Рассмотрим ситуацию: организация на ОСНО обнаружила основное средство, которое было принято в 2020 году, но амортизация по нему не начислялась ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом учете. Такая ошибка влияет не только на расходы и остаточную стоимость объекта, но и на бухгалтерскую отчетность, налог на прибыль, а в отдельных случаях — на налог на имущество.
Не будем сразу списывать всю пропущенную амортизацию текущим месяцем и не будем автоматически исправлять все документы прошлых лет в рабочей базе. Сначала выясним причину отсутствия амортизации, определим период ошибки, отдельно проанализируем бухгалтерский и налоговый учет, а затем выберем безопасный способ исправления.
Важно: бухгалтерский учет и налоговый учет в этой ситуации исправляются по разным правилам. То, что допустимо для налоговой декларации по налогу на прибыль, не всегда означает, что такую же сумму можно отнести на расходы текущего периода в бухгалтерском учете.
Фраза «основное средство пришло в 2020 году» еще не означает, что амортизация должна была начисляться с даты поступления от поставщика. Для амортизации имеет значение не дата накладной, акта или счета-фактуры, а дата, когда объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.
Разберем по шагам, что необходимо проверить по объекту.
Принятие к учету ОС.Например, если оборудование поступило в декабре 2020 года, но фактически было введено в эксплуатацию только в апреле 2021 года, амортизация не должна начисляться с декабря 2020 года. В таком случае ошибку необходимо искать начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.
Если же объект был принят к учету как основное средство и сразу использовался в деятельности организации, отсутствие амортизации является ошибкой учета.
Также проверим, не был ли объект отражен на счете 08 и оставлен там ошибочно. Пока актив учитывается как капитальное вложение и не принят к учету как основное средство, амортизация по нему не начисляется. В этом случае необходимо исправлять не только амортизацию, но и порядок принятия объекта к бухгалтерскому и налоговому учету.
Прежде чем признавать ситуацию ошибкой, рассмотрим случаи, когда отсутствие амортизации может быть обоснованным.
Для налогового учета необходимо учитывать, что не все объекты основных средств являются амортизируемым имуществом. Например, земля и иные объекты природопользования не амортизируются. Поэтому сначала подтвердим, что объект соответствует критериям амортизируемого имущества, а уже затем будем рассчитывать недоначисленную сумму.
Если объект является обычным оборудованием, транспортным средством, компьютером, производственным инвентарем, зданием, сооружением или иным объектом, используемым в деятельности более двенадцати месяцев, вероятность ошибки высока. В этом случае перейдем к расчету пропущенной амортизации.
Если амортизация не начислялась, стоимость основного средства в балансе завышена. Одновременно занижены расходы организации и, как следствие, может быть завышена бухгалтерская прибыль прошлых периодов.
В бухгалтерском учете амортизация представляет собой систематическое распределение стоимости объекта основного средства в течение срока его полезного использования. Если организация не отражала амортизацию несколько лет, она не может просто признать всю сумму текущими расходами без оценки существенности ошибки и без анализа правил исправления ошибок прошлых лет.
Для объекта, принятого к учету в 2020 году, необходимо определить:
Если объект уже исчерпал срок полезного использования, но продолжает использоваться, нельзя продлить первоначальный срок только из-за того, что ранее амортизация не начислялась. Сначала необходимо исправить накопленную амортизацию за прошлые периоды. После исправления может оказаться, что объект уже полностью самортизирован либо имеет остаточную стоимость в пределах ликвидационной стоимости.
В налоговом учете амортизация по основному средству обычно начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Поэтому для объекта, введенного в эксплуатацию в июле 2020 года, амортизация в налоговом учете должна была начисляться начиная с августа 2020 года.
Рассмотрим условный пример. Организация ввела оборудование в эксплуатацию 15 июля 2020 года. Первоначальная стоимость оборудования составляет 1 200 000 рублей. Срок полезного использования в налоговом учете — 60 месяцев. Организация применяет линейный метод.
