Рассмотрим ситуацию: организация применяет ОСНО, основное средство полностью самортизировано в налоговом учете, но продолжает использоваться в деятельности. В бухгалтерском учете после перехода на ФСБУ 6/2020 организация могла пересмотреть элементы амортизации, восстановить балансовую стоимость объекта или изменить порядок дальнейшего начисления амортизации. Затем принято решение модернизировать объект.
Главный вопрос состоит в том, можно ли списать стоимость модернизации единовременно либо необходимо увеличить стоимость основного средства и снова начислять налоговую амортизацию.
Основное правило: расходы на модернизацию полностью самортизированного основного средства в налоговом учете не списывайте единовременно как обычные расходы. Увеличьте первоначальную стоимость объекта на стоимость модернизации и начисляйте амортизацию по правилам главы 25 НК РФ.
То есть полностью самортизированный объект не нужно списывать с учета только из-за того, что его остаточная стоимость в налоговом учете стала равна нулю. Если объект продолжает использоваться для получения дохода и организация выполняет работы, которые действительно являются модернизацией, расходы формируют увеличенную первоначальную стоимость этого же основного средства.
Полное погашение стоимости основного средства амортизацией не означает автоматического прекращения его использования. Объект может оставаться пригодным для работы, участвовать в производстве, использоваться в управлении организацией или при оказании услуг.
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства изменяется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации и в других аналогичных случаях. С 1 января 2022 года НК РФ прямо устанавливает, что первоначальная стоимость изменяется независимо от размера остаточной стоимости объекта.
Это означает, что нулевая остаточная стоимость не мешает увеличить первоначальную стоимость. Даже если объект уже полностью самортизирован, расходы на его модернизацию не превращаются в обычные текущие расходы.
Разберем логику учета:
До модернизации первоначальная стоимость объекта полностью погашена амортизацией.
После модернизации первоначальная стоимость увеличивается на стоимость выполненных работ, использованных материалов, оборудования, монтажа и иных затрат, непосредственно связанных с улучшением объекта.
У объекта снова возникает непогашенная стоимость в налоговом учете.
Эта стоимость признается в расходах через амортизацию, а не единовременно.
Важно: после модернизации амортизируется не первоначальная стоимость, которая уже была списана ранее, а увеличенная стоимость объекта в пределах суммы, которая еще не была учтена через амортизацию.
Прежде чем увеличивать первоначальную стоимость основного средства, разберем характер выполненных работ. Это ключевой этап, поскольку расходы на ремонт и расходы на модернизацию в налоговом учете признаются по-разному.
Расходы на ремонт основных средств обычно можно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы на модернизацию единовременно не списываются: они увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Модернизацией признаются работы, в результате которых улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства. Например, может увеличиться мощность, производительность, срок использования, функциональность, уровень автоматизации, грузоподъемность, надежность, скорость обработки данных либо появятся новые технические возможности.
Ремонт, напротив, направлен на поддержание имущества в исправном состоянии или восстановление его прежних характеристик. Если после работ объект выполняет те же функции, имеет те же показатели и не получает новых качеств, расходы могут относиться к ремонту.
Рассмотрим типичные ситуации.
Замена изношенных деталей на аналогичные. Если организация заменяет вышедшие из строя элементы на такие же или сопоставимые по характеристикам детали, чтобы восстановить работоспособность объекта, чаще всего речь идет о ремонте.
Установка нового оборудования с расширением функций. Если после установки объект может выполнять дополнительные операции, производить больше продукции, потреблять меньше ресурсов или работать в новом режиме, это может быть модернизацией.
Замена устаревшего узла на более современный. Сам факт использования новой модели детали не означает модернизацию. Проанализируем, изменились ли характеристики объекта в целом. Если новый узел только заменил устаревший и восстановил прежнюю работу, расходы могут быть ремонтными.
Изменение назначения объекта. Если оборудование, транспорт, помещение или иное основное средство приспосабливается для выполнения новых задач, такие работы обычно имеют признаки модернизации либо реконструкции.
