Рассмотрим ситуацию подробно. Организация выдала заем другому ООО. Заемщик деньги не вернул, и стороны прекратили обязательство по займу путем предоставления отступного: заемщик передал организации права требования к своим должникам — физическим лицам. Позднее выяснилось главное обстоятельство: долги физических лиц возникли из договоров продажи им товаров. То есть первоначальное ООО передало физлицам товары, не получило всю оплату, а затем передало право взыскать эту оплату новой организации.
После перехода права требования физические лица перечисляют деньги уже новому кредитору на его расчетный счет. Разберем, нужно ли в этот момент применять ККТ.
Для описанной ситуации наиболее обоснованный и безопасный вывод — ККТ применять нужно. Причина состоит не в самом договоре займа между двумя ООО и не в соглашении об отступном. Определяющее значение имеет основание задолженности физических лиц. Они перечисляют деньги в погашение задолженности, возникшей за ранее переданные им товары. Следовательно, поступление связано с расчетом за товары в понимании Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
При этом саму передачу права требования по соглашению об отступном и последующее получение денег от физических лиц разделим на две самостоятельные операции. По первой операции ККТ в рассматриваемой схеме, как правило, не требуется. По второй, когда физлицо оплачивает задолженность за товар новому кредитору, чек следует сформировать.
Чтобы не запутаться в выводах о ККТ, разложим ситуацию по этапам.
Организация А выдала заем организации Б.
Организация Б не смогла вернуть заем денежными средствами.
Организации заключили соглашение об отступном. В качестве отступного организация Б передала организации А права требования к физическим лицам.
Эти физические лица ранее приобрели товары у организации Б и остались должны ей деньги.
После передачи требований новым кредитором становится организация А.
Физические лица перечисляют организации А задолженность, возникшую из договоров покупки товаров.
Теперь выясним причину разногласий, возникших в обсуждении. Если смотреть только на отношения организаций А и Б, можно сделать вывод: организация А получила не деньги за товары, а имущественное право в счет прекращения договора займа. Это действительно так на этапе предоставления отступного.
Но когда физическое лицо впоследствии перечисляет деньги организации А, договор займа между организациями уже не определяет содержание этого платежа. Физлицо не возвращает заем организации А и не исполняет обязательство организации Б по договору займа. Оно исполняет свое собственное денежное обязательство, возникшее в связи с приобретением товара.
Именно поэтому не смешивайте два разных правоотношения. Сначала произошло прекращение задолженности заемщика посредством передачи имущественного права, а после этого происходит исполнение физическим лицом уже переданного новому кредитору требования.
Проанализируем ситуацию с точки зрения гражданского законодательства. По статье 409 ГК РФ обязательство может быть прекращено предоставлением отступного. В рассматриваемом случае вместо возврата денежных средств заемщик передал кредитору права требования к третьим лицам.
После надлежащего предоставления отступного первоначальное обязательство по возврату займа прекращается в объеме, предусмотренном соглашением сторон. Поэтому последующие платежи физических лиц нельзя считать возвратом того самого займа.
Далее применяются правила о переходе прав кредитора. В соответствии со статьями 382 и 384 ГК РФ право требования может перейти другому лицу, причем, если законом или договором не предусмотрено иное, оно переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
Обратим внимание на важную юридическую деталь. Не будем формулировать вывод так, будто по договору уступки новый кредитор автоматически стал новым продавцом и получил вообще все права и обязанности первоначального продавца. Обычная уступка требования означает прежде всего переход права кредитора. Полная передача договорной позиции — отдельная гражданско-правовая конструкция.
Однако для нашего вопроса существенно другое: после уступки не изменяется основание самого денежного требования. До уступки физическое лицо было должно 50 000 рублей за приобретенный товар первоначальному кредитору. После уступки оно должно те же 50 000 рублей за тот же ранее приобретенный товар новому кредитору. Меняется лицо, которому нужно заплатить, но задолженность не становится из-за этого займом или самостоятельной платой за имущественное право.
Теперь обратимся к Федеральному закону № 54-ФЗ. В статье 1.1 под расчетами понимается, в частности, прием или получение денежных средств наличными либо в безналичном порядке за товары, работы, услуги. Понятие также охватывает предварительную оплату, авансы, их зачет и возврат, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг и иные предусмотренные законом формы встречного предоставления.
Статья 1.2 Закона № 54-ФЗ устанавливает общее правило: организации и индивидуальные предприниматели применяют ККТ при осуществлении расчетов, за исключением прямо предусмотренных законом случаев освобождения.
