обнаружил просрочку и сразу перечислил сумму НДС. Главный вопрос: будет ли кроме пеней штраф 20% по статье 122 НК РФ?
Разберем по шагам. Если декларация по НДС сдана в срок, сумма налога в ней указана верно, налоговая база не занижена, вычеты не завышены и ошибок в расчете налога нет, то за обычную просрочку перечисления уже задекларированного НДС, как правило, начисляются только пени. Штраф 20% по статье 122 НК РФ применяется не за сам факт задержки платежа на несколько дней, а за неуплату или неполную уплату налога, которая возникла из-за занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, приведших к неуплате.
В рассматриваемой ситуации налог к уплате был рассчитан и показан в декларации. То есть налогоплательщик не скрывал налоговую обязанность, не занизил налоговую базу и не занизил сумму НДС. Поэтому основной риск — это пени за период отрицательного сальдо ЕНС, а не штраф 20%.
Проанализируем статью 122 НК РФ. В ней сказано, что штраф 20% взыскивается при неуплате или неполной уплате налога в результате:
занижения налоговой базы;
иного неправильного исчисления налога;
других неправомерных действий или бездействия.
Именно последняя формулировка часто пугает бухгалтеров. Возникает вопрос: не является ли обычная задержка платежа «другим неправомерным бездействием»? Рассмотрим подробнее. В налоговой практике простое нарушение срока уплаты налога, который правильно отражен в декларации, обычно не квалифицируют как состав правонарушения по статье 122 НК РФ. Если налоговая инспекция видит в декларации правильную сумму к уплате, но деньги поступили позже, то применяется механизм начисления пеней и взыскания задолженности через ЕНС.
Ключевой критерий — есть ли ошибка в декларации. Если декларация правильная, а налог просто перечислен позднее срока, то это не то же самое, что занижение налоговой базы или неправильное исчисление налога. Поэтому в такой ситуации не нужно автоматически готовиться к штрафу 20%.
Посмотрим на логику на простом примере. Организация сдала декларацию по НДС за I квартал 2026 года. В декларации отражено 900 000 рублей НДС к уплате. Налог нужно перечислить тремя равными долями по 300 000 рублей. Первый платеж уплачен вовремя, второй платеж за май пропущен и перечислен 2 июня 2026 года. Если в декларации нет ошибок и сумма 900 000 рублей рассчитана верно, то налоговая обязанность была заявлена правильно. Просрочка относится к сроку оплаты, поэтому начисляются пени за дни просрочки.
Теперь разберем случаи, когда статья 122 НК РФ действительно может применяться. Это важно, потому что не всякая неуплата безопасна. Если налоговая обнаружит не просто позднюю оплату, а ошибку, которая привела к недоплате НДС, тогда риск штрафа появляется.
Штраф 20% возможен, если выяснится, что:
в декларации занижена налоговая база по НДС; например, часть реализации не попала в книгу продаж и не была включена в декларацию;
завышены налоговые вычеты; например, к вычету принят входной НДС без права на вычет или по документам, которые инспекция признала неподтвержденными;
неверно применена ставка НДС; например, операция отражена по ставке 0%, но подтверждающие документы не собраны или ставка применена неправомерно;
ошибка исправляется уточненной декларацией к доплате; если налогоплательщик подает уточненную декларацию, в которой появляется сумма НДС к доплате, нужно соблюдать специальные условия освобождения от штрафа;
налоговая инспекция выявила недоимку в ходе проверки; например, по результатам камеральной или выездной проверки доначислен НДС;
налогоплательщик совершил действия, из-за которых налог был не уплачен в правильной сумме; например, использовал фиктивные документы или искусственно занизил налоговую обязанность.
В этих ситуациях речь идет уже не о технической задержке платежа, а о неправильном формировании налоговой обязанности. Тогда инспекция может рассматривать штраф по статье 122 НК РФ. Если инспекция докажет умысел, санкция может быть не 20%, а 40% от неуплаченной суммы.
В исходной ситуации штраф 20% не должен начисляться только при условии, что декларация по НДС действительно корректная. Поэтому первое действие бухгалтера — не ждать штрафа, а спокойно проверить декларацию, книгу продаж, книгу покупок, разделы декларации и сумму НДС к уплате.
Рассмотрим отдельный момент, который часто вызывает путаницу. Организации на УСН могут быть плательщиками НДС в установленных случаях. Наличие УСН само по себе не означает, что НДС никогда не возникает. Поэтому в 2026 году бухгалтеру важно проверять не только режим налогообложения, но и обязанность по НДС, ставки, лимиты, освобождения, статус налогового агента и особенности операций.