Ежемесячная амортизация составит 20 000 рублей: первоначальная стоимость 1 200 000 рублей делится на 60 месяцев.
Если амортизация не начислялась с августа 2020 года по декабрь 2022 года включительно, необходимо определить количество пропущенных месяцев, умножить его на ежемесячную сумму амортизации и отдельно распределить недоначисленную сумму по налоговым периодам.
Не будем сразу объединять весь расчет в одну сумму. Для исправления ошибки важно видеть, какая амортизация относится к каждому году и к каждому отчетному периоду. Это потребуется для анализа налога на прибыль, подготовки уточненных деклараций и проверки права на исправление ошибки в текущем периоде.
В бухгалтерском учете порядок начала начисления амортизации зависит от периода, учетной политики и применяемых стандартов. Для объектов, принятых к учету в 2020 году, необходимо учитывать правила, действовавшие в тот период, а также порядок перехода организации на ФСБУ 6/2020.
В большинстве организаций амортизация по объекту, принятому к учету в 2020 году, начислялась с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Однако необходимо проверить учетную политику организации, поскольку она определяет способ начисления амортизации, лимит стоимости основных средств, сроки полезного использования и другие элементы учета.
С 2022 года учет основных средств регулируется ФСБУ 6/2020. При исправлении ошибки, которая возникла до перехода на новый стандарт, необходимо разделить два вопроса:
Не следует менять исторический срок полезного использования только ради того, чтобы программа начала начислять амортизацию с текущего месяца. Срок полезного использования необходимо определять исходя из условий, существовавших на дату принятия объекта к учету, а изменения оценки срока полезного использования необходимо отличать от исправления ошибки.
В 1С существуют документы, которые позволяют изменить срок полезного использования, ликвидационную стоимость, способ отражения расходов и другие параметры амортизации. Например, могут использоваться документы Изменение элементов амортизации ОС, Изменение параметров амортизации ОС и Изменение отражения амортизации ОС.
Эти документы предназначены прежде всего для изменения параметров, которые действуют в будущем. Например, их можно использовать, когда организация пересмотрела срок полезного использования объекта из-за изменения условий эксплуатации, модернизации, технического состояния или иных новых обстоятельств.
Однако отсутствие амортизации с 2020 года — это не обычное изменение оценочного значения. Это может быть ошибка прошлых лет. Поэтому не будем использовать документ изменения параметров амортизации как единственный способ исправления старой ошибки.
Если установить новую дату или новый срок полезного использования текущим месяцем, программа может начать начислять амортизацию вперед, но не исправит достоверно накопленную амортизацию прошлых периодов, не восстановит корректные показатели прошлой отчетности и не решит вопрос с налогом на прибыль.
Сначала рассчитаем историческую амортизацию, затем определим порядок отражения исправления в бухгалтерском учете и отдельно выберем способ исправления в налоговом учете.
В обсуждении была предложена возможность учесть пропущенную амортизацию в текущем налоговом периоде на основании пункта 1 статьи 54 НК РФ, если в прошлых периодах организация имела налогооблагаемую прибыль в размере не менее пропущенных расходов.
Такой подход мог применяться в период, когда ошибка была обнаружена и текущая ставка налога на прибыль не отличалась от ставки, действовавшей в периоде ошибки. Но при исправлении ошибки сейчас необходимо учитывать изменения законодательства.
С 2025 года основная ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%. Одновременно в пункте 1 статьи 54 НК РФ закреплено ограничение: нельзя исправлять ошибки прошлых периодов в текущем периоде, если ставка налога в текущем периоде выше ставки, действовавшей в периоде совершения ошибки.
Следовательно, если пропущенная амортизация относится к 2020, 2021, 2022, 2023 или 2024 годам, а ошибка выявлена в 2025 или 2026 году, нельзя механически уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму недоначисленной амортизации.
