Если во II квартале покупатель принял к вычету НДС с перечисленного поставщику аванса, а в III квартале получил и принял на учет товар только на часть этого аванса, ждать полной отгрузки нельзя. В III квартале необходимо восстановить авансовый НДС в той части, которая относится к зачтенному авансу по уже полученному товару.
При этом входной НДС по отгрузочному УПД можно принять к вычету в III квартале, если выполнены все условия для вычета. Можно перенести этот вычет на более поздний квартал в пределах установленного трехлетнего срока, однако перенос вычета по УПД не переносит обязанность восстановить авансовый НДС.
Рассмотрим подробнее, почему в этой ситуации одновременно возникают две разные операции по НДС, как определить сумму восстановления при частичной поставке, в каких разделах декларации показать документы и как правильно оформить операцию в 1С:Бухгалтерии 8.
Разделим рассматриваемую ситуацию на две самостоятельные налоговые операции:
Вычет входного НДС по полученному товару. Его заявляем на основании полученного счета-фактуры или УПД, выполняющего функцию счета-фактуры, после принятия товара на учет и при соблюдении остальных условий статей 171 и 172 НК РФ.
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету с аванса. Его выполняем в том квартале, в котором по приобретенным товарам возникли условия для вычета, в части аванса, зачтенного в счет соответствующей поставки.
Поэтому действуем следующим образом:
Определим, какая часть перечисленного аванса зачтена в счет товаров, принятых на учет в III квартале.
Рассчитаем НДС, относящийся к этой части зачтенного аванса.
Восстановим рассчитанную сумму НДС в книге продаж за III квартал.
Решим, заявлять ли в III квартале вычет входного НДС по полученным УПД или перенести этот вычет на более поздний квартал.
Не будем восстанавливать НДС с той части аванса, которая продолжает числиться у поставщика и еще не зачтена в счет поставки.
Полная отгрузка всей суммы аванса для восстановления НДС не требуется. При поэтапной поставке восстанавливайте авансовый НДС также поэтапно.
Выясним причину. Во II квартале покупатель воспользовался специальным правом и принял к вычету НДС не по полученному товару, а по перечисленной поставщику предоплате.
Такой вычет предусмотрен пунктом 12 статьи 171 НК РФ. Для его применения должны быть выполнены установленные законом условия, в частности должны иметься авансовый счет-фактура поставщика, документы о перечислении предоплаты и договор, предусматривающий предварительную оплату.
Когда поставщик начинает исполнять договор и передает покупателю товар, основание для сохранения авансового вычета в соответствующей части прекращается. Вместо него у покупателя возникает обычное право на вычет входного НДС по приобретенному товару.
Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ обязывает покупателя восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты. Восстановление выполняем в размере налога по приобретенным товарам, в оплату которых согласно условиям договора засчитывается ранее перечисленный аванс.
Следовательно, не связываем восстановление со следующими событиями:
с окончательной поставкой всей партии по договору;
с полным использованием перечисленного аванса;
с окончанием взаиморасчетов с поставщиком;
с решением покупателя фактически заявить входной НДС к вычету;
с удобным для организации налоговым периодом.
Ориентируемся на конкретные товары, принятые на учет, и на сумму аванса, зачтенную в их оплату.
В исходном обсуждении приводится письмо Минфина России от 17 ноября 2020 года № 03-07-11/99951. Сформулированный в обсуждении основной вывод остается правильным: покупатель не вправе произвольно переносить восстановление авансового НДС на квартал полной поставки.
Вместе с тем при определении конкретного периода учитывайте более позднее разъяснение ФНС России — письмо от 23 мая 2024 года № СД-4-3/5790@, согласованное с Минфином России и направленное налоговым органам для применения.
ФНС разъяснила, что обязанность покупателя восстановить авансовый НДС возникает в налоговом периоде, в котором НДС по приобретенным товарам подлежит вычету в установленном порядке. В обычной ситуации это квартал, в котором:
товары переданы покупателю;
товары приняты покупателем на учет;
имеется счет-фактура или УПД, выполняющий функцию счета-фактуры;
имеются соответствующие первичные документы;
товары приобретены для операций, дающих право на вычет НДС.
Налоговый период восстановления у покупателя не ставится в зависимость только от периода отгрузки у поставщика. Если поставщик отгрузил товар в одном квартале, а покупатель обоснованно принял его на учет в другом квартале, определяющим для покупателя обычно будет период принятия на учет и возникновения условий для вычета.
В рассматриваемой ситуации УПД получены, товар принят в III квартале, поэтому восстановление выполняем именно в декларации за III квартал.
