При переходе на балансовый метод ведения ПБУ 18/02 в программе 1С:Бухгалтерия 3.0 пользователи часто сталкиваются с ситуацией, когда при закрытии первого месяца года (января) система автоматически формирует проводки по дебету счета 09 (Отложенные налоговые активы) в корреспонденции со счетом 99.02.О. Часто это касается таких статей, как "Расходы будущих периодов" (счет 97) (перед настройкой ПБУ 18 полезно провести их инвентаризацию по форме ИНВ-11) или "Убытки прошлых лет".
Ситуация осложняется тем, что аудиторы могут требовать отсутствия данных проводок, считая их некорректными для конкретных видов активов, которые не соответствуют критериям признания активов в современном понимании РСБУ или МСФО (для подготовки пояснений аудиторам также пригодится анализ финансовых результатов и рентабельности). В этой статье мы подробно разберем, почему возникают эти проводки, как работает логика программы и какими способами можно скорректировать учет, чтобы удовлетворить требования проверяющих.
Проанализируем ситуацию: если в прошлом году учет по ПБУ 18/02 не велся или велся затратным методом ("методом отсрочки"), а с нового года установлен "Балансовый метод" (рекомендуется предварительно расшифровать статьи доходов и расходов, вызывающие разницы), программа при закрытии января видит разницу между балансовой стоимостью актива в бухгалтерском учете (БУ) и его стоимостью в налоговом учете (НУ).
Рассмотрим пример с расходами будущих периодов (РБП). Если на счете 97.21 есть сальдо в БУ (детально проверить его можно отчетом по списанию РБП), а в НУ эти расходы уже списаны, возникает вычитаемая временная разница. Балансовый метод в 1С работает по жестким алгоритмам, прописанным в процедуре ЗаполнитьПравилаГруппировкиВидовАктивовИОбязательств. Программа видит сальдо по счету 97 и автоматически сопоставляет его с видом активов Перечисления.ВидыАктивовИОбязательств.РасходыБудущих периодов.
Дополнительным фактором в 2025 году является изменение ставки налога на прибыль с 20% до 25%. Программа не просто признает актив, которого "не было" в учете в прошлом году, но и пересчитывает его по новой ставке. В итоге январская проводка Дт 09 - Кт 99.02.О по сути является "догоняющей": она восстанавливает то, что должно было быть на балансе на начало года.
Это самый правильный и методологически верный способ. Рассмотрим его по шагам:
После выполнения этой операции в январь мы "войдем" уже с готовым сальдо на счете 09. В этом случае в январском закрытии резких проводок по признанию всей суммы актива не будет — программа будет лишь отражать текущие изменения (списание или прирост) РБП. Если аудитор настаивает на отсутствии 09 счета именно в январе, это снимет претензию, так как обороты уйдут в межотчетный период прошлого года.
Если по каким-то причинам вы не можете перезакрыть декабрь, проанализируем вариант с ручной корректировкой. Программа формирует проводку в январе, потому что видит разницу между Нулевым начальным сальдо по 09 и Расчетным значением ОНА (База разницы * 25%).
Чтобы подавить проводку, можно ввести документ Операция, введенная вручную от 31.12.2024, где зафиксировать входящие остатки по счету 09 в корреспонденции со счетом 84 (так как это изменение учетной политики) или 99. Если входящее сальдо на 01.01 будет равно расчетному значению, программа в январе посчитает, что доначислять ничего не нужно.
Если аудитор требует, чтобы по конкретному объекту РБП (например, страховка или лицензия) вообще никогда не возникало отложенного налога, нам нужно сделать так, чтобы программа "не видела" временную разницу по этому объекту. Посмотрим, как это сделать:
В 1С расчет налога ведется не только по счетам, но и по специальным регистрам. Мы можем воспользоваться документом Операция, введенная вручную с функцией Корректировка регистров:
Если типовые средства не подходят и нужно глобально исключить определенные счета из расчета ПБУ 18, придется вмешаться в код. Как мы выяснили в теме, правила жестко заданы в общем модуле. Разберем пример логики, которую можно внедрить через расширение:
// В расширении для метода ЗаполнитьПравилаГруппировкиВидовАктивовИОбязательств
// Можно исключить определенные счета из правил
Для Каждого СтрокаПравила Из Правила Цикл
Если СтрокаПравила.ОсновнойСчет = ПланыСчетов.Хозрасчетный.РасходыБудущихПериодов Тогда
// Здесь можно добавить условие исключения или подменить вид актива
КонецЕсли;
КонецЦикла;
Важно: Мы не рекомендуем менять вид актива на "пустой", так как это приведет к ошибкам в заполнении декларации по налогу на прибыль и бухгалтерского баланса. Лучше использовать метод сближения БУ и НУ (установка одинаковых способов списания в справочнике РБП).
Подводя итог, отметим: 1С действует строго по алгоритму балансового метода. Проводка Дт 09 - Кт 99.02.О в январе при смене метода — это норма.
Наш совет: Попробуйте объяснить аудитору, что это "исправительная" или "переходная" проводка. Если это не помогает — используйте Решение №1 (Корректировка в декабре). Это самый чистый способ с точки зрения методологии 1С, который автоматически учтет и переход на ставку 25%, и изменение учетной политики.