Рассмотрим ситуацию подробно. Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и выступает арендодателем. Он оплатил государственную пошлину за регистрацию договора аренды. В самом договоре стороны закрепили условие: расходы по государственной пошлине несет арендодатель, а арендатор возмещает арендодателю 100% уплаченной суммы. После оплаты госпошлины арендодатель выставил арендатору счет на возмещение расходов.
Главный вопрос: нужно ли включить сумму такого возмещения в доходы при УСН?
Ответ: да, сумму возмещения госпошлины нужно включить в доходы по УСН, если деньги поступают арендодателю от арендатора по условиям договора аренды. Для ИП на УСН «доходы» такое поступление признается экономической выгодой и не относится к доходам, которые исключаются из налоговой базы по статье 251 НК РФ.
Проанализируем ситуацию с точки зрения главы 26.2 НК РФ, которая регулирует упрощенную систему налогообложения.
При УСН доходы определяются по правилам статьи 346.15 НК РФ. Налогоплательщик на УСН учитывает:
доходы от реализации, определяемые по статье 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые по статье 250 НК РФ;
и не учитывает только те поступления, которые прямо названы в статье 251 НК РФ.
Посмотрим на логику учета. Арендодатель получил от арендатора денежные средства. Эти деньги поступили не как заем, не как вклад, не как целевое финансирование и не как средства принципала в рамках посреднического договора. Они поступили именно в связи с договором аренды и компенсируют расход, который по условиям договора сначала понес арендодатель.
Для УСН «доходы» важно не то, как стороны назвали платеж в договоре или счете, а то, возникает ли у налогоплательщика экономическая выгода и есть ли специальная норма, позволяющая не учитывать этот платеж в доходах.
В рассматриваемой ситуации специального исключения нет. Статья 251 НК РФ не содержит нормы, которая позволяла бы арендодателю на УСН не учитывать в доходах возмещение государственной пошлины за регистрацию договора аренды. Поэтому полученная от арендатора сумма включается в налоговую базу по УСН.
Рассмотрим подробнее частую ошибку. Многие налогоплательщики считают, что если платеж называется «возмещение расходов», то это не доход. Но для УСН такой подход неверен.
Само слово «возмещение» не означает автоматического исключения из доходов. Налоговый учет строится не только на названии платежа, а на его правовой и экономической природе. Если налогоплательщик получил деньги и эти деньги не поименованы в статье 251 НК РФ как необлагаемые, их нужно учитывать в доходах.
В нашем случае арендодатель сначала оплатил госпошлину от своего имени или как сторона, на которую договором возложены расходы по регистрации. Затем арендатор перечислил ему компенсацию. В результате у арендодателя возникло денежное поступление, связанное с предпринимательской деятельностью.
Разберем по шагам:
ИП-арендодатель оплатил госпошлину за регистрацию договора аренды.
В договоре указано, что арендатор обязан возместить арендодателю 100% этой суммы.
Арендодатель выставил счет арендатору.
Арендатор перечислил деньги арендодателю.
На дату поступления денег у арендодателя возникает доход по УСН.
Итог: полученное возмещение включайте в доходы по УСН в полной сумме.
Посмотрим на дату признания дохода. При УСН применяется кассовый метод. Это означает, что доход признается не на дату выставления счета и не на дату подписания договора, а на дату фактического поступления денег.
Если арендатор оплатил возмещение на расчетный счет ИП, доход признавайте в день поступления денежных средств на расчетный счет. Если арендатор внес деньги наличными в кассу, доход признавайте в день поступления наличных денежных средств. Если стороны провели зачет взаимных требований, доход признавайте на дату зачета, поскольку обязательство арендатора перед арендодателем погашено иным способом.
Рассмотрим пример.
ИП на УСН «доходы» оплатил госпошлину за регистрацию договора аренды в размере 22 000 руб. По договору арендатор обязан возместить эту сумму полностью. Арендодатель выставил счет 10 апреля. Арендатор перечислил деньги 18 апреля.
В этом случае доход по УСН возникает 18 апреля, то есть на дату поступления денег на расчетный счет. В КУДиР нужно отразить доход в сумме 22 000 руб.
Если ставка УСН составляет 6%, налог с этого поступления составит:
22 000 руб. × 6% = 1 320 руб.
При этом саму уплаченную госпошлину ИП на УСН с объектом «доходы» в расходах не учитывает, потому что при объекте «доходы» налоговая база определяется без уменьшения на расходы.