Сам УПД не прикладываем к декларации как отдельный файл. Его показатели попадают в декларацию через книгу покупок, если организация заявляет входной НДС к вычету.
Разберем два возможных варианта.
Вариант 1. Принимаем входной НДС по УПД к вычету в III квартале.
Зарегистрируем УПД в книге покупок за III квартал. Сведения из книги покупок попадут в раздел 8 декларации по НДС. Одновременно зарегистрируем авансовый счет-фактуру в книге продаж в части восстанавливаемого НДС. Эти сведения попадут в раздел 9 декларации.
Вариант 2. Переносим входной НДС по УПД на IV квартал или другой допустимый период.
Не регистрируем УПД в книге покупок за III квартал. Следовательно, его показатели не включаем в раздел 8 декларации за III квартал. Но авансовый НДС все равно восстанавливаем в III квартале и отражаем соответствующую запись в книге продаж и разделе 9.
Таким образом, на вопрос о необходимости отражения УПД нельзя ответить одним словом без уточнения вида операции:
В качестве основания для вычета входного НДС УПД можно не отражать в III квартале, если вычет правомерно переносится.
Восстановление авансового НДС в части состоявшейся поставки необходимо показать уже в III квартале.
Перед заявлением вычета проанализируем содержание полученного документа. УПД может использоваться одновременно как первичный учетный документ и как счет-фактура либо только как первичный документ.
Если применяется рекомендованная бумажная форма УПД, обратим внимание на статус документа:
Статус «1» означает, что УПД объединяет функции счета-фактуры и первичного документа. Такой документ при правильном заполнении может служить основанием для вычета НДС.
Статус «2» означает, что документ используется только как первичный учетный документ. Сам по себе такой УПД не заменяет счет-фактуру для целей вычета НДС.
При электронном документообороте ориентируйтесь не только на визуальное обозначение статуса, но и на примененный формат и функцию электронного документа. Электронный УПД должен содержать сведения счета-фактуры и быть подписан в установленном порядке.
Если получен только первичный УПД без функции счета-фактуры, примем товар на учет, но не заявляем входной НДС к вычету до получения надлежащего счета-фактуры. Вопрос о периоде восстановления авансового НДС в случае позднего получения документов оценим отдельно с учетом даты принятия товара на учет и актуальной позиции ФНС.
Пункт 1.1 статьи 172 НК РФ позволяет заявить обычный входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам и имущественным правам в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия соответствующих объектов на учет.
Поэтому при соблюдении условий для вычета организация вправе не регистрировать полученный УПД в книге покупок за III квартал, а заявить вычет позднее.
Однако не смешиваем право на перенос вычета и обязанность по восстановлению:
входной НДС по товару — это право налогоплательщика;
восстановление ранее заявленного авансового НДС — это обязанность налогоплательщика.
Фактический отказ от вычета по УПД в III квартале не отменяет и не переносит восстановление НДС с зачтенного аванса.
Именно в этом заключается основная ошибка первоначального рассуждения: нельзя оставить в III квартале ранее полученный авансовый вычет только потому, что организация решила зарегистрировать отгрузочный УПД в IV квартале.
Посмотрим на экономический результат. При поступлении товара в счет предоплаты у покупателя одновременно происходят две операции:
увеличение НДС к уплате за счет восстановления авансового вычета;
уменьшение НДС к уплате за счет вычета входного НДС по приобретенному товару.
Если суммы совпадают, эти операции нейтрализуют друг друга. Покупатель заменяет авансовый вычет вычетом по фактически полученному товару.
Если же входной НДС по УПД перенести, а авансовый НДС восстановить в установленный срок, в III квартале возникнет временное увеличение налога к уплате. В более позднем квартале организация заявит отложенный вычет и уменьшит налог.
Поэтому при отсутствии специальных причин обычно применяем наиболее последовательный вариант:
зарегистрируем полученный УПД в книге покупок за III квартал;
зарегистрируем авансовый счет-фактуру в книге продаж в восстанавливаемой части;
проверим равенство или обоснованное расхождение соответствующих сумм;
отразим обе операции в декларации за III квартал.
Перенос вычета может быть оправдан, например, если организация ведет раздельный учет НДС, еще не определила назначение приобретения, ожидает исправленный счет-фактуру или сознательно распределяет крупный вычет по периодам. Но даже в этих случаях отдельно проконтролируем обязанность по восстановлению авансового налога.
При частичной отгрузке не восстанавливаем весь НДС с первоначального аванса. Определим сумму налога, относящуюся к той части предоплаты, которая зачтена в оплату уже полученного товара.