Разберем формулировку закона буквально. Закон связывает применение ККТ с тем, за что поступают денежные средства. В рассматриваемой ситуации физическое лицо перечисляет деньги не за полученное организацией А право требования и не по договору займа между организациями. Оно оплачивает товар, который ему ранее передали.
Поэтому смена кредитора сама по себе не должна превращать оплату за товар в операцию, полностью выпадающую из понятия расчета.
Если переданное требование возникло из договора продажи товара физическому лицу, последующее получение оплаты по этому требованию следует рассматривать как получение денежных средств за товар и применять ККТ.
Именно этого обстоятельства первоначально не хватало в вопросе. Фраза «нам передано право требования к физическим лицам» сама по себе недостаточна для ответа о ККТ.
Рассмотрим несколько возможных вариантов происхождения задолженности.
Долг возник за проданные товары. При поступлении оплаты от физлица рассматриваем платеж как расчет за товар. Применяем ККТ.
Долг возник за выполненные работы или оказанные услуги. Подход аналогичный: поступление относится к расчету за работы или услуги, поэтому применяем ККТ.
Физическому лицу был выдан обычный денежный заем, не связанный с оплатой товаров, работ или услуг. Здесь ситуация принципиально иная. Закон № 54-ФЗ специально связывает кассовые расчеты по займам с займами, предоставленными для оплаты товаров, работ или услуг. Возврат самостоятельного денежного займа не следует автоматически приравнивать к оплате товара.
Требование возникло из возмещения ущерба, неустойки либо иного обязательства. Отдельно квалифицируем содержание такого платежа и выясняем, является ли он расчетом, перечисленным в статье 1.1 Закона № 54-ФЗ.
В исходной ситуации автор впоследствии уточнил, что ООО именно продавало товары физическим лицам. Поэтому неопределенность исчезает: речь идет о получении оплаты по денежному требованию, возникшему из продажи товаров.
Рассмотрим подробнее ошибку, которая может возникнуть при анализе переписки. Можно рассуждать следующим образом: «Мы получили имущественное право, а имущественное право не является товаром для целей рассматриваемых норм, поэтому ККТ не требуется и при последующем получении денег».
Такой вывод слишком широкий. Разделим события.
Первое событие — организация-заемщик передает своему кредитору право требования в качестве отступного. Здесь анализируем отношения между двумя организациями, прекращение займа и переход имущественного права.
Второе событие — должник-физлицо исполняет переданное требование и перечисляет новому кредитору деньги. Здесь уже анализируем первоначальное обязательство физлица. Если оно возникло из покупки товара, деньги продолжают являться оплатой по этому обязательству.
Поэтому аргументы о том, что сама уступка имущественного права не образует расчет за товары, нельзя автоматически переносить на последующее исполнение должником требования, возникшего непосредственно из реализации товара.
В обсуждении приводится письмо ФНС России от 26.10.2021 № ПА-3-20/7060@. Рассмотрим его значение осторожно.
В письме ФНС анализировала положения статьи 1.1 Закона № 54-ФЗ, нормы статьи 38 НК РФ и гражданско-правовую категорию имущественных прав. На основании конкретных обстоятельств обращений налоговая служба пришла к выводу об отсутствии необходимости применения ККТ.
Из этого письма действительно можно сделать полезный вывод: операции непосредственно с имущественными правами нельзя без дополнительного анализа приравнивать к продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг.
Но не будем делать из письма другой, значительно более широкий вывод: «при любой цессии новый кредитор никогда не применяет ККТ при получении денег от физического лица». Такого универсального правила письмо не устанавливает.
В нашей ситуации физлицо не покупает право требования. Право требования уже было передано между двумя организациями. Физлицо исполняет свою задолженность, которая возникла в результате получения товара.
Следовательно, письмо № ПА-3-20/7060@ само по себе не является достаточным основанием для неприменения ККТ при поступлении от физлица оплаты за товары по переданному требованию.
В обсуждении также упоминается письмо Минфина России от 30.01.2024 № 30-01-11/7197. Оно известно выводом о применении ККТ при уступке и о значении разницы между определенными суммами.
Однако рассмотрим предмет письма. Разъяснение относится к специфической ситуации с уступкой права требования по договору участия в долевом строительстве. Это важно, поскольку расчеты по ДДУ имеют собственную специфику и из такого письма нельзя автоматически вывести универсальное правило для любой дебиторской задолженности за обычные товары.
Поэтому не будем применять формулу «чек нужен только на разницу» к нашему случаю лишь на основании данного письма.
У автора вопроса физические лица не покупают у новой организации права по ДДУ и не оплачивают стоимость самой уступки. Они перечисляют обычную задолженность за товары, ранее проданные им первоначальным кредитором.