Теперь разберем важный момент. ИП применяет УСН с объектом «доходы». При таком объекте налогообложения налог рассчитывается с суммы полученных доходов. Расходы, связанные с деятельностью, в налоговой базе не учитываются, за исключением специальных уменьшений налога, например на страховые взносы в установленном порядке.
Поэтому в рассматриваемой ситуации получается следующий налоговый результат:
уплату госпошлины арендодатель не включает в расходы для уменьшения налоговой базы по УСН;
возмещение госпошлины, полученное от арендатора, включает в доходы по УСН;
налог рассчитывает с суммы поступившего возмещения;
в КУДиР отражает поступление на дату получения денег.
На первый взгляд это может казаться несправедливым: расход был понесен, а компенсация облагается налогом. Но именно так работает объект УСН «доходы». При выборе этого объекта налогоплательщик платит налог с доходов без учета большинства расходов.
Если ИП хочет учитывать расходы, нужно применять объект УСН «доходы минус расходы», но сменить объект можно только в установленном порядке и с учетом ограничений НК РФ.
Рассмотрим, как ситуация выглядела бы при объекте УСН «доходы минус расходы». Это полезно для понимания общей логики, хотя в исходной ситуации ИП применяет именно объект «доходы».
При объекте «доходы минус расходы» налогоплательщик учитывает доходы и уменьшает их на расходы из закрытого перечня статьи 346.16 НК РФ. Государственная пошлина может учитываться в расходах, если она связана с предпринимательской деятельностью и соответствует требованиям НК РФ.
Тогда учет мог бы выглядеть так:
арендодатель оплатил госпошлину;
при выполнении условий НК РФ включил госпошлину в расходы;
получил от арендатора возмещение;
включил возмещение в доходы;
налоговая база сформировалась бы с учетом и дохода, и расхода.
Но при УСН «доходы» такой симметрии нет. Доход учитывается, а расход на госпошлину налоговую базу не уменьшает.
Проанализируем возможные исключения. В некоторых ситуациях поступления в виде компенсации расходов действительно могут не попадать в доходы. Но для этого нужны специальные правовые основания.
Один из типичных случаев — посреднический договор. Например, если лицо действует как агент, комиссионер или поверенный, получает деньги от принципала для исполнения поручения либо получает возмещение затрат, понесенных в рамках агентского договора, такие суммы при соблюдении условий могут не включаться в доходы. В доходах посредник учитывает только свое агентское, комиссионное или иное аналогичное вознаграждение.
Но в нашей ситуации важно следующее: обычный договор аренды с условием о возмещении госпошлины не превращает арендодателя в агента арендатора.
Чтобы применять посредническую логику, должны быть оформлены именно посреднические отношения. Нужно, чтобы из договора следовало, что одна сторона действует по поручению другой стороны, за ее счет и в ее интересах, а получаемые суммы являются средствами принципала, доверителя или комитента. Кроме того, нужно корректно оформить документы и раздельно показать вознаграждение посредника.
В рассматриваемом договоре указано иное: расходы по госпошлине несет арендодатель, а арендатор возмещает 100% суммы. Это не агентская схема, а обычная компенсация договорного расхода арендодателя.
Поэтому применить исключение для посреднических поступлений нельзя.
Рассмотрим другой вариант, потому что он часто встречается на практике. Допустим, арендатор не перечисляет деньги арендодателю, а сам оплачивает госпошлину напрямую в бюджет. В этом случае у арендодателя может не быть денежного поступления.
Но здесь нужно внимательно смотреть, кто является плательщиком госпошлины, кто подает документы на регистрацию, как сформулированы условия договора и за кого фактически произведена оплата.
Если арендатор самостоятельно оплачивает госпошлину как сторона сделки или как заявитель и деньги не проходят через арендодателя, то у арендодателя может не возникнуть дохода в виде денежного поступления. Однако если арендатор исполняет обязанность арендодателя перед бюджетом за него, нужно дополнительно оценивать, не возникает ли у арендодателя экономическая выгода в неденежной форме.
Для практического учета безопаснее заранее прописывать в договоре понятный порядок:
кто является заявителем при регистрации договора;
кто оплачивает госпошлину;
является ли платеж самостоятельной обязанностью арендатора или возмещением расхода арендодателя;
какими документами подтверждается сумма госпошлины;
нужно ли арендодателю выставлять отдельный счет на компенсацию.