Руководствуемся следующими показателями:
остаток аванса перед поставкой;
остаток НДС, ранее принятого к вычету с этого аванса;
стоимость полученной партии товара;
сумма НДС по полученному УПД;
условия договора о порядке зачета аванса;
фактически отраженный в учете зачет аванса.
Если вся стоимость полученной партии оплачивается за счет ранее перечисленного аванса, восстановим НДС в размере налога по этой партии, но не больше остатка НДС, ранее принятого к вычету с аванса.
Если аванс засчитывается только в оплату части полученной партии, восстановим НДС только в части стоимости, оплаченной за счет аванса.
Если полученная партия меньше остатка аванса, не восстанавливаем налог со всего оставшегося аванса. Неиспользованная часть предоплаты продолжает учитываться до следующих поставок, возврата аванса или изменения условий договора.
Предположим, что во II квартале организация перечислила поставщику аванс 180 000 рублей. По авансовому счету-фактуре она приняла к вычету НДС в размере 30 000 рублей.
В III квартале поставщик передал первую партию товара. Стоимость партии составляет 72 000 рублей, в том числе НДС — 12 000 рублей. По условиям договора вся стоимость первой партии засчитывается из ранее перечисленного аванса.
Разберем по шагам:
До поставки остаток аванса составляет 180 000 рублей.
Остаток авансового НДС, ранее принятого к вычету, составляет 30 000 рублей.
В оплату первой партии засчитывается 72 000 рублей аванса.
НДС по первой партии составляет 12 000 рублей.
В III квартале восстановим авансовый НДС в размере 12 000 рублей.
Остаток авансового НДС после восстановления составит 18 000 рублей.
Остаток незачтенного аванса составит 108 000 рублей.
Если организация зарегистрирует УПД в книге покупок за III квартал, она одновременно заявит входной НДС 12 000 рублей к вычету.
Налоговый результат по этой паре операций будет следующим:
12 000 рублей увеличат налог за счет восстановления;
12 000 рублей уменьшат налог за счет входного вычета;
чистое влияние на сумму НДС составит ноль, если отсутствуют другие особенности.
Когда поставщик передаст оставшуюся часть товара, восстановим оставшиеся 18 000 рублей по мере зачета остатка аванса.
Используем те же данные. В III квартале получена партия с НДС 12 000 рублей, но организация решила перенести входной вычет на IV квартал.
В III квартале выполним следующие действия:
примем товар на бухгалтерский учет;
не зарегистрируем отгрузочный УПД в книге покупок;
восстановим 12 000 рублей НДС с зачтенной части аванса;
зарегистрируем авансовый счет-фактуру в книге продаж с кодом вида операции 21;
увеличим НДС к уплате за III квартал на 12 000 рублей.
В IV квартале, если право на вычет сохраняется и документы оформлены правильно:
зарегистрируем УПД в книге покупок;
заявим входной НДС 12 000 рублей к вычету;
повторно не восстанавливаем авансовый НДС по этой партии, поскольку восстановление уже выполнено в III квартале.
Этот вариант допустим в отношении обычного входного вычета, но он приводит к временной переплате НДС в III квартале.
Предположим, что стоимость полученной партии составляет 120 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей. Согласно условиям договора из ранее перечисленного аванса в оплату этой партии засчитывается только 60 000 рублей. Оставшиеся 60 000 рублей покупатель должен оплатить после поставки.
В этой ситуации нельзя автоматически восстановить весь НДС 20 000 рублей только потому, что товар получен по одному УПД.
Определим часть стоимости, оплачиваемую авансом:
60 000 рублей из общей стоимости 120 000 рублей, то есть 50% стоимости партии.
При одинаковой ставке НДС на всю партию авансовая часть налога составит:
20 000 рублей × 50% = 10 000 рублей.
Следовательно:
восстановим авансовый НДС в размере 10 000 рублей;
входной НДС по УПД при соблюдении условий можно принять к вычету в полном размере 20 000 рублей;
оставшийся авансовый НДС продолжим учитывать до следующих поставок или иного прекращения обязательства.
Для такого расчета особенно важно, чтобы условия договора, спецификации, платежные документы и данные бухгалтерского учета одинаково определяли порядок зачета предоплаты.
Если в III квартале поставщик передавал товар несколькими партиями, проанализируем каждый полученный УПД и каждый зачет аванса.
Не ждем последнего УПД и не объединяем все документы только ради полного закрытия аванса. Выполним расчет по каждой поставке или по совокупности поставок квартала при условии, что сохраняется точная связь с авансовым счетом-фактурой.