Еще один документ, приведенный в обсуждении, — письмо ФНС России от 06.03.2024 № ЗГ-2-20/3260@. Оно относится к другой хозяйственной ситуации, связанной с расчетами при выходе участника из общества и получением имущества.
Использовать отдельные рассуждения из такого письма для общего вывода о ККТ при оплате уступленной задолженности за товары следует с большой осторожностью.
Для нашей ситуации надежнее непосредственно опираться на статью 1.1 Закона № 54-ФЗ и на фактическое основание поступления денежных средств: физическое лицо погашает задолженность за товар.
Теперь разберем практический вопрос. Предположим, первоначальное ООО продало физическому лицу товар стоимостью 120 000 рублей. Покупатель сразу не заплатил. Право требования 120 000 рублей впоследствии перешло новой организации в качестве отступного. После уведомления о переходе права физлицо перечислило новому кредитору 120 000 рублей.
В такой ситуации сформируем чек на фактически полученную от физлица сумму — 120 000 рублей, если этим платежом полностью погашается задолженность за товар.
Не рассчитывайте сумму чека исходя из цены, по которой требование было принято в отношениях между двумя организациями. Для ККТ при поступлении от физлица нас интересует его фактический расчет по первоначальному обязательству.
Например, если право требования номиналом 120 000 рублей было передано в качестве отступного и стороны оценили его в 100 000 рублей, это не означает, что при получении от физлица 120 000 рублей нужно пробить чек только на 20 000 рублей.
Разница между стоимостью приобретения требования и суммой его погашения важна для бухгалтерского и налогового учета нового кредитора, но это отдельный вопрос. Не смешивайте его с определением суммы расчета физического лица за товар.
В обсуждении прозвучала версия: если требование приобретено с дисконтом, чек нужно пробить только на разницу между стоимостью приобретенного требования и полученными денежными средствами.
Разберем, откуда возникает такое мнение. В отдельных разъяснениях Минфина и ФНС действительно рассматривались ситуации, где значение имело превышение цены одной операции над первоначальной стоимостью. Но обстоятельства этих писем отличались от нашего случая.
Здесь физическое лицо вообще не является стороной соглашения об отступном между двумя ООО. Для него сумма обязательства определяется его первоначальным договором покупки товара. Если физлицо должно за товар 120 000 рублей и перечисляет 120 000 рублей новому кредитору, то с точки зрения самого физлица произошло погашение задолженности за товар на 120 000 рублей.
Поэтому не рекомендуем формировать чек только на величину дисконта, если речь идет именно о получении новым кредитором задолженности физлица за товары.
Дисконт отдельно отразим в бухгалтерском и налоговом учете приобретенного права требования. Фискализацию платежа физлица определим по его обязательству.
Рассмотрим еще один важный практический вопрос. Товар физическому лицу уже был передан первоначальным продавцом, а деньги поступают позднее. По правилам формирования кассовых чеков это соответствует расчету с последующей оплатой.
ФНС неоднократно разъясняла общий порядок для продажи товара с постоплатой. При передаче товара без одновременного получения денег формируется чек с признаком способа расчета «Передача в кредит». Когда покупатель позднее погашает задолженность, при получении денег формируется второй чек с признаком способа расчета «Оплата кредита».
В терминах формата фискальных документов реквизит «признак способа расчета» имеет тег 1214. Для последующей оплаты используется соответствующее значение «Оплата кредита».
Поэтому в нашей ситуации при получении от физического лица денег после состоявшейся передачи товара ориентируемся на чек с признаком расчета «Приход» и способом расчета «Оплата кредита».
Не воспринимайте слово «кредит» в данном реквизите исключительно как банковский кредит или договор займа. В терминологии ККТ «передача в кредит» и «оплата кредита» применяются также к обычной продаже товара с последующей оплатой.
Посмотрим на первоначальную продажу. Если ООО передало физическому лицу товар, но оплату получало позднее, то по общему правилу именно первоначальный продавец должен был оформить кассовый чек на момент передачи товара с признаком способа расчета «Передача в кредит».
После уступки требования деньги получает уже новый кредитор. На момент фактического поступления средств возникает второй этап расчета — погашение задолженности.
Если первоначальный продавец по каким-либо причинам не сформировал обязательный чек при передаче товара, это отдельный вопрос соблюдения Закона № 54-ФЗ первоначальным продавцом. Не будем считать, что отсутствие первого чека автоматически освобождает нового получателя денежных средств от правильного оформления своего этапа расчета.