В исходной ситуации деньги перечисляются именно арендодателю. Поэтому вывод остается прежним: полученную сумму включайте в доходы по УСН.
Посмотрим на пример с зачетом. Допустим, арендатор должен арендодателю арендную плату, а арендодатель должен признать обязательство по возмещению или перерасчету по другому основанию. Стороны подписывают акт зачета.
Для УСН кассовый метод означает, что доход может быть признан не только при поступлении денег, но и при погашении задолженности иным способом. Поэтому если обязательство арендатора по возмещению госпошлины погашено зачетом, доход у арендодателя возникает на дату зачета.
Разберем пример.
Арендатор должен арендодателю 100 000 руб. арендной платы. Отдельно он должен возместить 22 000 руб. госпошлины. Стороны подписали соглашение о зачете 25 мая. Даже если деньги по возмещению госпошлины не поступали отдельным платежом, обязательство арендатора погашено. Значит, у арендодателя возникает доход по УСН на дату зачета.
Не откладывайте признание дохода до фактического движения денег, если задолженность погашена другим способом.
Разберем по шагам документооборот. Для подтверждения суммы и основания возмещения желательно иметь комплект документов.
Договор аренды. В нем должно быть условие о распределении расходов на государственную регистрацию. Например: «Расходы по государственной пошлине за регистрацию настоящего договора несет арендодатель. Арендатор возмещает арендодателю 100% суммы фактически уплаченной государственной пошлины».
Платежный документ по госпошлине. Сохраните платежное поручение, квитанцию или иной документ, подтверждающий перечисление госпошлины в бюджет.
Счет на возмещение. Арендодатель может выставить арендатору счет на сумму госпошлины. В назначении платежа укажите, что это возмещение госпошлины за регистрацию договора аренды.
Платежный документ от арендатора. Сохраните банковскую выписку или платежное поручение арендатора.
Запись в КУДиР. Отразите доход на дату поступления денег или на дату иного погашения задолженности.
Отдельный акт на возмещение госпошлины обычно не является обязательным, если сумма и обязанность арендатора прямо следуют из договора, счета и платежных документов. Но если учетная политика или внутренний документооборот требуют дополнительного подтверждения, можно оформить акт возмещения расходов или бухгалтерскую справку.
Рассмотрим практический вопрос. Возмещение госпошлины — это не самостоятельная продажа товара и не оказание отдельной услуги в привычном смысле. Поэтому часто стороны ограничиваются счетом и платежными документами.
Однако для учета в программе и для контроля взаиморасчетов можно использовать документы расчетов с контрагентом. Важно не название документа, а корректное отражение налогового дохода по УСН.
Если организация или ИП ведет учет в 1С, можно отразить взаиморасчеты через счет расчетов с арендатором. На практике используют счета расчетов, например 62 или 76, в зависимости от принятой учетной политики и характера операции.
Главное — проверьте, чтобы поступление от арендатора попало в КУДиР как доход УСН.
Рассмотрим подробнее учет в 1С. Конкретные названия команд могут немного отличаться в зависимости от конфигурации и версии программы, но общая логика для 1С:Бухгалтерия такая.
Сначала отразите уплату госпошлины. Для этого обычно используется документ Списание с расчетного счета. В документе укажите вид операции, соответствующий перечислению налога, сбора или иного платежа в бюджет. В назначении платежа пропишите, что это госпошлина за регистрацию договора аренды.
Затем отразите требование к арендатору о возмещении. Если нужно контролировать задолженность арендатора, можно использовать документ Операция, введенная вручную или иной документ расчетов, который принят в вашей базе. Важно, чтобы в учете появилась задолженность арендатора перед арендодателем на сумму госпошлины.
После поступления денег от арендатора используйте документ Поступление на расчетный счет. В зависимости от настроек базы и учетной схемы можно выбрать вид операции Оплата от покупателя или Прочее поступление. Если расчеты ведутся с арендатором как с покупателем по договору аренды, чаще удобно использовать вариант оплаты от покупателя. Если компенсация отражается отдельно от арендной платы, можно использовать прочее поступление с корректной статьей доходов.
В документе Поступление на расчетный счет проверьте:
контрагента — арендатора;
договор — договор аренды или отдельное основание расчетов по возмещению;
сумму — сумму госпошлины, которую арендатор возмещает;
назначение платежа — возмещение госпошлины за регистрацию договора аренды;
отражение в налоговом учете УСН — сумма должна попасть в доходы;
попадание операции в отчет Книга доходов и расходов УСН.