Разберем порядок:
Определим остаток предоплаты на начало III квартала.
Определим остаток НДС, ранее принятого к вычету по каждому авансовому счету-фактуре.
Сопоставим каждую поставку с договором, заказом, спецификацией и авансом.
Определим сумму аванса, зачтенную по каждому УПД.
Рассчитаем НДС, подлежащий восстановлению по каждой поставке.
Проверим, чтобы общая восстановленная сумма не превышала остаток авансового вычета.
Сформируем записи книги продаж за III квартал.
Если один авансовый счет-фактура относится к нескольким поставкам, его можно регистрировать в книге продаж частями по мере восстановления налога. В результате один и тот же номер авансового счета-фактуры будет отражаться в разных кварталах или несколькими строками в одном квартале с соответствующими суммами.
В рассматриваемой ситуации книга покупок может содержать два разных вида записей, относящихся к одной сделке, но к разным периодам.
Во II квартале в книге покупок был зарегистрирован авансовый счет-фактура поставщика. Для такой операции обычно применяется код вида операции 02.
В III квартале при принятии входного НДС к вычету зарегистрируем отгрузочный счет-фактуру или УПД, выполняющий его функцию. Для обычного приобретения товаров, работ или услуг обычно применяется код вида операции 01.
Показатели зарегистрированных документов попадут в раздел 8 декларации по НДС соответствующего квартала.
Если вычет по отгрузочному УПД переносится на IV квартал, в книге покупок III квартала этого УПД не будет. Зарегистрируем его в книге покупок того квартала, в котором фактически заявим вычет.
Для восстановления авансового НДС покупатель регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру поставщика, на основании которого ранее был заявлен вычет.
Не регистрируем в книге продаж полученный отгрузочный УПД как собственную реализацию. Источником записи при восстановлении служит именно авансовый счет-фактура.
При восстановлении по подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ обычно указываем код вида операции 21.
В книге продаж отражаем только восстанавливаемую часть показателей. Если поставка закрывает часть аванса, не переносим в книгу продаж всю сумму первоначального авансового счета-фактуры.
Показатели книги продаж попадут в раздел 9 декларации по НДС.
Кроме сведений из книг покупок и продаж, суммы влияют на расчет налога в разделе 3 декларации.
Восстановленный авансовый НДС включается в общую сумму налога, подлежащего восстановлению. В действующей структуре декларации такая сумма отражается по строке 080 раздела 3, а авансовая часть восстановления дополнительно выделяется по строке 090.
Входной НДС по полученным товарам при заявлении вычета включается в соответствующие показатели налоговых вычетов раздела 3.
Проверим согласованность данных:
сумма записи с кодом вида операции 21 должна попасть из книги продаж в раздел 9;
эта же сумма должна учитываться в строках восстановления раздела 3;
если УПД принят к вычету, его показатели должны присутствовать в книге покупок и разделе 8;
сумма входного вычета должна попасть в расчет вычетов раздела 3;
остаток авансового НДС в аналитическом учете должен уменьшиться на восстановленную сумму.
При подготовке декларации за периоды 2026 года используйте актуальную форму с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 18 декабря 2025 года № ЕД-7-3/1227@.
В обновленных разделах 8 и 9 предусмотрены дополнительные реквизиты для связи отгрузочных и авансовых счетов-фактур. Это позволяет налоговой системе точнее сопоставлять:
вычет НДС с перечисленной предоплаты;
последующую поставку в счет этой предоплаты;
входной вычет по отгрузочному документу;
восстановление авансового НДС покупателем;
вычет авансового НДС у поставщика.
Поэтому особенно внимательно заполняйте номера и даты авансовых и отгрузочных счетов-фактур. Если используемый УПД содержит функцию счета-фактуры, перенесите в учетную систему его реквизиты без сокращений и произвольных изменений.
При операциях, относящихся к более ранним годам, применяйте форму декларации и правила заполнения, действовавшие для соответствующего налогового периода.
Не применяйте пункт 1.1 статьи 172 НК РФ механически ко всем видам налоговых вычетов. Трехлетний перенос предусмотрен прежде всего для вычетов, указанных в пункте 2 статьи 171 НК РФ.
Кроме того, учитывайте особенности отдельных активов и операций. Например, вычет НДС по основным средствам, нематериальным активам и оборудованию к установке обычно заявляется после принятия соответствующего объекта на учет в полном объеме. Произвольное дробление суммы одного такого вычета между кварталами может вызвать претензии.
