← На главную

В практике бухгалтера государственного учреждения часто возникают ситуации, когда имущество поступает в организацию без права оперативного управления или, наоборот, передается сторонним лицам в пользование. В таких случаях важно не запутаться в применении забалансовых счетов 01 и 26. Разберем подробно, какой документ использовать в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» (БГУ) и какие методологические нюансы следует учитывать.

Разграничение понятий: счет 01 или счет 26?

Прежде чем приступать к оформлению документов в системе, проанализируем суть операции. Ошибки в выборе забалансового счета часто связаны с путаницей в направлении передачи имущества:

1. Забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование» используется, когда наше учреждение выступает в роли пользователя (арендатора или ссудополучателя). Мы получаем объект от контрагента, но он не становится нашей собственностью и не закрепляется за нами на праве оперативного управления.
2. Забалансовый счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» применяется в обратной ситуации: когда объект числится у нас на балансе (на счете 101.00), и мы передаем его сторонней организации. В этом случае объект с баланса не списывается, а лишь «подсвечивается» на забалансе для контроля его местонахождения.

Выясним причину, по которой автор вопроса изначально выбрал неверный счет. Вероятно, это связано с общим термином «безвозмездное получение», который может трактоваться и как получение в собственность, и как получение в пользование. В БГУ для этих целей используются разные механизмы.

Отражение имущества, полученного в пользование (счет 01)

Рассмотрим ситуацию, когда учреждение получает основное средство во временное пользование. Если согласно СГС «Аренда» объект не признается объектом учета аренды (например, краткосрочное пользование или права на НМА), он подлежит отражению на счете 01.

Разберем по шагам, как оформить это в программе:

1. Перейдем в раздел ОС, НМА, НПА и выберем документ Принятие к учету ОС, НМА, НПА.
2. Создадим новый документ и в поле Вид поступления выберем значение Поступление на счет 01, 02.
3. На закладке Основные средства укажем объект, который мы принимаем. Если его еще нет в справочнике, создадим новую карточку номенклатуры.
4. В поле Стоимость укажем сумму, зафиксированную в акте приема-передачи от передающей стороны. Если стоимость не указана, по правилам учета объект отражается в условной оценке: 1 объект — 1 рубль.
5. В поле Контрагент выберем организацию-собственника, от которой получено имущество.

При проведении документ сформирует проводку по дебету счета 01. Важно помнить, что с введением электронного документооборота (ЭДО) по приказу 61н, на основании этого документа формируется Акт о принятии к учету объектов нефинансовых активов (ф. 0510448).

Передача имущества в безвозмездное пользование (счет 26)

Теперь проанализируем ситуацию, когда наше учреждение передает свое оборудование или здание другому лицу. Рассмотрим подробнее, как работает механизм «двойного учета» на балансе и забалансе.

При передаче объекта в пользование он остается на балансовом счете 101.00. Начисление амортизации по нему (счет 104.00) не прекращается и производится в обычном порядке балансодержателем. Однако для контроля сохранности объекта мы должны отразить его на счете 26.

В программе БГУ для этого выполним следующие действия:

1. Используем документ Передача объектов ОС, НМА, НПА.
2. Выберем вид операции Передача в безвозмездное пользование (26).
3. В табличной части укажем передаваемые объекты. Программа автоматически подтянет их балансовую стоимость и инвентарные номера. В дальнейшем анализировать состояние имущества помогут сведения о нефинансовых активах (НФА).
4. Укажем Контрагента (получателя) и Договор, на основании которого осуществляется передача.

После проведения документа система сформирует проводку Дт 26. В инвентарной карточке объекта (ф. 0504031) автоматически появится запись о том, что имущество находится у другого ответственного лица вне территории учреждения. Для сверки данных полезна оборотная ведомость по НФА (0504035) с выводом инвентарных номеров.

Влияние СГС «Аренда» на забалансовый учет

Проанализируем важный методологический аспект, который часто упускают из виду. С 2018 года большинство договоров безвозмездного пользования трактуются как «льготная аренда». Это означает, что:

• Если вы получаете имущество в долгосрочное пользование, вы должны учитывать его не на счете 01, а на балансовом счете 111.40 «Права пользования активами».
• Счет 01 теперь остается только для специфических случаев: например, при получении имущества в пользование по распоряжению собственника без закрепления права оперативного управления для выполнения определенных функций.

Посмотрим на пример: если администрация города передает школе здание в безвозмездное пользование на 5 лет, школа обязана признать в учете актив в виде права пользования (счет 111.40) и доход будущих периодов (счет 401.40). Использование счета 01 в данном случае будет методологической ошибкой, если только срок пользования не является неопределенным или крайне малым. При этом важно корректно формировать отчет о результатах деятельности и об использовании имущества.

Особенности инвентаризации и отчетности

Посмотрим на ситуацию со стороны проверяющих органов. Объекты на счетах 01 и 26 подлежат обязательной инвентаризации. В БГУ для этого предусмотрен специализированный документ Инвентаризация ОС (забалансовый учет).

При проведении инвентаризации по счету 26 необходимо подтверждение от контрагента-пользователя о наличии объекта. Что касается налогов, то здесь важно помнить: плательщиком налога на имущество (если объект облагается по среднегодовой стоимости) остается учреждение-балансодержатель, даже если объект «висит» на забалансовом счете 26 у передающей стороны и на счете 01 у принимающей.

Таким образом, мы выяснили, что для корректного учета в 1С:БГУ необходимо четко разделять статус имущества и использовать соответствующие виды операций в документах Принятие к учету ОС и Передача объектов ОС. Это обеспечит чистоту учета и отсутствие замечаний со стороны контролирующих органов.