Для периода 2020 года основная ставка налога на прибыль составляла 20%, а в 2026 году основная ставка составляет 25%. Поэтому для обычной организации на ОСНО вариант «включим всю амортизацию прошлых лет в расходы текущего года» в 2026 году не подходит.
Необходимо отдельно анализировать ставку, которую организация фактически применяла в каждом периоде. Это особенно важно для организаций со специальными ставками, для IT-компаний, участников региональных инвестиционных проектов, резидентов особых экономических зон и иных налогоплательщиков, применяющих пониженные ставки.
Рассмотрим исторический вариант, который обсуждался на форуме. Если ошибка была обнаружена, например, в 2023 году, а пропущенная амортизация относилась к 2020–2022 годам, организация могла рассматривать исправление в текущем периоде при соблюдении условий пункта 1 статьи 54 НК РФ.
Для этого ошибка должна была привести к излишней уплате налога на прибыль в прошлых периодах. Иными словами, в периодах, к которым относится недоначисленная амортизация, у организации должна была быть налоговая база по налогу на прибыль, а не убыток или нулевая база.
Рассмотрим пример. Организация в 2020 году получила налоговую прибыль 1 000 000 рублей. По основному средству должна была быть начислена амортизация 120 000 рублей, но расходы не были учтены. В результате налоговая база была завышена на 120 000 рублей, а налог на прибыль уплачен в большей сумме.
Если такая ошибка была выявлена в период, когда действовали сопоставимые ставки налога на прибыль, организация могла рассматривать уменьшение налоговой базы текущего периода на сумму ошибки. Но это не означает, что пропущенная амортизация автоматически признается «расходом последних трех лет». Это именно исправление ошибки прошлых периодов, а не самостоятельный новый расход.
Если же в одном из прошлых периодов у организации был убыток, то недоначисленная амортизация не привела к переплате налога за этот период. В такой ситуации использовать порядок исправления в текущем периоде рискованно. Как правило, необходимо исправлять период возникновения ошибки путем представления уточненной декларации.
На практике часто говорят, что расходы прошлых лет можно учесть только за последние три года. Такое правило нельзя применять без дополнительного анализа.
Трехлетний срок связан прежде всего с правилами зачета и возврата переплаты, а не с универсальным правом включить любые старые расходы в текущую декларацию. Нельзя считать, что по истечении трех лет организация автоматически теряет возможность исправить бухгалтерскую ошибку. Бухгалтерская ошибка подлежит исправлению независимо от возраста ошибки, но налоговые последствия и возможность зачесть или вернуть переплату требуют отдельной оценки.
Для налогового учета необходимо различать:
Поэтому при ошибке, относящейся к 2020 году и обнаруженной в 2026 году, не будем руководствоваться упрощенной формулой «три года еще не прошли» или «можно все списать разом». Сначала определим налоговые периоды, сумму ошибки по каждому периоду, ставку налога, факт наличия прибыли или убытка и последствия уточнения деклараций.
Если пропущенная амортизация относится к 2020 году и ошибка выявлена в 2026 году, основным вариантом является исправление налоговых периодов, в которых амортизация должна была быть начислена.
Разберем рекомендуемую последовательность действий.
Если в 2020 году организация получила налогооблагаемую прибыль, пропущенная амортизация уменьшит налоговую базу 2020 года. Если организация в 2020 году получила убыток, уточненная декларация увеличит убыток этого года. В дальнейшем такой убыток может учитываться по правилам переноса убытков, но нельзя автоматически заменить его расходом 2026 года.
Если объект продолжает использоваться, необходимо также правильно рассчитать амортизацию за последующие годы. Нельзя исправить только 2020 год и оставить без анализа 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 и 2026 годы.
Для оценки налоговых последствий недостаточно посмотреть бухгалтерский отчет о финансовых результатах. Бухгалтерская прибыль и налоговая база по налогу на прибыль могут отличаться.