Если по УПД приобретены обычные товары для перепродажи или материалы, право на перенос входного вычета обычно применяется в общем порядке. Если получено оборудование, объект основных средств, имущественное право или выполнены строительно-монтажные работы, дополнительно проверим специальные нормы главы 21 НК РФ.
Рассмотрим подробнее ситуацию с опоздавшими документами.
Если товар принят на учет в III квартале, а счет-фактура или УПД поступил после 30 сентября, но до установленного срока представления декларации за III квартал, пункт 1.1 статьи 172 НК РФ позволяет при соблюдении условий заявить вычет с III квартала.
В этом случае:
зарегистрируем документ в книге покупок за III квартал;
восстановим соответствующую часть авансового НДС за III квартал;
отразим обе операции в первоначальной декларации за III квартал.
Если документы поступили уже после представления декларации, не рассматривайте задержку документов как автоматическое основание для переноса восстановления. Актуальные разъяснения ФНС и правовая позиция Конституционного Суда указывают, что организационные проблемы с получением документов сами по себе не должны позволять сохранить авансовый вычет после исполнения обязательства.
Проанализируем даты передачи и принятия товара на учет, условия договора и момент возникновения права на вычет. Если восстановление должно было быть выполнено в III квартале, подадим уточненную декларацию, доплатим налог и при необходимости рассчитаем пени.
Не откладывайте отражение поступления без экономического и документального основания. Дата принятия товара на учет определяется реальными обстоятельствами хозяйственной операции и правилами бухгалтерского учета, а не желанием перенести НДС.
Если товар передан покупателю, риски и контроль перешли, документы подписаны, количество и стоимость определены, искусственное неотражение поступления может быть признано нарушением.
Если же товар фактически не принят из-за обоснованных расхождений, ответственного хранения, отсутствия перехода права собственности или иных договорных условий, отдельно проанализируем:
момент перехода права собственности;
дату фактической передачи товара;
условия приемки по количеству и качеству;
наличие неотфактурованной поставки;
основания для отражения товара за балансом;
порядок зачета аванса по договору.
Не используйте формальное отсутствие проведения документа в 1С как доказательство отсутствия обязанности по восстановлению НДС.
Размер восстанавливаемого НДС зависит от того, какая сумма аванса засчитывается в оплату конкретной поставки. Поэтому начнем не с декларации, а с договора.
Проверим:
предусмотрена ли договором предварительная оплата;
определен ли процент или сумма предоплаты;
установлен ли порядок зачета аванса;
засчитывается ли аванс полностью в счет первой поставки;
распределяется ли аванс пропорционально между партиями;
предусмотрена ли отдельная постоплата;
относятся ли несколько платежей к разным спецификациям;
может ли аванс переноситься между заказами или договорами;
происходили ли изменения условий или возврат части предоплаты.
Если условия договора сформулированы неопределенно, подготовим бухгалтерскую справку с расчетом и соберем подтверждающие документы: платежные поручения, спецификации, письма поставщика, акты сверки, УПД и документы зачета.
Данные договора и фактический учет расчетов не должны противоречить друг другу.
Рассмотрим порядок учета в типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0. Названия отдельных команд могут отличаться в зависимости от версии программы, интерфейса и настроек функциональности.
Перечисление предоплаты поставщику обычно отражаем документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.
Проверим следующие реквизиты:
поставщика;
договор;
документ расчетов;
сумму платежа;
ставку и сумму НДС;
назначение платежа;
счет расчетов по авансам.
При корректном отражении аванс обычно учитывается по дебету счета 60.02 и кредиту счета 51.
Не отражайте предоплату как обычное погашение кредиторской задолженности, если на дату платежа поставка еще не была отражена. Ошибка в счете расчетов может помешать автоматическому зачету аванса и восстановлению НДС.
После получения авансового счета-фактуры зарегистрируем документ Счет-фактура полученный с соответствующим видом счета-фактуры на аванс.
Проверим:
номер и дату счета-фактуры;
поставщика и его ИНН/КПП;
договор;
платежный документ;
сумму аванса;
ставку НДС;
сумму налога;
право на вычет;
отражение документа в книге покупок.
При принятии авансового НДС к вычету в бухгалтерском учете обычно формируется запись по дебету счета 68.02 и кредиту счета 76.ВА.
Сформируем Книгу покупок за II квартал и убедимся, что авансовый счет-фактура зарегистрирован с правильной суммой и кодом вида операции 02.
Полученную в III квартале партию отразим документом Поступление товаров и услуг или актуальным вариантом документа Поступление (акты, накладные, УПД).