Если организация на УСН сдает декларацию по НДС и уплачивает налог, то для нее действуют общие правила по срокам подачи декларации и срокам уплаты НДС, если специальными нормами не предусмотрено иное. Налоговый период по НДС — квартал. Декларацию по НДС представляют не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплата НДС производится равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.
Например, НДС за I квартал 2026 года уплачивается тремя частями:
первая часть — не позднее 28 апреля 2026 года;
вторая часть — не позднее 28 мая 2026 года;
третья часть — с учетом переноса срока, если 28 июня приходится на выходной день, в ближайший следующий рабочий день.
В ситуации, когда платеж за май 2026 года перечислен 2 июня 2026 года, просрочка считается с даты возникновения недоимки. Если срок уплаты был 28 мая, то недоимка возникает со следующего дня после установленного срока, то есть с 29 мая. Если обязанность исполнена 2 июня, день погашения задолженности включается в расчет пеней. Поэтому при отсутствии положительного сальдо ЕНС просрочка может составить 5 календарных дней: 29, 30, 31 мая, 1 и 2 июня.
Разберем расчет. Пени начисляются не за сам факт подачи декларации и не как штраф, а как компенсация бюджету за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога. После введения ЕНС расчет ведется исходя из отрицательного сальдо единого налогового счета. Это означает, что налоговая смотрит не только на конкретный НДС, а на общее состояние ЕНС.
Если на ЕНС было достаточно денег, которые покрывали обязанность по НДС, недоимки могло не возникнуть. Если денег не хватало, пени начисляются на сумму отрицательного сальдо.
Для организаций в 2026 году применяется порядок расчета пеней, при котором:
за первые 30 календарных дней просрочки ставка пеней составляет 1/300 ключевой ставки Банка России;
с 31-го по 90-й день просрочки ставка повышается до 1/150 ключевой ставки;
с 91-го дня применяется 1/300 ключевой ставки.
Для просрочки на 5 дней применяется первая часть — 1/300 ключевой ставки за каждый день.
Формула расчета такая:
Пени = сумма недоимки × ключевая ставка × количество дней просрочки / 300
Посмотрим на пример. Предположим, сумма просроченного платежа НДС составляет 300 000 рублей, а ключевая ставка в период просрочки — 14,5% годовых.
Расчет будет таким:
300 000 × 14,5% / 300 × 5 = 725 рублей.
Если сумма просроченного платежа составляет 1 000 000 рублей, пени за 5 дней при ставке 14,5% составят:
1 000 000 × 14,5% / 300 × 5 = 2 416,67 рубля.
Этот пример используйте как ориентир. Точный расчет лучше сверить в личном кабинете налогоплательщика или в учетной системе, потому что расчет зависит от ежедневного сальдо ЕНС. Если на ЕНС в отдельные дни была переплата, пени могут быть меньше или вообще не начисляться за дни, когда положительное сальдо покрывало обязанность.
Рассмотрим два подхода. Первый — дождаться, когда пени появятся на ЕНС или налоговая направит требование. Второй — рассчитать пени самостоятельно и перечислить сумму заранее.
При небольшой просрочке многие бухгалтеры ждут отражения пеней в личном кабинете, потому что после введения ЕНС инспекция рассчитывает пени по ежедневному сальдо, и самостоятельный расчет может отличаться на несколько рублей. Это допустимый практический подход, если налог уже уплачен, отрицательное сальдо погашено и бухгалтер контролирует ЕНС.
Но есть и другой вариант: рассчитайте примерную сумму пеней, перечислите ее единым налоговым платежом и затем проверьте, как она распределилась на ЕНС. Если расчет окажется чуть больше, переплата останется на едином налоговом счете и может быть использована в счет будущих платежей.
Саму сумму НДС при обнаружении просрочки нужно перечислять сразу, не дожидаясь требования. Это уже сделано в исходной ситуации, и это правильное действие. Чем раньше погашена недоимка, тем меньше пени.
Разберем по шагам, что сделать после перечисления просроченного НДС:
Проверьте, поступили ли деньги на ЕНС.
Убедитесь, что платеж не завис как невыясненный.
Проверьте сальдо ЕНС после зачисления платежа.
Посмотрите, закрылась ли обязанность по НДС.
Проверьте, не было ли на ЕНС других долгов, которые могли погаситься раньше НДС по правилам распределения ЕНП.
