← На главную

При ведении учета по ПБУ 18/02 бухгалтеры нередко сталкиваются с ситуацией, когда после выполнения процедуры закрытия месяца в программе 1С:Комплексная автоматизация 2.4 (или 1С:ERP 2.4) отсутствуют проводки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом временные разницы в учете могут присутствовать, но система упорно игнорирует их расчет.

В этой статье мы подробно разберем, по каким причинам это происходит, как правильно настроить программу для автоматического расчета ОНА и ОНО, а также рассмотрим неочевидные нюансы балансового метода, которые могут влиять на результат закрытия месяца.

Шаг 1. Проверяем заполнение ставок налога на прибыль

Как показывает практика практикующих бухгалтеров, одной из самых частых и при этом банальных причин отсутствия проводок по счетам 09 и 77 является незаполненный регистр ставок налога на прибыль. Если в программе не указаны актуальные ставки, система просто не может рассчитать сумму отложенного налога, даже если временные разницы (ВР) зафиксированы без ошибок.

Давайте выясним, где именно в программе 1С:Комплексная автоматизация 2.4 находятся эти настройки. Для того чтобы заполнить ставки, выполним следующие действия:

1. Перейдем в раздел меню Регламентированный учет.
2. В блоке настроек выберем пункт Настройки и справочники.
3. В открывшемся окне найдем гиперссылку Ставки налога на прибыль.
4. Убедимся, что для нашей организации создана запись с актуальными ставками в федеральный и региональный бюджеты (например, 3% и 17% соответственно) и указан правильный период действия этой записи.

После заполнения ставок налога на прибыль необходимо повторно запустить процедуру Закрытие месяца.

Шаг 2. Настройка учетной политики и вариантов применения ПБУ 18/02

Для корректного формирования проводок по отложенным налогам критически важно проверить параметры учетной политики организации. Проанализируем настройки, перейдя по пути: НСИ и администрирование – Организации – вкладка Учетная политика и налоговый учет.

С 2020 года в решениях 1С классический «затратный» метод (способ отсрочки) больше не поддерживается. Вместо него применяется исключительно балансовый метод. Программа предлагает три варианта настройки применения ПБУ 18/02:

1. Не применяется — учет отложенных налогов полностью отключен. Этот вариант подходит для организаций, имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
2. Ведется балансовым методом (без отражения ПР и ВР) — это наиболее простой и прогрессивный способ. В проводках повседневных документов в течение месяца постоянные и временные разницы не фиксируются. Расчет ОНА и ОНО производится строго регламентной операцией в конце месяца путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств в БУ и НУ. Проводки по счетам 09 и 77 формируются напрямую в корреспонденции со счетом 99.02.О «Отложенный налог на прибыль», минуя транзитный счет 68.04.2. При этом способе анализировать разницы в стандартной ОСВ по счетам учета затрат бессмысленно, так как они там не отражаются.
3. Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц — так называемый «гибридный» или сложный балансовый метод. При его использовании разницы фиксируются в проводках документов на протяжении всего месяца, а расчет ОНА/ОНО идет в корреспонденции с традиционным счетом 68.04.2. Если вам привычно видеть показатели ВР и ПР в стандартной оборотно-сальдовой ведомости, выбирайте этот вариант.

Шаг 3. Понимание разницы между ПР и ВР

Рассмотрим ситуацию, когда бухгалтер ожидает увидеть проводки по счетам 09 или 77 по статьям расходов, которые не принимаются к налоговому учету. Это распространенная методологическая ошибка.

Те статьи затрат, в которых указано, что они не применяются в налоговом учете (например, представительские расходы сверх норм, сверхнормативная реклама, расходы без документального подтверждения), относятся согласно ПБУ 18/02 к постоянным разницам (ПР). Постоянные разницы не приводят к возникновению отложенных налоговых активов или обязательств. Они формируют постоянный налоговый расход (ПНР) или доход (ПНД) и отражаются на счете 99 напрямую, без задействования счетов 09 и 77.

Проводки по счетам 09 и 77 формируются исключительно по временным разницам (ВР), когда один и тот же актив или обязательство признается в бухгалтерском и налоговом учете в разных периодах. Типичные примеры временных разниц:

• Разные способы или сроки начисления амортизации основных средств в БУ и НУ.
• Применение амортизационной премии в налоговом учете.
• Отражение расходов будущих периодов (РБП).
• Разница в оценке стоимости незавершенного производства (НЗП) или готовой продукции (когда в БУ затраты признаются прямыми, а в НУ — косвенными и списываются сразу).

Шаг 4. Другие технические причины отсутствия проводок

Если ставки налога заполнены и учетная политика настроена верно, но счета 09 и 77 по-прежнему пусты, проанализируем следующие возможные проблемы:

• Отсутствие сальдо по временным разницам на конец месяца. Балансовый метод ориентируется строго на остатки активов и обязательств на отчетную дату. Если временная разница возникла и успела полностью закрыться (погаситься) внутри одного и того же календарного месяца, то на конец периода разницы по балансу не будет. Следовательно, программа не сформирует проводки по ОНА и ОНО.
• Нарушение последовательности закрытия месяца. Расчет отложенного налога выполняется на самых последних этапах процедуры закрытия месяца. Если на более ранних шагах (например, распределение расходов, расчет себестоимости, начисление амортизации) возникли ошибки или эти этапы были пропущены пользователем, программа физически не дойдет до этапа расчета налога на прибыль и формирования проводок по ПБУ 18/02.
• Нетиповой план счетов. Если в вашей базе используются самостоятельно добавленные субсчета без настройки их сопоставления с видами активов и обязательств по ПБУ 18/02, система «не увидит» разницы по ним. Настройка связи счетов и видов активов производится в специальном регистре Счета учета - виды активов и обязательств.
• «Ручные» операции без указания разниц. Если вы корректируете учет с помощью документа Операция (регламентированный учет) и забываете вручную заполнить ресурсы ПР и ВР в табличной части проводок, система проигнорирует эти суммы при автоматическом расчете налога.

Шаг 5. Как правильно проверять расчеты

Для того чтобы проверить правильность ведения расчетов и понять, почему программа приняла то или иное решение, не ограничивайтесь анализом обычной оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ). Намного эффективнее использовать специализированные отчеты:

1. Справка-расчет «Расчет отложенного налога по ПБУ 18». Ее можно открыть непосредственно из формы процедуры закрытия месяца (кликнув по соответствующей регламентной операции). Этот отчет детально показывает балансовую стоимость активов и обязательств в БУ и НУ, размер временных разниц на начало и конец периода, а также математический расчет ОНА/ОНО исходя из установленной ставки налога.
2. Отчет «Анализ учета по налогу на прибыль». Помогает наглядно визуализировать структуру доходов и расходов, быстро выявляя нестыковки между бухгалтерским и налоговым учетом.

Таким образом, для успешного формирования проводок по счетам 09 и 77 в 1С:Комплексная автоматизация 2.4 нам достаточно выполнить последовательную цепочку действий: настроить учетную политику, обязательно заполнить справочник Ставки налога на прибыль, убедиться в наличии реальных временных разниц на балансовых счетах на конец месяца и полностью, без ошибок выполнить процедуру Закрытие месяца.