Выберем подходящий вид операции, например Товары, и заполним:
поставщика;
договор;
склад;
номенклатуру;
количество;
стоимость;
ставку и сумму НДС;
счета учета товаров и предъявленного НДС;
номер и дату УПД;
порядок зачета аванса.
При обычном поступлении товаров программа формирует записи:
по дебету счета учета товара и кредиту счета 60.01 — на стоимость без НДС;
по дебету соответствующего субсчета счета 19 и кредиту счета 60.01 — на предъявленный НДС;
по дебету счета 60.01 и кредиту счета 60.02 — на сумму зачтенного аванса.
Именно размер зачета по счетам 60.01 и 60.02 помогает проверить, какая часть аванса относится к полученной партии.
В типовой программе порядок зачета может определяться автоматически или по конкретному документу оплаты.
Если по одному поставщику и договору был только один аванс, автоматический зачет обычно формируется корректно. Если имеются несколько авансов, несколько договоров, разные ставки НДС или авансы относятся к разным заказам, автоматическое сопоставление обязательно проверим.
При необходимости используем вариант зачета По документу и укажем конкретный платеж.
Проконтролируем:
какой аванс зачтен;
в какой сумме он зачтен;
какой авансовый счет-фактура связан с платежом;
не зачтен ли аванс по другому договору;
не превышает ли зачет стоимость поступления;
совпадает ли зачет с условиями договора.
Если программа зачла аванс неправильно, сначала исправим аналитику расчетов. Не корректируем только сумму восстановленного НДС, оставляя ошибочный зачет по счету 60.
В документе поступления укажем номер и дату счета-фактуры или УПД. В зависимости от релиза программа может создать связанный объект Счет-фактура полученный либо сохранить реквизиты электронного УПД непосредственно в цепочке электронного документооборота.
Если хотим принять входной НДС к вычету в III квартале, включим отражение вычета в книге покупок в установленном программой порядке.
Если хотим перенести вычет, не формируем запись книги покупок за III квартал. При этом убедимся, что:
НДС продолжает учитываться на счете 19;
документ не попал в книгу покупок преждевременно;
сведения для будущего вычета сохранены;
восстановление НДС с аванса будет выполнено независимо от переноса вычета.
Не удаляйте УПД из информационной базы ради переноса вычета. Товар должен быть своевременно принят на учет. Переносим только налоговый вычет, а не сам факт хозяйственной операции.
В конце квартала откроем Помощник по учету НДС и выполним регламентные операции в установленной последовательности.
Для восстановления используем документ Формирование записей книги продаж. В нем предусмотрена вкладка Восстановление по авансам.
Заполним документ и проверим, что программа подобрала:
нужного поставщика;
нужный договор;
авансовый счет-фактуру;
сумму зачтенного аванса;
сумму НДС к восстановлению;
код вида операции 21;
налоговый период III квартала.
При восстановлении в бухгалтерском учете обычно формируется запись по дебету счета 76.ВА и кредиту счета 68.02.
После проведения документа сформируем Книгу продаж за III квартал и найдем запись по авансовому счету-фактуре.
Выясним причину до ручного исправления. Чаще всего автоматическое восстановление отсутствует из-за ошибок исходного учета.
Последовательно проверим:
зарегистрирован ли авансовый счет-фактура;
был ли НДС по нему фактически принят к вычету;
имеется ли остаток на счете 76.ВА;
правильно ли указан поставщик;
совпадают ли договоры в платежном документе и поступлении;
правильно ли указаны счета расчетов 60.01 и 60.02;
произошел ли зачет аванса;
не выбран ли другой документ расчетов;
не была ли сумма восстановлена ранее;
не относится ли аванс к другому УПД;
правильно ли выполнены регламентные операции НДС;
актуален ли релиз конфигурации.
Если после исправления аналитики программа по-прежнему не заполняет восстановление, отразим необходимую строку в документе Формирование записей книги продаж вручную. При этом перенесем реквизиты авансового счета-фактуры и укажем фактическую сумму восстановления.
Не ограничивайтесь документом Операция, введенная вручную. Одна бухгалтерская проводка изменит счет 68.02, но может не сформировать запись регистра НДС Продажи, книгу продаж, раздел 9 и строку восстановления декларации.
При сложных расхождениях проанализируем движения документов по специализированным регистрам.