Увеличение производительности. Если после работ станок выпускает больше продукции, производственная линия работает быстрее или оборудование получает дополнительные технологические возможности, расходы целесообразно квалифицировать как модернизацию.
Не определяйте вид работ только по названию договора, счета или акта подрядчика. Формулировка «ремонт» в документах не исключает того, что инспекция переквалифицирует расходы в модернизацию, если фактически объект получил новые качества.
Одновременно слово «модернизация» в документах не всегда означает необходимость капитализации затрат. Проанализируем содержание работ, технические результаты, документацию производителя, дефектные ведомости, техническое задание, приказ руководителя, смету и акт приемки.
В первоначальную стоимость полностью самортизированного объекта включите расходы, непосредственно связанные с выполнением модернизации. Состав затрат зависит от способа выполнения работ: подрядным способом, собственными силами или смешанным способом.
Рассмотрим расходы, которые обычно формируют стоимость модернизации:
стоимость работ подрядчика по договору на модернизацию;
стоимость оборудования, комплектующих, запасных частей и материалов, использованных при модернизации;
стоимость монтажных, пусконаладочных, проектных и испытательных работ, если они необходимы для улучшения объекта;
затраты на доставку оборудования, предназначенного для модернизации;
затраты на демонтаж, если он является обязательной частью модернизации;
расходы на оплату труда работников, выполняющих модернизацию собственными силами, вместе со страховыми взносами, если эти расходы непосредственно относятся к работам;
стоимость услуг сторонних организаций, связанных с подготовкой, выполнением и завершением модернизации.
Не включайте в стоимость модернизации расходы, которые не имеют прямой связи с улучшением конкретного объекта. Например, общехозяйственные расходы, административные расходы, затраты на обычную эксплуатацию оборудования или текущие расходы на содержание объекта не должны автоматически увеличивать его первоначальную стоимость.
Если организация является плательщиком НДС и использует модернизированный объект в облагаемой НДС деятельности, входной НДС по товарам, работам и услугам обычно принимайте к вычету в общем порядке. В стоимость основного средства включайте НДС только в случаях, когда налог не подлежит вычету.
Разберем порядок действий по шагам. Он применим, если организация правильно квалифицировала работы как модернизацию, а объект продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.
Оформите решение о проведении модернизации. Укажите объект, причины работ, технические цели, ожидаемый результат, предполагаемые расходы и ответственных лиц.
Подготовьте техническое задание, смету, дефектную ведомость либо иной документ, который позволит подтвердить содержание работ.
Соберите первичные документы: договор, накладные, акты выполненных работ, требования-накладные на материалы, документы по оплате труда работников и иные подтверждения расходов.
Накапливайте расходы на модернизацию до окончания работ.
После завершения модернизации оформите акт приемки выполненных работ и документально подтвердите дату, с которой объект готов к дальнейшему использованию.
Увеличьте первоначальную стоимость основного средства на сумму затрат на модернизацию.
Определите, увеличился ли срок полезного использования объекта в налоговом учете.
Начисляйте амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации.
Не списывайте затраты на модернизацию единовременно в месяце подписания акта. Даже если сумма расходов невелика, а объект уже полностью самортизирован, правило об увеличении первоначальной стоимости продолжает применяться.
Иногда организация считает, что небольшую стоимость модернизации можно учесть единовременно, поскольку сама сумма не превышает стоимостный лимит амортизируемого имущества.
Такой подход использовать рискованно. Модернизация не создает отдельный новый объект, а увеличивает стоимость уже существующего основного средства. Поэтому оценивайте не стоимость отдельных работ или материалов, а характер понесенных затрат и их связь с конкретным объектом.
Если выполненные работы являются модернизацией, стоимость увеличивает первоначальную стоимость основного средства независимо от суммы расходов. Сам факт, что затраты составили менее 100 000 рублей, не дает права списать их единовременно.
Иной подход возможен только тогда, когда организация обоснованно квалифицирует работы как ремонт, обслуживание или замену отдельных элементов без улучшения первоначальных характеристик объекта.