Контролируйте появление начисленных пеней.
После появления пеней перечислите их единым налоговым платежом, если на ЕНС недостаточно средств.
Особенно внимательно проверьте распределение ЕНП. После введения единого налогового счета деньги перечисляются не на конкретный КБК конкретного налога в прежнем смысле, а на ЕНС. Дальше они распределяются в счет совокупной обязанности. Если на ЕНС были более ранние долги, перечисленная сумма могла закрыть их, а НДС мог остаться частично непогашенным. Поэтому не ограничивайтесь банковской выпиской. Важно увидеть состояние обязанности именно в личном кабинете или в 1С после обмена с ФНС.
Если требование придет, не паникуйте. Требование может быть не о штрафе, а об уплате пеней или о пояснениях. Разберем порядок действий.
Прочитайте, что именно требует инспекция. Это может быть требование об уплате задолженности, требование об уплате пеней или требование о представлении пояснений.
Сверьте сумму НДС. Убедитесь, что налоговая видит тот же размер обязанности, который отражен в декларации.
Проверьте дату платежа. Сопоставьте дату списания с расчетного счета и дату поступления денег на ЕНС.
Проверьте сальдо ЕНС на каждый день просрочки. Если в какие-то дни было положительное сальдо, попросите учесть это при расчете пеней.
Если требование только по пеням, оплатите пени или обеспечьте положительное сальдо ЕНС.
Если инспекция упоминает штраф 20%, подготовьте пояснения. Укажите, что декларация сдана своевременно, налоговая база не занижена, сумма НДС исчислена верно, недоимка возникла исключительно из-за несвоевременного перечисления уже задекларированной суммы.
На практике при простой просрочке оплаты корректно задекларированного налога инспекция обычно ограничивается пенями. Но если требование сформулировано неясно, обязательно запросите детализацию: за какой период, по какой обязанности и на каком основании рассчитана сумма.
Посмотрим на пример текста, который можно использовать как основу, если инспекция запросит пояснения. Формулировку адаптируйте под конкретную организацию, ИНН, КПП, период, сумму и номер требования.
В ответ на требование о представлении пояснений сообщаем следующее. Декларация по НДС за соответствующий налоговый период представлена организацией в установленный срок. Сумма НДС к уплате отражена в декларации в полном объеме, налоговая база не занижена, расчет налога произведен корректно.
Очередной платеж по НДС был перечислен с нарушением установленного срока в связи с технической ошибкой при контроле налогового календаря. Организация самостоятельно выявила просрочку и перечислила сумму налога до получения требования налогового органа.
Недоимка возникла не в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или неправомерного применения налоговых вычетов, а исключительно в связи с несвоевременным перечислением уже задекларированной суммы налога. В связи с этим оснований для привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ не имеется. Пени, начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ, будут уплачены через единый налоговый счет.
Такой текст помогает правильно обозначить позицию: организация не спорит с обязанностью уплатить пени, но показывает, что состава штрафного правонарушения по статье 122 НК РФ нет.
Рассмотрим важный вопрос. Если декларация сдана правильно, уточненную декларацию подавать не нужно. Просрочка оплаты сама по себе не исправляется уточненкой. Уточненная декларация нужна только тогда, когда обнаружена ошибка в самой декларации.
Подайте уточненную декларацию, если выяснится, что:
не отражена часть реализации;
неверно рассчитана налоговая база;
завышены вычеты;
ошибочно применена ставка НДС;
неверно заполнены разделы декларации, из-за чего изменилась сумма налога к уплате;
обнаружена иная ошибка, которая привела к недоплате НДС.
Если же все суммы в декларации верные, уточненка только из-за поздней оплаты не нужна. Более того, лишняя уточненная декларация может создать дополнительные вопросы. Поэтому действуйте аккуратно: сначала проверьте расчет, затем решайте, есть ли предмет для уточнения.
Разберем отдельный сценарий. Допустим, после проверки вы обнаружили, что декларация все-таки была ошибочной, и нужно подать уточненную декларацию с НДС к доплате. Тогда правила меняются.
Чтобы снизить риск штрафа по статье 122 НК РФ при уточненке к доплате, действуйте в правильной последовательности:
сначала рассчитайте сумму недоимки;
рассчитайте пени по статье 75 НК РФ;
обеспечьте на ЕНС положительное сальдо, достаточное для уплаты налога и пеней;
только после этого отправляйте уточненную декларацию;
проверьте, что налоговая приняла уточненную декларацию и корректно отразила начисления на ЕНС.