В зависимости от версии конфигурации полезно проверить регистры:
НДС предъявленный — для контроля входного НДС по поступлению;
НДС Покупки — для проверки записей книги покупок;
НДС Продажи — для проверки восстановления и книги продаж;
регистры учета НДС по авансам — для сопоставления авансовых счетов-фактур и зачета предоплаты;
регистры расчетов с контрагентами — для проверки связи платежа и поступления.
Также сформируем:
Оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 с детализацией по контрагентам, договорам и документам расчетов;
Оборотно-сальдовую ведомость по счету 19;
Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.02;
Оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.ВА;
Книгу покупок;
Книгу продаж;
Анализ учета по НДС.
Остаток по счету 76.ВА должен соответствовать НДС с той части выданного аванса, которая еще не восстановлена.
После выполнения регламентных операций создадим отчет Декларация по НДС за III квартал.
Проверим следующие показатели:
В разделе 8 присутствуют полученные УПД, по которым входной НДС заявляется в III квартале.
В разделе 8 отсутствуют УПД, вычет по которым осознанно перенесен.
В разделе 9 присутствует авансовый счет-фактура с кодом вида операции 21 в части восстановленного НДС.
В разделе 3 заполнена общая сумма восстановленного НДС.
В разделе 3 отдельно учтена сумма восстановления с перечисленной предоплаты.
Вычеты раздела 3 согласуются с книгой покупок.
Восстановление раздела 3 согласуется с книгой продаж.
Сумма восстановления не превышает остаток НДС, ранее принятого к вычету с аванса.
Используем расшифровки показателей декларации. Не корректируем строки отчета вручную без исправления документов и регистров, поскольку при повторном заполнении ручные изменения могут быть потеряны, а книги покупок и продаж останутся несогласованными.
Рассмотрим первый и обычно наиболее удобный вариант.
Если товар принят на учет, УПД оформлен правильно и покупка предназначена для облагаемых НДС операций, выполним следующие действия:
Отразим каждый полученный УПД в учете III квартала.
Зарегистрируем УПД в книге покупок за III квартал.
Примем входной НДС по полученной партии к вычету.
Определим сумму аванса, зачтенную в оплату партии.
Восстановим авансовый НДС в соответствующей части.
Зарегистрируем авансовый счет-фактуру в книге продаж с кодом 21.
Покажем входной вычет в разделах 8 и 3 декларации.
Покажем восстановление в разделах 9 и 3 декларации.
Не ждем IV квартала и полной поставки. Оставшуюся часть авансового НДС восстановим по мере получения следующих партий.
Рассмотрим второй вариант. Организация может перенести обычный входной вычет по товарам на более поздний квартал в пределах срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ.
Тогда действуем так:
Примем товар на бухгалтерский учет в III квартале.
Зарегистрируем полученный документ в информационной базе.
Не включаем УПД в книгу покупок III квартала.
Не заявляем входной НДС по этому УПД в разделе 8 декларации за III квартал.
Восстановим авансовый НДС в части зачтенной предоплаты в III квартале.
Покажем восстановление в книге продаж, разделе 9 и разделе 3 декларации.
В более позднем квартале зарегистрируем УПД в книге покупок и заявим входной вычет.
Подготовим бухгалтерскую справку, в которой зафиксируем причину переноса вычета, сумму НДС и предельный срок его заявления. Это поможет не пропустить вычет и исключить повторную регистрацию документа.
Не используйте этот вариант как способ перенести восстановление авансового налога.
Если организация сохранит авансовый вычет после принятия товара на учет и перенесет восстановление на IV квартал, налоговый орган может признать НДС за III квартал заниженным.
Возможные последствия:
требование о представлении пояснений по результатам камеральной проверки;
доначисление НДС;
начисление пеней;
штраф по статье 122 НК РФ при наличии состава налогового правонарушения;
расхождения в системе контроля НДС;
необходимость подачи уточненной декларации;
несоответствие данных книги продаж и аналитического учета по счету 76.ВА.
Если ошибка обнаружена самостоятельно до требования налогового органа, рассчитаем сумму недоплаты, перечислим налог и пени, затем представим уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.
ФНС сопоставляет данные авансовых и отгрузочных счетов-фактур покупателя и поставщика.
Система может увидеть следующую последовательность:
поставщик начислил НДС с полученного аванса;
покупатель заявил вычет по авансовому счету-фактуре с кодом 02;
поставщик отразил отгрузку;
поставщик заявил вычет НДС с ранее полученного аванса;
у покупателя отсутствует восстановление с кодом 21.
Такое расхождение может стать основанием для автоматизированной проверки и требования пояснений.
При частичной отгрузке система также может выявить, что сумма восстановления меньше суммы, относящейся к поставке. Поэтому не ограничивайтесь формальным наличием одной строки с кодом 21 — проверьте правильность суммы.