Проверим налоговые декларации по налогу на прибыль за каждый год, который затрагивает ошибка. Нас интересует именно налоговая база, рассчитанная с учетом постоянных и временных разниц, убытков прошлых лет, льгот, расходов, не принимаемых для целей налогообложения, и иных корректировок.
Если в декларации была отражена положительная налоговая база, а амортизация не была включена в расходы, ошибка могла привести к излишней уплате налога. Если налоговая база была равна нулю или организация получила убыток, необходимо особенно внимательно подходить к вопросу исправления.
Рассмотрим пример. Организация получила в 2020 году бухгалтерскую прибыль 500 000 рублей. Однако в налоговом учете после учета временных и постоянных разниц сформировался убыток 100 000 рублей. В такой ситуации недоначисленная амортизация не привела к переплате налога на прибыль за 2020 год, поскольку налоговая база отсутствовала.
Поэтому проверим именно декларацию по налогу на прибыль и налоговые регистры, а не только остатки по счету 99 или строку чистой прибыли в бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском учете порядок исправления зависит от существенности ошибки и от того, была ли бухгалтерская отчетность за соответствующий год утверждена.
Если ошибка обнаружена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за прошлый год, необходимо применять правила ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Сначала определим, является ли ошибка существенной. Критерий существенности организация устанавливает в учетной политике. Обычно при оценке учитывают не только сумму амортизации, но и влияние ошибки на бухгалтерскую отчетность, показатели прибыли, стоимость активов, чистые активы, обязательные нормативы, условия договоров, дивиденды и управленческие решения пользователей отчетности.
Например, недоначисленная амортизация в размере 20 000 рублей может быть несущественной для крупной организации с многомиллионными оборотами, но существенной для небольшой компании, где чистая прибыль за год составляет 50 000 рублей.
Если ошибка прошлых лет признана несущественной и обнаружена после утверждения отчетности, ее обычно исправляют в текущем отчетном периоде. Сумма корректировки отражается в составе прочих доходов или расходов текущего периода в зависимости от характера ошибки.
В ситуации с неначисленной амортизацией речь идет о расходе, который не был отражен ранее. Поэтому при исправлении несущественной ошибки обычно увеличиваются расходы текущего периода и накопленная амортизация основного средства.
Но не будем автоматически использовать одну и ту же проводку для любого объекта. Счет учета расходов зависит от того, где использовалось основное средство:
Для несущественной ошибки часто используют отражение через прочие расходы, но конкретный способ необходимо закрепить в учетной политике и согласовать с принятой методикой исправления ошибок. Не следует механически переносить проводки из чужих примеров без проверки учетной политики организации.
Если ошибка признана существенной и отчетность за прошлый год уже утверждена, исправление производится ретроспективно. Это означает, что организация должна показать показатели так, как если бы ошибка не была допущена.
В текущем учете существенную ошибку прошлых лет обычно отражают через нераспределенную прибыль или непокрытый убыток. Одновременно корректируют накопленную амортизацию по объекту основного средства.
При существенной ошибке необходимо не только сделать бухгалтерскую запись, но и обеспечить корректное раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. В пояснениях к отчетности отражают характер ошибки, сумму корректировки и влияние на показатели отчетности.
Если организация представляет сравнительные показатели за предыдущий год, может потребоваться пересчет сравнительных данных. Если ошибка относится к более раннему периоду, корректируют вступительное сальдо наиболее раннего периода, представленного в отчетности.
Важно: исправление существенной ошибки через счет нераспределенной прибыли не означает, что организация должна игнорировать последствия по налогу на прибыль. Бухгалтерские записи и налоговые декларации необходимо анализировать отдельно.
Для корректного исправления подготовим расчет по каждому месяцу. Не будем ограничиваться общей суммой за шесть лет, потому что нам необходимо разделить амортизацию между бухгалтерским и налоговым учетом, а также между отдельными отчетными периодами.