После модернизации организация вправе увеличить срок полезного использования объекта в налоговом учете, но делать это необязательно. Увеличивать срок можно, если модернизация действительно привела к увеличению срока полезного использования основного средства.
При этом новый срок должен находиться в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой объект был отнесен при вводе в эксплуатацию.
Разберем важные ограничения.
Не переносите объект в другую амортизационную группу только потому, что после модернизации изменились его характеристики.
Не увеличивайте срок полезного использования выше максимального срока, предусмотренного для первоначальной амортизационной группы.
Не увеличивайте срок формально, если нет технического или экономического обоснования увеличения ресурса объекта.
Оформите решение комиссии или приказ руководителя, в котором зафиксируйте причины увеличения срока, новый срок и дату начала его применения.
Если первоначально организация установила срок полезного использования на максимальном уровне для соответствующей амортизационной группы, увеличить его в налоговом учете уже нельзя. В такой ситуации затраты на модернизацию все равно увеличат первоначальную стоимость объекта, но амортизация будет начисляться по прежней норме.
Важно: в налоговом учете срок полезного использования и норма амортизации не обязаны совпадать с бухгалтерскими параметрами после применения ФСБУ 6/2020. Бухгалтерский и налоговый учет модернизации могут существенно различаться.
Рассмотрим наиболее распространенную ситуацию: организация применяет линейный метод начисления амортизации.
После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличивается. Далее определим, был ли увеличен срок полезного использования в налоговом учете.
Если срок полезного использования не увеличивается, начисляйте амортизацию по норме, которая была установлена для объекта при его вводе в эксплуатацию. Этот подход подтверждается разъяснениями Минфина России, в том числе письмом от 19 апреля 2021 года № 03-03-06/1/29206.
То есть не устанавливайте произвольный новый срок списания только потому, что объект ранее был полностью самортизирован. Если срок полезного использования не увеличен в порядке, предусмотренном НК РФ, используйте ранее установленную норму амортизации.
Рассмотрим расчет.
Первоначальная стоимость станка до модернизации составляла 1 200 000 рублей. Срок полезного использования был установлен равным 60 месяцам. Норма амортизации при линейном методе составляет 1/60, или 1,6667 процента в месяц.
К моменту модернизации объект полностью самортизирован в налоговом учете. Стоимость модернизации составила 300 000 рублей. Срок полезного использования в налоговом учете организация не увеличивает.
После модернизации первоначальная стоимость составит 1 500 000 рублей. Ежемесячная амортизация будет рассчитываться исходя из увеличенной первоначальной стоимости и прежней нормы:
1 500 000 рублей × 1,6667% = 25 000 рублей в месяц.
До модернизации организация уже учла через амортизацию 1 200 000 рублей. После модернизации необходимо списать оставшиеся 300 000 рублей. При ежемесячной амортизации 25 000 рублей стоимость модернизации будет полностью учтена за 12 месяцев.
Не используйте в такой ситуации формулу, при которой сумма модернизации делится на оставшийся срок полезного использования. У полностью самортизированного объекта такого оставшегося срока в первоначальном расчете уже нет. Если срок не увеличен, применяется первоначальная норма амортизации.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда модернизация продлевает срок фактического использования объекта и организация принимает решение увеличить срок полезного использования в налоговом учете.
Например, станок был введен в эксплуатацию со сроком полезного использования 60 месяцев. К моменту модернизации этот срок закончился, а первоначальная стоимость полностью погашена. После модернизации комиссия установила, что ресурс оборудования увеличился еще на 12 месяцев.
В таком случае новый общий срок полезного использования может составить 72 месяца, если этот срок не выходит за пределы амортизационной группы, к которой объект был отнесен при первоначальном вводе в эксплуатацию.
При линейном методе определяйте новую норму амортизации исходя из увеличенного срока полезного использования. Затем применяйте ее к увеличенной первоначальной стоимости объекта.
Продолжим пример. Первоначальная стоимость после модернизации составляет 1 500 000 рублей. Новый срок полезного использования — 72 месяца.