Для подтверждения экономической природы поступления рекомендуем получить и хранить документы, позволяющие установить первоначальную продажу: договор, документ передачи товара, сведения о сумме задолженности, документы по уступке требования и документы об уведомлении физического лица о новом кредиторе.
Да, сам по себе перевод физического лица на расчетный счет организации от ККТ не освобождает.
Это распространенная ошибка, возникшая из правил о безналичных расчетах между организациями и индивидуальными предпринимателями.
Закон № 54-ФЗ предусматривает исключение для определенных безналичных расчетов между организациями и индивидуальными предпринимателями. Но обычное физическое лицо в такое исключение не попадает.
Поэтому рассуждение «деньги пришли не наличными и не по карте через наш терминал, а обычным переводом на расчетный счет, значит ККТ не нужна» неверно.
Сначала определяем участников и содержание расчета. Если плательщик — обычное физлицо, а деньги являются оплатой за товар, отсутствие наличных само по себе не освобождает организацию от формирования кассового чека.
При безналичном расчете без непосредственного взаимодействия покупателя с пользователем ККТ применяйте специальные правила статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ.
Если физическое лицо самостоятельно перечисляет деньги по банковским реквизитам организации и платеж определяется после поступления банковской информации, сформируйте чек в срок, предусмотренный для такого безналичного расчета. В обычной ситуации, подпадающей под соответствующее правило статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ, чек формируют не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, с соблюдением требований к передаче чека покупателю.
При этом всегда учитывайте конкретный способ платежа. Для интернет-расчетов, оплаты с использованием электронных средств платежа при непосредственном взаимодействии и некоторых иных способов действуют специальные правила определения момента применения ККТ.
Поэтому в учетной политике организации рекомендуем отдельно описать порядок обработки именно банковских поступлений от физических лиц по приобретенным требованиям.
После формирования чека обеспечьте его передачу покупателю способом, разрешенным Законом № 54-ФЗ.
Если известны номер телефона или адрес электронной почты физического лица и соблюдены условия использования этих реквизитов, направьте электронный кассовый чек предусмотренным законом способом. При применимости иных правил передачи обеспечьте возможность получения чека в порядке статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ.
При приобретении большого портфеля задолженности заранее передайте вместе с реестром требований контактные данные должников в том объеме, в котором их передача новому кредитору правомерна. Без этого автоматизировать отправку чеков будет значительно сложнее.
Поскольку деньги поступают по задолженности за товары, не рекомендуем подменять содержание расчета формулировками вроде «оплата по договору цессии», «погашение права требования» или «возврат отступного».
Физическое лицо не оплачивает договор цессии. Оно вообще может не быть его стороной. Оно погашает свою задолженность за приобретенный товар.
Поэтому для заполнения реквизитов кассового чека используйте сведения из первоначальных документов о продаже: наименование товара или допустимое наименование предмета расчета, сумму задолженности и иные необходимые реквизиты.
Если переданное требование включает несколько товаров, обеспечьте такую детализацию, которая соответствует требованиям применяемого формата фискальных документов и позволяет корректно идентифицировать предмет расчета.
Если исходные документы находятся у первоначального кредитора, еще на этапе приема прав требования запросите достаточный набор данных для последующей фискализации платежей.
Предположим, ООО «Продавец» продало гражданину товар стоимостью 80 000 рублей с последующей оплатой.
Затем ООО «Продавец» оказалось должно нашей организации 500 000 рублей по договору займа. В качестве отступного оно передало несколько требований к покупателям, в том числе требование 80 000 рублей к этому гражданину.
После оформления перехода права и уведомления должника гражданин перечисляет 80 000 рублей на расчетный счет нашей организации.
Разберем действия:
Не рассматривайте 80 000 рублей как возврат займа от ООО. Заемщик эти деньги организации не перечисляет.
Определите основание требования к физлицу — задолженность за товар.
Отразите получение 80 000 рублей в учете приобретенного права требования.
Сформируйте кассовый чек на фактически поступившие 80 000 рублей.
Укажите признак расчета, соответствующий приходу.
Для постоплаты используйте признак способа расчета «Оплата кредита».
Отразите безналичную форму оплаты.
В качестве предмета расчета используйте данные о товаре и первоначальном обязательстве, а не формулировку «оплата по соглашению об отступном».
Если должник перечисляет деньги частями, формируйте чеки по мере получения соответствующих платежей.
Например, задолженность за товар составляет 90 000 рублей. В апреле физлицо перечислило 30 000 рублей, в мае — еще 20 000 рублей, в июне — оставшиеся 40 000 рублей.