В расчет включим следующие данные:
Если в бухгалтерском и налоговом учете используются разные сроки полезного использования, суммы амортизации будут отличаться. В этом случае необходимо рассчитать две отдельные таблицы: одну для бухгалтерского учета и вторую для налогового учета.
Например, в бухгалтерском учете срок полезного использования оборудования установлен равным 48 месяцам, а в налоговом учете объект отнесен к амортизационной группе со сроком 60 месяцев. Тогда бухгалтерская амортизация будет больше налоговой, а исправление затронет временные разницы по ПБУ 18/02.
Если организация применяет ПБУ 18/02, исправление амортизации может повлиять на отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые расходы и постоянные налоговые доходы.
Разберем ситуацию. В бухгалтерском учете амортизация должна была начисляться в большей сумме, чем в налоговом. Из-за ошибки бухгалтерская остаточная стоимость основного средства завышена. После исправления изменится балансовая стоимость объекта, а следовательно, может измениться временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
Не будем отражать исправление только проводкой по счетам 02 и 84 либо 91.02, если организация применяет ПБУ 18/02. Необходимо проанализировать, какие изменения возникают по отложенному налогу на прибыль.
Если организация использует балансовый метод учета отложенных налогов, следует проверить балансовую стоимость объекта в бухгалтерском учете, его налоговую стоимость и итоговую налогооблагаемую или вычитаемую временную разницу.
Если организация использует затратный метод, необходимо проверить, как ранее отражались разницы по амортизации и какие записи потребуются после исправления.
Перед исправлением обязательно создадим резервную копию информационной базы. Ошибка относится к прошлым годам, поэтому массовое перепроведение документов и повторное закрытие месяцев может изменить данные уже сданной отчетности.
Далее рассмотрим, какие объекты и отчеты 1С помогут найти причину.
Поступление оборудования, если объект первоначально учитывался как оборудование.Принятие к учету ОС.Изменение элементов амортизации ОС.Изменение отражения амортизации ОС.Закрытие месяца.Ведомость амортизации ОС.Анализ счета по счетам 01 и 02.Карточка счета по счетам 01, 02, 08, 20, 25, 26, 44, 91 и 84.Оборотно-сальдовая ведомость.В документе Принятие к учету ОС проверим вкладки бухгалтерского и налогового учета. Нам необходимо убедиться, что в документе были заполнены данные для начисления амортизации: срок полезного использования, способ начисления, счет учета амортизации, способ отражения расходов и дата начала начисления.
Если параметры заполнены правильно, но амортизация не начислялась, необходимо проверить, выполнялось ли закрытие месяца. Возможно, регламентная операция не запускалась, завершалась с ошибкой или была отменена после проведения.
Если параметры в документе не заполнены или заполнены неверно, необходимо определить, можно ли безопасно исправить документ прошлой датой. В большинстве случаев сначала проверяют исправление на копии базы, потому что изменение старого документа может потребовать перепроведения большого количества документов и изменить ранее сформированную отчетность.
В программе 1С амортизация по основным средствам обычно начисляется регламентной операцией при выполнении процедуры Закрытие месяца. Если операция не выполнена, не проведена или была отменена, амортизация не попадет в учет.
Разберем порядок проверки.
Если закрытие месяца не выполнялось только в одном месяце, возможно, проблема была устранена позднее и амортизация начислялась в последующих периодах. Тогда необходимо исправить только конкретные пропущенные месяцы.
Если амортизация отсутствует за весь период с 2020 года, вероятнее всего, проблема связана с параметрами принятия к учету, отсутствием срока полезного использования, неверным видом актива или систематическим невыполнением регламентных операций.
Первое решение, которое может показаться удобным, — открыть январь 2020 года, перепровести документы и последовательно выполнить закрытие всех месяцев до текущей даты. Такой подход может быть опасен.