После проведения документа сформируйте отчет Книга доходов и расходов УСН за соответствующий период. Посмотрите, появилась ли сумма возмещения в разделе доходов. Если сумма не попала в КУДиР, проверьте настройки статьи доходов, вид операции, договор и реквизиты налогового учета в документе поступления.
Разберем возможные варианты учета расчетов. Для расчетов с арендатором можно использовать разные счета, в зависимости от того, как организован учет.
Если возмещение госпошлины отражается как часть расчетов по договору аренды, можно использовать счет 62.01. Такой подход удобен, когда арендатор уже учитывается как покупатель услуг аренды, а все начисления и оплаты проходят по одному договору.
Если возмещение нужно отделить от арендной платы, можно использовать счет 76.09 или другой подходящий счет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Такой вариант удобен, когда компенсация госпошлины не является регулярной арендной платой и должна контролироваться отдельно.
Выберите вариант, который соответствует вашей учетной политике. Но при любом варианте налоговый вывод не меняется: поступление от арендатора включайте в доходы УСН.
Посмотрим на контрольный порядок действий в 1С.
Откройте раздел отчетов по УСН.
Сформируйте отчет Книга доходов и расходов УСН за месяц, квартал или год, в котором поступило возмещение.
Найдите строку с документом Поступление на расчетный счет.
Проверьте дату: она должна соответствовать дате поступления денег или дате зачета.
Проверьте сумму: она должна соответствовать сумме возмещения госпошлины.
Проверьте содержание операции: назначение должно позволять идентифицировать возмещение госпошлины за регистрацию договора аренды.
Если операция не отразилась в доходах, проанализируйте причину. Чаще всего проблема связана с тем, что в документе выбран вид операции или статья, которая не формирует доходы УСН. В этом случае скорректируйте документ и повторно сформируйте КУДиР.
Отдельно рассмотрим вопрос онлайн-кассы. Если ИП получает деньги от организации или другого ИП по безналичному расчету с расчетного счета на расчетный счет, обязанность применять ККТ обычно не возникает. Если же оплата поступает от физического лица или производится наличными, банковской картой либо через электронные средства платежа, вопрос применения ККТ нужно анализировать отдельно.
В рамках данной задачи ключевой вопрос касается УСН. Для налога по УСН получение возмещения признается доходом независимо от того, применялась ККТ или нет. Но для кассовой дисциплины и закона о ККТ порядок расчетов нужно проверять отдельно по конкретной ситуации.
Не смешивайте два вопроса: признание дохода по УСН и обязанность применять ККТ. Это разные блоки учета.
Вопрос НДС зависит от статуса налогоплательщика и применяемого режима в конкретном периоде. Традиционно ИП на УСН не признавались плательщиками НДС по большинству операций, кроме отдельных случаев. Однако с учетом изменений налогового законодательства по УСН вопрос НДС нужно проверять отдельно: имеет значение размер доходов, наличие освобождения, вид операции и статус налогоплательщика.
Для рассматриваемой проблемы основной вывод по УСН не меняется: возмещение госпошлины включайте в доходы при расчете налога по УСН. А вопрос НДС анализируйте отдельно по текущим правилам, если ИП обязан исчислять НДС или применяет соответствующий порядок налогообложения.
Чтобы избежать споров и упростить сверку, рекомендуем использовать понятное назначение платежа. Например:
«Возмещение государственной пошлины за регистрацию договора аренды № ___ от ___, без НДС».
Если по ситуации НДС применим, формулировку нужно адаптировать с учетом налогового статуса ИП. Но в любом случае назначение платежа должно позволять связать поступление с договором аренды и с конкретным расходом на регистрацию.
Также полезно указать реквизиты счета, договора и платежного документа по госпошлине. Это поможет при сверке с арендатором и при подтверждении экономического смысла операции.
В сообщении с форума дан верный общий вывод: поступление от арендатора является доходом, потому что оно образует экономическую выгоду для арендодателя и не поименовано в статье 251 НК РФ как необлагаемое поступление.
Дополним этот вывод более подробной логикой:
ИП на УСН учитывает доходы по правилам статьи 346.15 НК РФ.
Доходы, которые не нужно учитывать, должны быть прямо названы в статье 251 НК РФ.
Возмещение госпошлины арендатором арендодателю в статье 251 НК РФ не указано.