Не ждите полного погашения требования, чтобы сформировать один чек на 90 000 рублей. Рассматривайте каждый фактический расчет отдельно:
при поступлении 30 000 рублей оформите чек на 30 000 рублей;
при поступлении 20 000 рублей оформите чек на 20 000 рублей;
при поступлении 40 000 рублей оформите чек на 40 000 рублей.
Во всех случаях связывайте поступления с одним и тем же первоначальным обязательством физлица и контролируйте остаток переданного права требования.
Рассмотрим более сложный вариант. Организации передано требование на основной долг за товар и дополнительные суммы, например пени за просрочку.
Не включайте автоматически весь банковский платеж в одну фискальную позицию как оплату товара. Сначала разделите составляющие задолженности.
Основная задолженность за товар непосредственно связана с расчетом за товар, поэтому по ней применяем описанный выше порядок ККТ.
Пени, штрафы и иные дополнительные требования квалифицируйте отдельно с учетом их правовой природы. Выясните, представляют ли они оплату за товар либо самостоятельную меру ответственности. Не переносите режим основного долга на дополнительные суммы механически.
Для правильной автоматизации полезно вести раздельную аналитику: основной долг, проценты при наличии, штрафные санкции и иные составляющие требования.
Если одному физическому лицу соответствуют несколько первоначальных договоров или несколько поставок, сначала распределите банковский платеж по конкретным требованиям.
Используйте назначение платежа, условия соглашения, очередность погашения, предусмотренную договором, и правила гражданского законодательства.
Только после этого формируйте фискальные данные. Не объединяйте разные основания в обезличенную позицию «погашение задолженности», если для формирования корректного чека требуется информация о конкретных товарах и способе расчета.
Теперь рассмотрим практическую сторону в 1С:Бухгалтерии 8. Конкретная схема бухгалтерских записей зависит от того, как у цессионария классифицировано приобретенное право требования и каким образом оно было принято к учету. Фирма «1С» предусматривает методику учета операций у цессионария, поэтому сначала корректно отразите получение права требования, а затем его погашение должником.
При поступлении денег на расчетный счет используйте журнал Банковские выписки и соответствующий документ Поступление на расчетный счет.
Не выбирайте счет расчетов и вид операции только ради того, чтобы программа позволила распечатать чек. Бухгалтерская запись должна соответствовать принятой у организации схеме учета приобретенного права требования.
После отражения поступления используйте типовой механизм интеграции банковских документов с ККТ, если он доступен в используемом релизе 1С:Бухгалтерии 8. В программе предусмотрена команда Пробить чек для соответствующих операций поступления денежных средств.
В полном интерфейсе работу обычно начинайте из раздела Банк и касса и журнала Банковские выписки. Откройте нужное поступление и проверьте доступные команды формирования чека.
Кассовое оборудование подключите и настройте через раздел Подключаемое оборудование. Названия разделов интерфейса могут отличаться в зависимости от варианта интерфейса и релиза программы, поэтому ориентируйтесь на установленную редакцию 1С:Бухгалтерии 8.
Разберем типовой рабочий порядок.
Сначала отразите приобретение права требования по соглашению об отступном в соответствии с принятой методикой бухгалтерского учета.
Создайте или проверьте необходимую аналитику по каждому физическому лицу-должнику.
Сохраните связь между физлицом, первоначальным договором, переданным требованием и суммой остатка задолженности.
После поступления денег загрузите банковскую выписку.
Проверьте документ Поступление на расчетный счет и правильно отнесите платеж на погашение приобретенного требования.
Не отражайте платеж как выручку от новой продажи товара самим цессионарием только ради ККТ. Экономически товар заново не реализуется.
Используйте команду Пробить чек либо иной штатный механизм формирования кассового чека, поддерживаемый вашей версией программы.
В кассовом чеке укажите фактическую сумму поступления, безналичную форму оплаты и корректный способ расчета «Оплата кредита».
Заполните предмет расчета на основании сведений о первоначальной продаже товара.
После фискализации проверьте передачу документа оператору фискальных данных.
Обеспечьте передачу кассового чека физическому лицу в предусмотренном законом порядке.
Это одна из наиболее вероятных технических проблем. Первоначальную продажу оформляло другое ООО, поэтому в информационной базе нового кредитора нет документа Реализация, содержащего номенклатуру проданного физлицу товара.
Не создавайте фиктивную реализацию от имени нового кредитора только для того, чтобы получить возможность сформировать чек. Такой документ способен исказить бухгалтерскую выручку, НДС, налоговый учет, остатки товаров и взаиморасчеты.
Вместо этого рассмотрим несколько вариантов.