При полном перепроведении прошлых лет программа может изменить:
Если отчетность за прошлые годы уже сдана, а база продолжает использоваться, сначала выполним расчет и моделирование на копии информационной базы. Только после проверки результата будем принимать решение о способе отражения корректировки в рабочей базе.
Для старых ошибок часто безопаснее не перепроводить всю историю, а оформить исправление текущей датой в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отдельно подготовить уточненные налоговые декларации при необходимости.
Конкретный способ отражения зависит от существенности ошибки, учетной политики и периода обнаружения. Для ручного отражения исправления в 1С может использоваться документ Операция, введенная вручную.
Этот документ позволяет отразить корректировку накопленной амортизации и соответствующего источника списания. Но не будем создавать ручную операцию до подготовки полного расчета и определения методики исправления.
При несущественной ошибке корректировка может затронуть счет учета прочих расходов и счет 02 «Амортизация основных средств». При существенной ошибке прошлых лет корректировка может затронуть счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и счет 02.
Выбор конкретных счетов зависит от учетной политики и характера ошибки. Например, если объект использовался в производстве, пропущенная амортизация могла влиять на себестоимость продукции. Если объект использовался для управленческих нужд, амортизация могла относиться к общехозяйственным расходам. Если объект использовался в торговле, расходы могли учитываться на счете 44.
Поэтому не будем считать, что существует универсальная запись, одинаковая для всех организаций. Сначала определим, как амортизация должна была отражаться в прошлых периодах, затем выберем порядок исправления ошибки в соответствии с ПБУ 22/2010.
После отражения накопленной амортизации необходимо настроить дальнейшее начисление амортизации по объекту. Здесь важно не допустить второй ошибки.
Если срок полезного использования еще не истек, необходимо определить оставшийся период амортизации. Но рассчитывать его нужно не от текущей даты принятия решения, а исходя из первоначального срока полезного использования и фактического периода эксплуатации объекта.
Например, объект был принят к учету в августе 2020 года со сроком полезного использования 60 месяцев. По состоянию на июль 2026 года срок полезного использования уже почти завершен. Если амортизация не начислялась все это время, нельзя установить новый срок 60 месяцев и начинать списание заново. Необходимо определить, сколько месяцев уже должно было быть начислено, отразить накопленную амортизацию и рассчитать остаток срока.
Если первоначальный срок полезного использования полностью истек, а объект продолжает использоваться, дальнейшее начисление амортизации возможно только при наличии оснований для пересмотра элементов амортизации по правилам бухгалтерского учета. Такой пересмотр необходимо оформить документально и не следует подменять им исправление ошибки прошлых лет.
Для подготовки уточненных деклараций по налогу на прибыль недостаточно внести одну ручную бухгалтерскую операцию. Налоговый учет в 1С может вестись в отдельных регистрах, поэтому ручная проводка не всегда попадет в налоговые регистры и декларацию по налогу на прибыль.
Разберем безопасный порядок работы.
Регламентированная отчетность.Не будем пытаться «добавить налоговые расходы» только через ручную операцию без проверки декларации. В результате бухгалтерские остатки могут измениться, а налоговая декларация останется прежней.
Также не следует использовать корректировку текущего месяца как замену уточненной декларации за 2020 год, если законодательство требует исправлять именно прошлый налоговый период.
Если отсутствие амортизации привело к завышению налоговой базы и излишней уплате налога, организация вправе подать уточненную декларацию за соответствующий период. В отличие от ошибки, которая приводит к недоимке, при переплате налога уточненная декларация не всегда является обязанностью, но часто является необходимым способом подтвердить корректную налоговую базу.
При подготовке уточненной декларации проверим:
Если организация подает уточненную декларацию, необходимо подготовить расчет и пояснения, чтобы можно было обосновать причину исправления. В пояснении целесообразно указать, что в конкретном периоде по объекту основного средства не была начислена амортизация, привести дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость, срок полезного использования, метод начисления амортизации и расчет корректировки.