Не путайте две ситуации. Если первичная декларация правильная, а налог уплачен поздно, речь идет о пенях. Если первичная декларация была занижена и вы подаете уточненку к доплате, нужно соблюдать условия освобождения от штрафа.
Теперь посмотрим на работу в 1С. Программный код в этой задаче не нужен, потому что проблема решается не доработкой конфигурации, а проверкой платежей, ЕНС и регламентированной отчетности. Но важно понимать, какие объекты 1С помогают контролировать ситуацию.
Используйте следующие разделы и объекты:
Декларация по НДС — проверьте, что отчет за нужный квартал сдан и сумма к уплате сформирована верно.
Регламентированные отчеты — откройте отправленную декларацию и убедитесь, что статус отчета принят налоговым органом.
Помощник по НДС — проверьте последовательность операций по НДС, книгу продаж, книгу покупок и итоговые суммы.
Книга продаж — убедитесь, что вся реализация отражена правильно.
Книга покупок — проверьте правомерность вычетов, если есть риск ошибки в декларации.
Операции по ЕНС — проверьте отражение начислений и платежей по единому налоговому счету.
Уведомления об исчисленных суммах налогов — используйте для налогов, по которым требуется уведомление; по НДС обязанность обычно формируется на основании декларации, но сам раздел ЕНС все равно нужно контролировать.
Платежное поручение исходящее или платежный документ банка — проверьте дату, сумму и реквизиты перечисления ЕНП.
Сверка с ФНС — запросите актуальное состояние расчетов, чтобы увидеть сальдо ЕНС и начисленные пени.
Разберем по шагам, что сделать в 1С после обнаружения просрочки:
Откройте Регламентированные отчеты и найдите декларацию по НДС за нужный квартал.
Проверьте статус отправки и приема декларации.
Сверьте сумму НДС к уплате по декларации с фактически перечисленными платежами.
Откройте документы оплаты и убедитесь, что платежи ушли как ЕНП.
Проверьте Операции по ЕНС, чтобы понять, как программа отражает начисление и погашение обязанности.
Сформируйте сверку с ФНС или загрузите данные личного кабинета налогоплательщика.
После появления пеней отразите их в учете и обеспечьте оплату через ЕНС.
Если учет ведется в 1С:Бухгалтерия 8, обратите внимание на актуальность релиза. В 2026 году правила НДС и работа с ЕНС требуют регулярного обновления программы и регламентированной отчетности. Если релиз устарел, программа может некорректно показывать сроки, формы отчетности или операции по ЕНС.
Рассмотрим еще один важный нюанс. После введения ЕНС штрафы и пени нельзя анализировать только по одному платежному поручению. Нужно смотреть сальдо единого налогового счета.
Если на дату срока уплаты НДС и в последующие дни на ЕНС было положительное сальдо, достаточное для погашения обязанности, то фактической недоимки могло не быть. Например, организация забыла отправить отдельный платеж «под НДС», но на ЕНС уже была переплата по другим налогам. В этом случае налоговая могла распределить переплату на обязанность по НДС, и просрочка не возникла.
Проверьте:
какое сальдо ЕНС было на 28 мая 2026 года;
какое сальдо было на 29, 30, 31 мая, 1 и 2 июня;
были ли зарезервированные суммы под конкретные обязанности;
не закрыли ли деньги другие более ранние долги;
какую сумму налоговая считает отрицательным сальдо;
на какую сумму начислены пени.
Пени начисляются не на «забытый платеж» как бухгалтерскую ошибку, а на отрицательное сальдо ЕНС. Поэтому при наличии переплаты итог может отличаться от ручного расчета.
Штраф 20% заранее платить не нужно. Не перечисляйте штраф самостоятельно только потому, что переживаете из-за статьи 122 НК РФ. Если инспекция не выносила решение о привлечении к ответственности, обязанности платить штраф нет.
В рассматриваемой ситуации правильный порядок такой:
уплатите просроченный НДС — это уже сделано;
проверьте ЕНС и убедитесь, что обязанность закрыта;
рассчитайте или дождитесь отражения пеней;
уплатите пени через ЕНС;
проверьте декларацию на отсутствие ошибок;
сохраните внутреннее пояснение по причине просрочки;
при получении требования подготовьте ответ.
Если штраф по статье 122 НК РФ все-таки будет начислен, его нужно анализировать отдельно. Проверьте основание: инспекция должна указать, в чем именно выражалось правонарушение. Если налоговая просто ссылается на позднюю оплату правильно задекларированного налога, такую позицию можно оспаривать.