1 500 000 рублей / 72 месяца = 20 833,33 рубля ежемесячной амортизации.
Поскольку до модернизации уже была признана амортизация в сумме 1 200 000 рублей, после модернизации организация будет начислять амортизацию до полного списания увеличенной стоимости объекта. Сумма и период окончательного списания будут зависеть от применяемой нормы и уже начисленной амортизации.
Для исключения ошибок не устанавливайте новый срок как самостоятельный срок списания только стоимости модернизации. В налоговом учете речь идет об изменении срока полезного использования самого объекта, а не о создании отдельного объекта «модернизация».
Если организация применяет нелинейный метод амортизации, порядок отличается. Амортизация начисляется не по каждому объекту отдельно, а по амортизационной группе или подгруппе через суммарный баланс.
В этом случае стоимость модернизации увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. Далее расходы признаются через амортизацию группы по правилам статьи 259.2 НК РФ.
При нелинейном методе не рассчитывайте отдельную норму амортизации по полностью самортизированному объекту. Проанализируем, к какой амортизационной группе он относится, увеличим суммарный баланс группы на стоимость модернизации и продолжим применять установленный для группы порядок амортизации.
Если организация использует нелинейный метод, особенно внимательно проверьте учетную политику, регистры налогового учета и порядок отражения изменений в программе. Ошибочное начисление индивидуальной амортизации по объекту может привести к расхождениям между налоговыми регистрами и декларацией по налогу на прибыль.
При модернизации основного средства организация может использовать амортизационную премию, если такое право закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
Амортизационная премия позволяет единовременно включить в расходы часть затрат на модернизацию:
не более 10 процентов расходов на модернизацию — по общему правилу;
не более 30 процентов расходов на модернизацию — по объектам, относящимся к третьей — седьмой амортизационным группам.
Оставшаяся часть расходов увеличивает первоначальную стоимость объекта и списывается через амортизацию.
Рассмотрим пример. Стоимость модернизации полностью самортизированного станка составила 300 000 рублей. Станок относится к четвертой амортизационной группе. В учетной политике организация закрепила применение амортизационной премии в максимальном размере 30 процентов.
Организация вправе признать в расходах амортизационную премию:
300 000 рублей × 30% = 90 000 рублей.
Оставшаяся часть затрат в размере 210 000 рублей увеличит первоначальную стоимость основного средства и будет учитываться через амортизацию.
При применении амортизационной премии учитывайте следующие правила:
закрепите решение о применении премии в учетной политике для целей налогообложения;
определите процент премии для соответствующих амортизационных групп;
признавайте премию в том периоде, в котором изменилась первоначальная стоимость объекта;
не включайте в первоначальную стоимость сумму расходов, уже учтенную через амортизационную премию;
проверьте последствия при реализации объекта взаимозависимому лицу до истечения установленного срока, поскольку в отдельных случаях премию необходимо восстановить в доходах.
Важно: применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации. Если учетная политика не предусматривает премию, списывайте всю стоимость модернизации через амортизацию.
После завершения модернизации амортизацию начисляйте с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы завершены и первоначальная стоимость объекта увеличена.
Например, организация завершила модернизацию 18 апреля, оформила акт приемки и ввела объект в дальнейшую эксплуатацию в апреле. Амортизацию по новым данным начисляйте начиная с мая.
Не начисляйте амортизацию за месяц, в котором модернизация завершена, исходя из увеличенной стоимости. В месяце окончания работ учитывайте прежний порядок, если амортизация по объекту вообще начислялась. В отношении полностью самортизированного объекта амортизация до модернизации уже не начисляется, поэтому новая амортизация начнется только со следующего месяца.
Если работы по модернизации продолжаются более 12 месяцев, дополнительно проанализируем правила исключения объекта из состава амортизируемого имущества.
По общему правилу основное средство, которое находится на реконструкции или модернизации более 12 месяцев, исключается из состава амортизируемого имущества. Однако это правило не применяется, если объект продолжает использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.