Отсутствие амортизации может влиять на налог на имущество организаций, если объект облагается исходя из среднегодовой стоимости.
Если амортизация не начислялась, остаточная стоимость объекта в бухгалтерском учете могла быть завышена. Следовательно, среднегодовая стоимость имущества и сумма налога на имущество также могли быть завышены.
Необходимо проверить, является ли объект объектом налогообложения по налогу на имущество в соответствующем регионе и как определяется налоговая база:
Если объект облагается по кадастровой стоимости, отсутствие амортизации обычно не влияет на сумму налога на имущество. Если же налог рассчитывался исходя из среднегодовой стоимости, необходимо оценить необходимость уточнения деклараций или уведомлений по налогу на имущество за прошлые периоды.
Рассмотрим условную ситуацию. Организация приобрела оборудование стоимостью 600 000 рублей. Оборудование введено в эксплуатацию 20 сентября 2020 года. В налоговом учете установлен срок полезного использования 60 месяцев. Ежемесячная амортизация при линейном методе составляет 10 000 рублей.
Амортизация должна была начисляться с октября 2020 года. Однако бухгалтер обнаружил в июле 2026 года, что амортизация не начислялась ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Сначала рассчитаем сумму пропущенной амортизации. С октября 2020 года по июнь 2026 года прошло 69 месяцев. Но срок полезного использования составляет 60 месяцев. Следовательно, за весь срок использования должна была быть начислена амортизация в сумме 600 000 рублей, если отсутствует ликвидационная стоимость и не было периодов приостановки амортизации.
В бухгалтерском учете необходимо определить, существенна ли ошибка. Если ошибка существенная, корректировка отражается как исправление ошибки прошлых лет с учетом правил ПБУ 22/2010. Если ошибка несущественная, она может быть отражена в текущем периоде через расходы текущего года в порядке, установленном учетной политикой.
В налоговом учете нельзя в 2026 году просто включить всю сумму 600 000 рублей в расходы текущего года, поскольку ставка налога на прибыль в 2020 году была ниже текущей основной ставки. Необходимо рассмотреть уточненные декларации за периоды, в которых амортизация должна была быть учтена.
После исправления накопленной амортизации объект может оказаться полностью самортизированным. Тогда дальнейшая ежемесячная амортизация не начисляется, если нет оснований для пересмотра срока полезного использования или других элементов амортизации в бухгалтерском учете.
Чтобы обосновать исправление и защитить позицию организации при внутренней проверке, аудите или запросе налогового органа, соберем комплект документов.
Принятие к учету ОС;Бухгалтерская справка должна содержать описание ошибки, дату ее выявления, основание для исправления, расчет суммы, порядок отражения в бухгалтерском учете и сведения о влиянии на налоговый учет.
Если организация применяет ПБУ 18/02, в справке желательно отдельно зафиксировать влияние исправления на временные разницы и отложенный налог на прибыль.
Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, которых необходимо избежать.
Соберем решение в единый порядок действий.
Принятие к учету ОС и проверим параметры бухгалтерского и налогового учета.Закрытие месяца.Главный вывод состоит в том, что пропущенная амортизация по основному средству с 2020 года — это не просто забытый расход текущего месяца. Необходимо восстановить историю учета объекта, определить сумму амортизации по каждому периоду, разделить бухгалтерский и налоговый учет, оценить существенность ошибки и выбрать корректный способ исправления.
Совет учесть амортизацию прошлых лет в текущем периоде мог быть применим в отдельных ситуациях до изменения ставки налога на прибыль. Но при исправлении ошибки в 2025 или 2026 году по объекту, введенному в эксплуатацию в 2020 году, необходимо учитывать действующее ограничение статьи 54 НК РФ и, как правило, анализировать уточнение прошлых налоговых периодов.
Информация носит справочный характер