Переход на льготный режим налогообложения в середине налогового или отчетного периода — это всегда вызов для бухгалтера и техническая сложность для системы автоматизации. В случае с участниками проекта «Сколково», право на освобождение от налога на прибыль или применение ставки 0% возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса участника. Если ваша организация вошла в реестр в ноябре, то с 1 декабря вы становитесь неплательщиком налога. Рассмотрим детально, как отразить это событие в программе 1С:Комплексная автоматизация 2.5 (1С:КА), как корректно завершить год и что делать с «хвостами» по отложенным налогам.
Прежде чем приступать к настройкам в программе, проанализируем законодательную базу. Согласно статье 246.1 НК РФ, участник «Сколково» имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в течение 10 лет. Альтернативный вариант — применение налоговой ставки 0% в соответствии со ст. 284.4 НК РФ. Большинство компаний выбирают именно освобождение, так как оно позволяет не только не платить налог, но и не представлять налоговую декларацию (за исключением функций налогового агента).
Важно понимать: если статус получен в ноябре, декабрь становится первым «льготным» месяцем. Однако декларация за год должна включать в себя данные за период с января по ноябрь включительно. В этом и заключается главная сложность для 1С:КА — система должна «понять», что накопленный итог года обрывается в ноябре.
Проанализируем, как внести изменения в настройки системы, чтобы программа учитывала новый статус организации. В 1С:КА 2.5 настройки налогов привязаны к конкретной организации и имеют историю изменений.
Обратите внимание: типовые алгоритмы расчета налога на прибыль в регламентных операциях закрытия месяца часто ориентируются на квартальный или годовой период. Если вы столкнулись с тем, что программа продолжает начислять налог в декабре, несмотря на настройки, перейдем к следующему шагу.
Выясним, как исключить показатели декабря из налоговой базы, если автоматическая настройка «сопротивляется» середине квартала. Посмотрим на два основных пути решения проблемы:
Путь А: Использование непринимаемых статей.
Для всех операций декабря (реализации, поступления услуг, начисление зарплаты) мы можем использовать статьи доходов и расходов, которые в налоговом учете (НУ) помечены как «Не принимаемые к налоговому учету».
Для этого в карточке Статьи расходов или Статьи доходов необходимо временно изменить настройки или создать дублирующие статьи специально для «льготного» периода.
Путь Б: Раздельный учет по направлениям деятельности.
Если в вашей конфигурации включена функциональная опция НаправленияДеятельности, мы можем создать отдельное направление «Сколково». Для этого направления в настройках можно указать особый порядок налогообложения. Это более трудоемкий, но методологически верный способ для долгосрочного учета, при котором удобно использовать анализ прибыли и рентабельности по данным бухгалтерского учета по направлениям деятельности (поможет анализ финансового результата по направлениям в КА).
Проанализируем ситуацию с ПБУ 18/02. Это, пожалуй, самый сложный технический момент. Если ваша организация ранее применяла ПБУ 18/02, то на счетах 09 (Отложенные налоговые активы — ОНА) и 77 (Отложенные налоговые обязательства — ОНО) накопились остатки из-за разниц между БУ и НУ (например, из-за разной скорости амортизации ОС).
С момента перехода на ставку 0% (или освобождение), налоговая ставка, по которой эти активы и обязательства могли бы быть реализованы в будущем, становится равной нулю. Согласно рекомендациям БМЦ и ПБУ 18/02, если ставка налога меняется, мы должны пересчитать или списать остатки отложенных налогов.
Разберем порядок действий по шагам:
ОперацияБух (Операция, введенная вручную) на 31 декабря.
// Списание отложенного налогового актива
Дт 99.02.О "Налог на прибыль" - Кт 09
// Списание отложенного налогового обязательства
Дт 77 - Кт 99.02.О "Налог на прибыль"
Важно помнить, что в 1С:КА 2.5 программа автоматически не обнулит эти счета при смене статуса на «Сколково» в учетной политике. Если оставить их «висеть», они будут отражаться в балансе еще 10 лет, что является грубым нарушением правил отчетности.
Выясним, как составить отчетность за переходный год. Организация обязана подать декларацию за год, в котором произошел переход. Но Лист 02 этой декларации должен содержать данные только за период до перехода (январь–ноябрь) — для сверки с учетом есть автоматическая сверка деклараций по налогу на прибыль.
Рассмотрим алгоритм проверки декларации:
ВыручкаИСебестоимостьПродаж, может потребоваться ручная корректировка показателей Листа 02.Начиная со следующего года, если вы выбрали освобождение по ст. 246.1 НК РФ, обязанность по сдаче декларации прекращается. Однако мы рекомендуем продолжать вести налоговый учет «для себя» в программе, так как при превышении лимитов (выручка 1 млрд руб. или прибыль 300 млн руб.) право на льготу может быть утрачено задним числом с начала года.
Посмотрим, как завершить процедуру закрытия месяца. Если в списке регламентных операций Закрытия месяца операция «Расчет налога на прибыль» (в исправлении ошибок поможет поиск и исправление ошибок при закрытии периода) все равно формирует проводки Дт 99 - Кт 68, выполним следующие действия:
Для окончательной проверки финансового результата за год сформируйте отчет о финансовых результатах для КА 2.5 на основании данных регистра бухгалтерии.
Проанализировав ситуацию, мы видим, что «волшебной кнопки», которая идеально разделит один квартал на «налоговый» и «льготный» внутри одного месяца, в типовом функционале нет. Однако, используя гибкость настроек 1С:КА 2.5, мы можем решить задачу:
Такой подход позволит вам корректно отразить статус участника «Сколково» и избежать претензий со стороны налоговых органов, сохранив при этом прозрачность бухгалтерского учета.