Первый вариант — используем штатное создание чека из банковского поступления. Если установленный релиз и подключенная ККТ позволяют заполнить необходимые реквизиты чека без создания собственной реализации, используйте этот механизм. Данные о предмете расчета возьмите из реестра переданных требований и первичных документов первоначального продавца.
Второй вариант — организуем отдельный регистр сведений или иной информационный учет исходных требований. Если требований много, храните для каждого должника сведения о первоначальном договоре, наименовании товара, первоначальной сумме, уже полученных платежах и остатке. Конкретный способ зависит от конфигурации и необходимости доработки.
Третий вариант — используем специализированную систему фискализации или другую конфигурацию 1С, если типовая бухгалтерия не позволяет корректно сформировать чек по массовому портфелю приобретенной задолженности. При этом бухгалтерский учет продолжайте вести в 1С:Бухгалтерии 8, а данные для чеков передавайте в кассовую систему по контролируемому обмену.
При выборе решения главное правило оставим неизменным: не искажайте бухгалтерские документы только ради технической возможности пробить чек.
Чтобы новый кредитор мог правильно применять ККТ, одного реестра с ФИО и общей суммой задолженности может оказаться недостаточно.
Принимая права требования, предусмотрите получение детальной расшифровки. Для каждого физического лица желательно иметь следующие данные:
идентификационные сведения должника в объеме, необходимом для учета;
номер и дату первоначального договора;
основание задолженности;
наименование проданного товара либо информацию о соответствующей реализации;
первоначальную стоимость товара;
размер произведенной ранее оплаты;
остаток основного долга;
отдельную сумму штрафов, пеней, процентов и других начислений при наличии;
сведения о первоначально сформированных кассовых чеках, если они необходимы для внутренней сверки;
контактные данные физлица, которые можно правомерно использовать для направления электронного чека;
сведения об уведомлении должника о переходе права требования.
Такой реестр значительно упростит как бухгалтерский учет, так и фискализацию поступающих платежей.
По правилам главы 24 ГК РФ согласие должника на обычную уступку требования, как правило, не требуется, если иное не установлено законом или договором. Но для практического исполнения обязательства должнику необходимо понимать, кому теперь платить.
Поэтому обеспечьте надлежащее уведомление должника о переходе права требования и предоставьте ему новые платежные реквизиты.
Если должник не был уведомлен о переходе права, гражданское законодательство возлагает соответствующий риск на нового кредитора. Кроме того, должник вправе потребовать доказательства перехода права в предусмотренных законом случаях.
Для ККТ этот документ также полезен организационно: он объясняет, почему деньги за первоначально приобретенный товар перечисляются не продавцу, указанному в старом договоре, а другой организации.
Нет необходимости делать такой широкий вывод. Разграничим гражданско-правовой статус и обязанность по ККТ.
По обычной уступке новый кредитор приобретает право требования. Это не означает автоматическую замену первоначального продавца новым лицом по всем обязательствам договора. Например, уступка одного денежного требования сама по себе не означает, что новый кредитор автоматически принимает на себя все обязанности, связанные с качеством товара, гарантией и исполнением иных обязанностей продавца.
Но из этого не следует, что получаемые новым кредитором деньги перестают быть оплатой задолженности за товар.
Для вопроса о ККТ достаточно проанализировать содержание денежного обязательства. Если требование, которое исполняет физлицо, является требованием об оплате приобретенного им товара, есть серьезные основания квалифицировать поступление как расчет за товар по статье 1.1 Закона № 54-ФЗ.
Посмотрим на противоположный пример.
Предположим, первоначальное ООО не продавало физлицу товар, а просто выдало ему денежный заем в размере 100 000 рублей. Затем право требования возврата этого займа передали нашей организации.
Когда физическое лицо возвращает 100 000 рублей новому кредитору, основание его обязательства — возврат самостоятельного денежного займа, а не оплата товара.
В такой ситуации вывод по ККТ может быть другим, поскольку Закон № 54-ФЗ регулирует выдачу и погашение займов в контексте оплаты товаров, работ и услуг, а не превращает любой возврат заемных денежных средств в кассовый расчет.
Именно поэтому в исходном вопросе нельзя было отвечать окончательно до уточнения, что именно должны физические лица первоначальному ООО.
После уточнения автора — «ООО продавало товар физлицам» — применяем правила для оплаты товара.
Есть еще одна операция, которую не следует смешивать с нашей.
Предположим, организация сама продает физическому лицу право требования к третьему лицу. Тогда физлицо перечисляет деньги за приобретаемое имущественное право. В этой ситуации необходимо отдельно исследовать разъяснения ФНС и Минфина о реализации имущественных прав и применении ККТ.