Ошибка 1. Ждать полной отгрузки всего аванса.
Не ждем полного исполнения договора. При частичных поставках восстанавливаем налог по частям.
Ошибка 2. Не восстанавливать авансовый НДС, если входной вычет перенесен.
Перенос обычного вычета не переносит обязательное восстановление.
Ошибка 3. Восстановить весь НДС с первоначального аванса.
Если товар получен только на часть аванса, восстанавливаем НДС только в части состоявшегося зачета.
Ошибка 4. Зарегистрировать в книге продаж отгрузочный УПД.
Покупатель при восстановлении регистрирует авансовый счет-фактуру, по которому ранее был заявлен вычет.
Ошибка 5. Не проверить статус или функцию УПД.
УПД, используемый только как первичный документ, не всегда заменяет счет-фактуру для вычета.
Ошибка 6. Ориентироваться только на дату документа поставщика.
Проверим фактическую передачу, дату принятия на учет и возникновение условий для вычета у покупателя.
Ошибка 7. Искусственно не проводить поступление до следующего квартала.
Хозяйственную операцию отражаем в том периоде, к которому она фактически относится.
Ошибка 8. Не проверять условия зачета аванса.
Сумму восстановления определяем с учетом договора и фактических расчетов.
Ошибка 9. Исправить только бухгалтерскую проводку.
Для декларации необходимы корректные записи регистров НДС, книги продаж и раздела 9.
Ошибка 10. Повторно восстановить одну сумму.
Ведем учет остатка авансового вычета по каждому авансовому счету-фактуре.
Ошибка 11. Повторно заявить УПД к вычету.
Если вычет перенесен, проконтролируем, чтобы документ был зарегистрирован в книге покупок только один раз.
Ошибка 12. Не обновить 1С перед составлением отчетности.
Используем актуальный релиз, поддерживающий действующую форму декларации, ставки НДС и новые реквизиты счетов-фактур.
Чтобы правильно составить декларацию за III квартал, выполним контрольный алгоритм:
Подтвердим, что во II квартале НДС с аванса действительно был принят к вычету.
Найдем авансовый счет-фактуру поставщика.
Определим остаток НДС по этому счету-фактуре.
Соберем все УПД и счета-фактуры по поставкам III квартала.
Проверим, выполняют ли УПД функцию счетов-фактур.
Подтвердим дату принятия каждой партии на учет.
Проверим назначение приобретенных товаров.
Проанализируем условия договора о зачете предоплаты.
Определим сумму аванса, зачтенную по каждой поставке.
Рассчитаем НДС, подлежащий восстановлению.
Не включаем в восстановление незачтенный остаток аванса.
Решим, заявлять ли входной НДС по УПД в III квартале.
При заявлении вычета зарегистрируем УПД в книге покупок.
При переносе вычета оставим НДС на счете 19 и организуем контроль срока.
Зарегистрируем авансовый счет-фактуру в книге продаж в части восстановления.
Проверим код вида операции 21.
Сформируем раздел 8 декларации по данным книги покупок.
Сформируем раздел 9 декларации по данным книги продаж.
Проверим строки восстановления в разделе 3.
Сверим остаток счета 76.ВА с незачтенной частью авансового НДС.
Выполним Анализ учета по НДС.
Устраним ошибки до отправки декларации.
Ждать, когда поставщик отгрузит товар на всю сумму аванса, нельзя. Если часть товара получена и принята на учет в III квартале, восстановите в декларации за III квартал НДС с той части аванса, которая зачтена в оплату этой поставки.
Полученные отгрузочные УПД можно зарегистрировать в книге покупок и заявить по ним входной НДС в III квартале. Это обычно наиболее рациональный вариант, поскольку входной вычет компенсирует восстановление авансового НДС.
Если организация решит перенести обычный входной вычет на IV квартал, не включайте УПД в книгу покупок и раздел 8 декларации за III квартал. Но авансовый НДС все равно восстановите в III квартале, зарегистрировав соответствующую часть авансового счета-фактуры в книге продаж с кодом вида операции 21.
В 1С:Бухгалтерии 8 проверьте зачет аванса в документе поступления, зарегистрируйте полученный УПД, выполните документ Формирование записей книги продаж и проконтролируйте вкладку Восстановление по авансам. После этого сопоставьте Книгу покупок, Книгу продаж, счета 19, 60.01, 60.02, 68.02 и 76.ВА с разделами 3, 8 и 9 декларации.
Информация носит справочный характер