Платеж связан с предпринимательской деятельностью арендодателя.
При УСН применяется кассовый метод, поэтому доход признается на дату получения денег или иного погашения задолженности.
При объекте УСН «доходы» уплаченную госпошлину нельзя учесть как расход для уменьшения налоговой базы.
Следовательно, сумму возмещения нужно включить в доходы по УСН в полном размере.
Посмотрим на пример с цифрами.
ИП Иванов применяет УСН «доходы» по ставке 6%. Он заключил договор аренды нежилого помещения с ООО «Альфа». Договор подлежит государственной регистрации. По условиям договора расходы по госпошлине несет арендодатель, а арендатор возмещает ему 100% фактически уплаченной суммы.
ИП Иванов оплатил госпошлину в размере 22 000 руб. Затем выставил ООО «Альфа» счет на возмещение. ООО «Альфа» перечислило 22 000 руб. на расчетный счет ИП.
Разберем налоговый учет:
На дату оплаты госпошлины ИП не уменьшает налоговую базу по УСН, потому что применяет объект «доходы».
На дату поступления 22 000 руб. от арендатора ИП признает доход по УСН.
В КУДиР отражается доход 22 000 руб.
Налог по ставке 6% с этого поступления составляет 1 320 руб.
Если в этом же периоде у ИП есть право уменьшить налог по УСН на страховые взносы, это уменьшение рассчитывается по общим правилам. Но само возмещение госпошлины из доходов не исключается.
Рассмотрим ситуацию, когда деньги уже поступили, но в КУДиР их не отразили. В этом случае нужно исправить учет.
Разберем по шагам:
Определите дату поступления возмещения от арендатора.
Проверьте банковскую выписку и документ Поступление на расчетный счет в 1С.
Сформируйте КУДиР за соответствующий период.
Если сумма не попала в доходы, исправьте документ поступления или внесите корректирующую запись.
Пересчитайте авансовый платеж или налог по УСН.
Если налог был занижен за прошлый отчетный или налоговый период, оцените необходимость доплаты налога и подачи уточненной декларации.
Не оставляйте такое поступление вне налогового учета, потому что при проверке налоговый орган может доначислить УСН, пени и штраф.
Посмотрим, как лучше организовать договорную и учетную работу, чтобы подобные операции не вызывали вопросов.
Прописывайте порядок оплаты госпошлины заранее. Укажите, кто платит госпошлину, кто подает документы на регистрацию и кто несет итоговые расходы.
Разделяйте арендную плату и компенсационные платежи. Если возмещение госпошлины не входит в арендную плату, выделите его отдельным пунктом договора.
Сохраняйте подтверждающие документы. Договор, счет, платежное поручение по госпошлине и выписка по поступлению от арендатора должны быть доступны для проверки.
Контролируйте КУДиР. После поступления денег формируйте книгу учета доходов и расходов и проверяйте, что сумма попала в доходы.
Не ориентируйтесь только на название платежа. Даже если платеж назван компенсацией, для УСН он может быть доходом.
Отдельно анализируйте посреднические схемы. Если хотите, чтобы поступления не учитывались в доходах как средства принципала, нужно оформлять полноценный агентский или иной посреднический договор, а не просто писать в договоре аренды слово «возмещение».
Проанализируем ситуацию окончательно. ИП на УСН «доходы» оплатил госпошлину за регистрацию договора аренды. По условиям договора арендатор возмещает арендодателю 100% этой суммы. Арендодатель выставил счет, а арендатор перечислил деньги.
В таком случае полученная сумма является доходом арендодателя для целей УСН. Ее нужно включить в налоговую базу на дату поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или на дату зачета, если задолженность погашена взаимозачетом.
Правильный порядок действий:
Отразите уплату госпошлины по платежному документу.
Выставьте арендатору счет на возмещение, если это предусмотрено договором.
При поступлении денег от арендатора отразите документ Поступление на расчетный счет.
Проверьте, что сумма попала в доходы УСН.
Сформируйте Книга доходов и расходов УСН и убедитесь, что доход отражен на правильную дату.
Рассчитайте налог или авансовый платеж по УСН с учетом этого поступления.
Вывод: возмещение госпошлины за регистрацию договора аренды, полученное ИП-арендодателем от арендатора, включайте в доходы по УСН. При объекте «доходы» саму госпошлину в расходах не учитывайте.
Информация носит справочный характер