В нашем же случае физлицо ничего у нового кредитора не приобретает. Наоборот, оно является должником и исполняет существующее денежное требование.
Поэтому письма о применении ККТ непосредственно при продаже или уступке имущественного права не переносите автоматически на расчеты должника по первоначальному договору продажи товара.
В профессиональной дискуссии действительно существует и более либеральный подход: считать последующее получение денежных средств цессионарием исключительно погашением приобретенного имущественного права и не применять ККТ.
Аргумент строится на том, что новый кредитор сам товар физическому лицу не продавал, а приобрел только имущественное право. В поддержку такого подхода приводят письмо ФНС от 26.10.2021 № ПА-3-20/7060@ и некоторые другие разъяснения по операциям с имущественными правами.
Однако для ситуации автора этот подход считаем рискованным. В статье 1.1 Закона № 54-ФЗ нет формулировки о том, что получателем денег за товар обязательно должен быть исключительно первоначальный продавец. После перехода требования физлицо продолжает исполнять обязательство по оплате товара, только надлежащим получателем платежа становится новый кредитор.
Кроме того, письма, на которые обычно ссылаются сторонники неприменения ККТ, рассматривают иные фактические обстоятельства и не формулируют универсального освобождения для всех поступлений цессионарию.
Поэтому, если организация по принципиальным причинам собирается применять позицию «чек не нужен», не основывайтесь только на общей аналогии. Направьте в налоговый орган или Минфин письменный запрос с полной схемой операции.
В запросе обязательно укажите:
первоначальное ООО продавало товары физическим лицам;
товары переданы физлицам до уступки требования;
у физлиц образовалась задолженность за эти товары;
организация была кредитором ООО по отдельному договору займа;
в качестве отступного ООО передало права требования оплаты товаров с физических лиц;
после перехода права физлица перечисляют деньги непосредственно новому кредитору;
платежи поступают безналично на расчетный счет.
Только разъяснение, основанное именно на такой фактической схеме, будет значительно полезнее, чем письмо ведомства о другой разновидности уступки.
Если деньги от физических лиц уже поступали, а ККТ не применялась, сначала не создавайте обычные чеки задним числом произвольно.
Проведите сверку и определите весь объем потенциально неоформленных расчетов. Для этого сформируйте реестр:
дата поступления;
физическое лицо;
первоначальный договор;
основание задолженности;
сумма поступления;
сумма основного долга;
дополнительные суммы;
документ банковской выписки;
наличие или отсутствие фискального документа.
После сверки используйте предусмотренный Законом № 54-ФЗ порядок исправления нарушения и функциональность применяемой версии кассовой программы. В решениях 1С для соответствующих случаев используется объект Кассовый чек коррекции.
Перед массовым формированием чеков коррекции проверьте актуальные требования к их реквизитам, используемый формат фискальных документов и возможности установленного релиза 1С. Также сопоставьте сведения с данными оператора фискальных данных, чтобы не сформировать дублирующие чеки.
Нет. Это особенно важно для правильной работы в 1С.
Новый кредитор не должен искусственно оформлять документ Реализация (акт, накладная, УПД) на тот же товар только потому, что теперь он получает деньги от физического лица.
Товар физлицу уже реализован первоначальным ООО. Повторная реализация в бухгалтерском учете нового кредитора может создать фиктивную выручку, повторное начисление налогов и неверные движения по счетам учета товаров.
Отделите два контура:
в бухгалтерском учете отражаем приобретение и погашение права требования;
в кассовом контуре формируем фискальный документ на фактический расчет физического лица по задолженности за товар.
Если типовая конфигурация не связывает эти операции автоматически, лучше доработать способ передачи необходимых данных в ККТ, чем создавать экономически недостоверные документы реализации.
Если организация получила не одно, а сотни или тысячи требований к физлицам, ручное сопоставление каждой банковской строки станет источником ошибок. Рассмотрим организационную схему автоматизации.
Для каждого требования храните устойчивый идентификатор: номер первоначального договора, лицевой счет, номер требования или другой код, который должник указывает при оплате.
При загрузке банковской выписки сопоставляйте назначение платежа с реестром приобретенных требований. После идентификации определяйте:
конкретного должника;
основание требования;
вид первоначальной операции;
остаток основного долга;
сумму, относящуюся к товарам;
необходимость применения ККТ;
предмет расчета;
признак способа расчета;
контакт для направления электронного чека.
Если используете доработанную конфигурацию, предусмотрите контроль, не был ли чек уже сформирован по этому банковскому поступлению. Это позволит избежать двойной фискализации.