Рассмотрим два варианта.
Объект выведен из эксплуатации. Если оборудование полностью остановлено и модернизация длится более 12 месяцев, приостановите начисление амортизации по правилам НК РФ. После завершения работ включите объект обратно в состав амортизируемого имущества.
Объект продолжает использоваться. Если модернизация проводится поэтапно, а оборудование продолжает работать и приносить доход, оснований исключать его из состава амортизируемого имущества может не быть.
Для полностью самортизированного объекта этот вопрос может быть менее заметен, поскольку до модернизации амортизация уже не начислялась. Но правильное документирование периода работ необходимо, чтобы подтвердить дату окончания модернизации, начало начисления новой амортизации и возможность использования объекта в деятельности.
Разберем ситуацию, упомянутую в вопросе: объект полностью самортизирован в налоговом учете, но в бухгалтерском учете организация пересмотрела амортизацию из-за перехода на ФСБУ 6/2020.
ФСБУ 6/2020 регулирует бухгалтерский учет. Налоговый учет амортизации продолжает вестись по правилам главы 25 НК РФ. Поэтому изменение балансовой стоимости, срока полезного использования, ликвидационной стоимости или амортизации в бухгалтерском учете не меняет автоматически налоговую первоначальную стоимость и налоговую амортизацию.
Именно поэтому возможна следующая ситуация:
в бухгалтерском учете объект имеет ненулевую балансовую стоимость и по нему начисляется амортизация;
в налоговом учете объект полностью самортизирован, а его остаточная стоимость равна нулю;
после модернизации правила расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете различаются;
у организации возникают временные разницы, которые необходимо учитывать по ПБУ 18/02.
Не пытайтесь привести налоговый учет к бухгалтерскому только потому, что в бухгалтерской программе по объекту снова появилась стоимость или изменилась амортизация. Для налога на прибыль используйте отдельные налоговые показатели: первоначальную стоимость, амортизационную группу, срок полезного использования, метод амортизации, сумму начисленной амортизации и остаточную стоимость.
После модернизации расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут увеличиться. Например, в бухгалтерском учете организация может пересмотреть срок полезного использования исходя из технического состояния объекта и нового ожидаемого периода эксплуатации. В налоговом учете срок можно увеличить только в пределах амортизационной группы, установленной при первоначальном вводе объекта в эксплуатацию.
Чтобы подтвердить расходы и защитить порядок их учета при налоговой проверке, оформим полный комплект документов. Унифицированные формы использовать необязательно, но первичные документы должны содержать обязательные реквизиты.
Рассмотрим рекомендуемый комплект документов:
приказ руководителя о проведении модернизации;
техническое задание или служебная записка с обоснованием необходимости работ;
дефектная ведомость, если она необходима для описания состояния объекта;
смета расходов на модернизацию;
договор с подрядчиком либо внутреннее задание на выполнение работ собственными силами;
накладные на материалы, оборудование, запасные части и комплектующие;
акты выполненных работ, универсальные передаточные документы, счета-фактуры;
требования-накладные на передачу материалов в модернизацию;
акт приемки модернизированного объекта;
заключение комиссии о новых характеристиках объекта;
приказ об увеличении срока полезного использования, если организация принимает такое решение;
изменения в инвентарной карточке основного средства и налоговых регистрах.
В документах постарайтесь отразить не только стоимость работ, но и результат модернизации. Укажите, какие показатели объекта изменились, какие новые функции появились, насколько увеличилась производительность или ресурс, почему изменился срок полезного использования.
Чем точнее описан технический результат, тем проще подтвердить, почему расходы были капитализированы, а не отнесены на ремонт, либо наоборот.
Рассмотрим общий порядок отражения операции в 1С:Бухгалтерия 8. Для учета модернизации используйте штатный документ Модернизация ОС. Он предназначен для увеличения первоначальной стоимости основного средства на стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения и модернизации.
До оформления документа Модернизация ОС соберите затраты на счете учета вложений во внеоборотные активы. В типовом плане счетов для таких расходов обычно используется счет 08.03 «Строительство объектов основных средств».