Рассмотрим запасной вариант. Если инспекция все же вынесет решение о штрафе, не соглашайтесь с ним автоматически. Сначала выясните, за что именно штраф: за ошибку в декларации, за неполную уплату из-за занижения базы или только за просрочку оплаты.
Если штраф связан с реальным нарушением, его можно попытаться уменьшить при наличии смягчающих обстоятельств. В налоговой практике к таким обстоятельствам могут относиться:
самостоятельное выявление нарушения;
добровольная уплата налога до требования инспекции;
незначительный срок просрочки;
отсутствие умысла;
первичность нарушения;
отсутствие ущерба бюджету после добровольного погашения недоимки;
добросовестное поведение налогоплательщика в прошлые периоды;
технический или организационный характер ошибки.
Но в исходной ситуации главная позиция не в уменьшении штрафа, а в том, что оснований для штрафа 20% вообще не должно быть, если декларация правильная и налог был просто уплачен с опозданием.
Разберем практический чек-лист для двух организаций.
Проверьте декларации по НДС по обеим организациям: статус приема, сумму налога к уплате, отсутствие ошибок в контрольных соотношениях.
Сверьте график уплаты НДС: какая доля была просрочена, за какой квартал, какой срок оплаты был установлен.
Проверьте банковские выписки и убедитесь, что платежи от 2 июня 2026 года фактически исполнены банком.
Проверьте личный кабинет налогоплательщика и сальдо ЕНС по каждой организации отдельно.
Убедитесь, что деньги не ушли на погашение иных задолженностей, оставив НДС непогашенным.
Рассчитайте ориентировочные пени за 5 дней или дождитесь отражения точной суммы на ЕНС.
Обеспечьте положительное сальдо ЕНС для погашения пеней.
Не подавайте уточненную декларацию, если ошибок в декларации нет.
Не платите штраф 20% заранее.
Зафиксируйте внутреннюю причину просрочки и настройте налоговый календарь, чтобы не повторить ситуацию в следующем месяце.
Для профилактики настройте в 1С контроль сроков уплаты и регламентные напоминания. Используйте Задачи организации, Календарь бухгалтера, 1С-Отчетность, Операции по ЕНС и регулярную сверку с ФНС. Если ведете несколько организаций, заведите отдельную таблицу контроля по каждой организации: налог, период, срок, сумма, дата отправки декларации, дата платежа, статус ЕНС.
Посмотрим на разницу между тремя понятиями, чтобы не смешивать их.
Пени — это начисление за каждый день просрочки, если на ЕНС было отрицательное сальдо. Пени возникают из-за несвоевременной уплаты и рассчитываются по статье 75 НК РФ.
Штраф — это налоговая санкция за правонарушение. Для штрафа по статье 122 НК РФ инспекция должна установить состав нарушения: например, занижение базы, неправильное исчисление налога или иные действия, которые привели к неуплате.
Требование — это документ налогового органа. В нем инспекция может потребовать уплатить задолженность, пени, штраф или представить пояснения. Само требование еще не означает, что штраф законен. Нужно смотреть основание.
В исходной ситуации ожидаемый вариант — требование или отражение на ЕНС по пеням. Штраф 20% не является автоматическим последствием пятидневной задержки уплаты НДС, если налог был правильно задекларирован.
Подведем итог. Если организация на УСН сдала декларацию по НДС в срок, правильно рассчитала налог и только пропустила срок оплаты очередной доли НДС на 5 дней, то обычно нужно уплатить только пени. Штраф 20% по статье 122 НК РФ в такой ситуации не должен начисляться, потому что нет занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или недоплаты, возникшей из-за ошибки в декларации.
Не платите штраф заранее. Проверьте декларацию, сальдо ЕНС, дату поступления платежа и сумму пеней. Если пени появятся на ЕНС, перечислите их единым налоговым платежом. Если налоговая инспекция направит требование или попытается применить статью 122 НК РФ только из-за поздней оплаты правильно задекларированного НДС, подготовьте пояснение: налог исчислен верно, декларация представлена своевременно, просрочка была самостоятельно выявлена и погашена, оснований для штрафа 20% нет.
Для дальнейшей работы настройте контроль сроков в 1С и отдельно отслеживайте платежи НДС по каждой организации. По НДС важно помнить, что после сдачи квартальной декларации налог уплачивается тремя равными долями, и каждый ежемесячный срок нужно контролировать отдельно.
Информация носит справочный характер