Также предусмотрите отдельный статус для платежей, которые программа не смогла однозначно сопоставить. Такие строки отправляйте на ручную проверку, а не формируйте чек автоматически по неверному договору.
Перед началом регулярной работы возьмите несколько типовых требований и проследите всю цепочку документов.
Откройте первоначальный договор продажи товара физлицу.
Проверьте документ передачи товара.
Определите исходную сумму долга.
Проверьте договор уступки или соглашение об отступном и реестр требований.
Проверьте уведомление физлица о новом кредиторе.
Найдите фактическое поступление в Банковские выписки.
Убедитесь, что Поступление на расчетный счет погашает именно соответствующее приобретенное требование.
Проверьте сумму будущего чека.
Проверьте способ расчета «Оплата кредита».
Проверьте безналичную форму оплаты.
Проверьте предмет расчета.
После формирования чека убедитесь, что он передан в ОФД и имеет корректный фискальный статус.
После проверки нескольких сценариев закрепите алгоритм во внутренней инструкции для бухгалтерии.
Чтобы быстро принимать решение по каждому приобретенному требованию, используйте следующий алгоритм.
Определите, кто перечисляет деньги. Если это физическое лицо, не применяйте автоматически освобождение для безналичных расчетов между организациями и ИП.
Определите, из какого договора возникло требование. Не ориентируйтесь только на договор цессии или соглашение об отступном.
Если долг возник за товары, работы или услуги, рассматривайте последующее поступление как расчет по такому обязательству и применяйте ККТ.
Если долг возник из самостоятельного займа, возмещения ущерба или другого основания, проведите отдельный анализ по статье 1.1 Закона № 54-ФЗ.
Разделяйте саму передачу права требования и исполнение этого требования должником. Это разные операции.
При оплате ранее переданного товара используйте предусмотренный для постоплаты признак способа расчета «Оплата кредита».
Формируйте чек на фактически полученную сумму оплаты товара, а не только на дисконт по приобретенному требованию.
Не создавайте фиктивную реализацию в 1С. Бухгалтерский учет права требования и фискализацию платежа ведите согласованно, но не подменяйте одну операцию другой.
Подведем итог именно для описанной схемы.
Организация первоначально была займодавцем ООО. Договор займа объясняет, почему организация получила права требования, но не определяет природу последующих платежей физических лиц.
После предоставления отступного организация получила требования к физическим лицам. Физлица задолжали первоначальному ООО потому, что оно продало им товары. Следовательно, после перехода права требования физлица перечисляют новому кредитору не возврат займа и не плату за приобретенное имущественное право, а исполняют денежное обязательство по оплате ранее полученных товаров.
С учетом определения расчета в статье 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ наиболее обоснованный и безопасный порядок — применять ККТ при получении этих денежных средств от физических лиц.
Если товар был передан ранее с последующей оплатой, при поступлении денег ориентируйтесь на чек с признаком расчета «Приход» и способом расчета «Оплата кредита». При частичных платежах формируйте чеки на фактически полученные суммы.
Перечисление денег непосредственно на расчетный счет организации от обязанности по ККТ само по себе не освобождает, поскольку плательщиками являются физические лица, а не организации или индивидуальные предприниматели, для которых законодательством предусмотрены отдельные исключения по безналичным расчетам.
В 1С:Бухгалтерии 8 отражайте поступление через Банковские выписки и документ Поступление на расчетный счет, а для фискализации используйте штатную команду Пробить чек либо иной поддерживаемый механизм подключенной ККТ. При этом не оформляйте повторную фиктивную реализацию товара у нового кредитора. Если в базе отсутствуют данные первоначальной продажи, организуйте их отдельное хранение или обмен с системой фискализации.
Письмо ФНС от 26.10.2021 № ПА-3-20/7060@ и разъяснения об операциях непосредственно с имущественными правами не рассматривайте как универсальное освобождение нового кредитора от ККТ. Письмо Минфина от 30.01.2024 № 30-01-11/7197 также относится к специальной ситуации с ДДУ и не дает достаточных оснований пробивать в рассматриваемом случае чек только на величину дисконта.
Если организация намерена придерживаться противоположного подхода и не применять ККТ, рекомендуем предварительно получить письменное разъяснение ФНС или Минфина именно по своей фактической схеме, подробно указав, что переданное требование возникло из продажи товаров физическим лицам.
Таким образом, в ситуации автора при поступлении от физлиц оплаты задолженности за товары, право требования которой получено новым кредитором по соглашению об отступном, ККТ следует применять.
Информация носит справочный характер