Разберем общий алгоритм работы в программе:
Отразите поступление материалов, оборудования, услуг подрядчика и иных затрат, связанных с модернизацией.
Направьте расходы на счет 08.03 с аналитикой по соответствующему объекту строительства или модернизации.
Проверьте, что на счете 08.03 собрана полная сумма затрат, которые необходимо включить в стоимость объекта.
Создайте документ Модернизация ОС в разделе ОС и НМА.
Укажите объект основного средства, который модернизируется.
Выберите объект строительства или иной источник накопленных затрат на счете 08.03.
Распределите затраты по модернизируемым объектам, если модернизация относится к нескольким основным средствам.
При необходимости укажите новый срок полезного использования для бухгалтерского и налогового учета отдельно.
Проведите документ и проверьте движение стоимости со счета 08.03 на счет учета основного средства.
Выполните регламентную операцию Амортизация и износ основных средств за месяц, следующий за месяцем завершения модернизации.
При проведении документ Модернизация ОС увеличивает стоимость основного средства и обновляет параметры учета. После этого программа использует новые данные при начислении амортизации.
Если объект полностью самортизирован только в налоговом учете, а в бухгалтерском учете по нему продолжает начисляться амортизация, особенно внимательно проверьте заполнение параметров бухгалтерского и налогового учета. Не переносите автоматически срок полезного использования и стоимость из одного вида учета в другой.
Для контроля используйте отчет Ведомость амортизации. В нем можно проверить первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, параметры амортизации и расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.
Также полезно проверить движения документа Модернизация ОС, регистры налогового учета и справку-расчет амортизации. Это позволит своевременно выявить ситуацию, когда программа не начала начислять амортизацию после модернизации либо использовала неверный срок полезного использования.
При заполнении документа Модернизация ОС не указывайте срок полезного использования произвольно. Сначала определим, какой срок используется в налоговом учете до модернизации, сколько месяцев объект фактически эксплуатировался и есть ли решение об увеличении срока.
Например, первоначальный срок полезного использования объекта составлял 60 месяцев. К моменту модернизации объект эксплуатировался 68 месяцев. Комиссия решила, что модернизация позволит использовать объект еще 12 месяцев.
В бухгалтерском учете организация может определить оставшийся срок использования в соответствии с новым техническим состоянием объекта. В налоговом учете необходимо проверить пределы амортизационной группы. Если увеличение допустимо, новый налоговый срок должен отражать общий срок полезного использования объекта с учетом уже отработанного периода.
Не путайте следующие показатели:
первоначально установленный срок полезного использования;
фактический срок эксплуатации до модернизации;
оставшийся срок полезного использования в бухгалтерском учете;
новый общий срок полезного использования в налоговом учете;
период, в течение которого фактически будет списываться стоимость модернизации.
Эти показатели могут различаться. Особенно часто ошибки возникают, когда полностью самортизированный объект продолжает использоваться дольше первоначального срока, а затем модернизируется.
Рассмотрим распространенные ошибки и правильный подход к их исправлению.
Ошибка: списать модернизацию сразу на расходы. Правильный подход: увеличьте первоначальную стоимость объекта и списывайте затраты через амортизацию, если работы имеют признаки модернизации.
Ошибка: не отражать модернизацию, потому что объект уже полностью самортизирован. Правильный подход: первоначальная стоимость изменяется независимо от нулевой остаточной стоимости.
Ошибка: увеличить стоимость только в бухгалтерском учете. Правильный подход: ведите бухгалтерский и налоговый учет отдельно, но отразите модернизацию в обоих видах учета с учетом соответствующих правил.
Ошибка: использовать для налога на прибыль срок, установленный только в бухгалтерском учете. Правильный подход: проверьте право на увеличение срока в пределах первоначальной амортизационной группы.
Ошибка: считать стоимость модернизации отдельным новым основным средством. Правильный подход: увеличьте стоимость первоначального объекта, если работы не создали самостоятельный инвентарный объект.
Ошибка: применять новый срок амортизации без приказа и технического обоснования. Правильный подход: оформите решение комиссии или руководителя и закрепите причины изменения срока.
Ошибка: включить в стоимость объекта все расходы периода. Правильный подход: капитализируйте только затраты, непосредственно связанные с модернизацией.
Ошибка: квалифицировать ремонт как модернизацию только по названию договора. Правильный подход: анализируйте фактический результат работ и изменение характеристик объекта.
Ошибка: не применить амортизационную премию, хотя она предусмотрена учетной политикой. Правильный подход: проверьте учетную политику и определите экономическую целесообразность применения премии.
Ошибка: начислять амортизацию с месяца завершения модернизации. Правильный подход: начинайте начисление с первого числа следующего месяца.
Организация применяет ОСНО и линейный метод начисления амортизации. В составе основных средств учитывается производственный станок.
Первоначальная стоимость станка в налоговом учете — 900 000 рублей. Срок полезного использования — 60 месяцев. К апрелю 2026 года объект полностью самортизирован в налоговом учете, но продолжает использоваться в производственной деятельности.
В бухгалтерском учете после перехода на ФСБУ 6/2020 организация пересмотрела параметры амортизации объекта и продолжает учитывать его с ненулевой балансовой стоимостью. Эти данные не изменяют налоговую остаточную стоимость, которая остается равной нулю.
В апреле 2026 года организация выполнила модернизацию станка. Были установлены новые узлы управления, добавлена система автоматического контроля, увеличена производительность оборудования. Общая стоимость работ, материалов и монтажа составила 240 000 рублей без НДС.
Комиссия установила, что модернизация увеличила ресурс станка. Объект относится к амортизационной группе, в пределах которой срок полезного использования можно увеличить. Организация приняла решение увеличить налоговый срок полезного использования на 12 месяцев.
Разберем отражение операции:
В апреле соберите расходы на модернизацию на счете 08.03.
После подписания акта приемки в апреле оформите документ Модернизация ОС.
Увеличьте первоначальную стоимость в налоговом учете с 900 000 до 1 140 000 рублей.
Увеличьте срок полезного использования с 60 до 72 месяцев, если решение соответствует пределам амортизационной группы.
Начните начислять амортизацию по модернизированному объекту с мая 2026 года.
Новая ежемесячная амортизация при линейном методе составит:
1 140 000 рублей / 72 месяца = 15 833,33 рубля.
К моменту модернизации организация уже учла в расходах 900 000 рублей амортизации. После модернизации в налоговом учете осталось списать 240 000 рублей. Эта сумма будет учитываться через ежемесячную амортизацию до полного погашения увеличенной стоимости объекта.
Если организация не увеличивает срок полезного использования, необходимо применять первоначальную норму амортизации. В этом случае ежемесячная амортизация составит:
1 140 000 рублей / 60 месяцев = 19 000 рублей.
Следовательно, сумма модернизации 240 000 рублей будет учтена в расходах быстрее — за 13 месяцев с учетом округления последнего амортизационного начисления.
Подведем итог. Если основное средство полностью самортизировано в налоговом учете, но продолжает использоваться, расходы на его модернизацию учитывайте в общем порядке для модернизации основных средств.
Увеличьте первоначальную стоимость объекта на сумму модернизации. Не списывайте такие расходы единовременно, даже если остаточная стоимость объекта равна нулю или стоимость модернизации не превышает 100 000 рублей.
После завершения работ начисляйте амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации. Если срок полезного использования не увеличен, используйте норму амортизации, установленную при первоначальном вводе объекта в эксплуатацию. Если срок увеличен в пределах первоначальной амортизационной группы, применяйте новую норму, рассчитанную исходя из увеличенного срока.
В программе 1С:Бухгалтерия 8 используйте счет 08.03 для накопления расходов и документ Модернизация ОС для увеличения стоимости объекта. Затем проверьте начисление амортизации через регламентную операцию Амортизация и износ основных средств и отчет Ведомость амортизации.
Информация носит справочный характер